公立醫院預算前資產清查問題披露及解決對策

任聰

摘? ?要：我國公立醫院應重視資產清查工作，定期展開預算前資產的全面清查，對清查出的問題及時披露，強調資產在用狀況，做好預算申報的基礎性工作，督促職能部門制訂相應整改方案。公立醫院對于固定資產、物資、耗材、藥品和人員清查過程中發現的問題應及時歸納總結，厘清解構各環節隸屬關系，找出共性問題反饋給決策層，確保公立醫院各項資產價值真實完整有序管理，為公立醫院經濟運行有序開展提供堅實保障。

關鍵詞：公立醫院;預算前資產清查;固定資產

中圖分類號：F275? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? ? ?文章編號：1673-291X（2022）05-0133-03

引言

隨著運營管理水平不斷提升，加強專用設備、一般設備、耐用品、衛材等資產管理的重要性愈發突出。我國公立醫院尤其重視資產清查工作，定期或不定期地開展資產清查工作，對清查過程中發展的問題及時披露，并督促相關職能部門認真制訂整改方案。為提升資產清查效率，邀請會計師事務所協助開展資產清查工作，結合醫院實際情況設計資產清查工作方案，按“什么人”、“干什么”及“怎么干”邏輯順序，從人員分工到工作細節流程及時間安排和清查順序;依照《預算前資產清查工作崗位對照表》、《資產對接單》和《工作計劃表》，全方位周密部署資產清查工作，對清查工程中發現出的問題進行分門別類的整理、匯總，同時結合專業會計師建議及各執行小組的《問題匯總》，督促各個科室、機關和部門制訂出切實可行的整改方案，實現公立醫院資產有序管理。

一、公立醫院資產分類情況

（一）固定資產

我國公立醫院固定資產是開展各項醫療服務工作的前提與基礎，一般包括專用設備、一般設備與計算設備等。根據使用情況，其處置方式按照折舊期滿已停用分兩個步驟進行報廢處理，第一步院內報廢，第二步上報衛健委和同級財政審核、審批或備案。故此，固定資產設備必須嚴格執行相關的處理程序與標準進行報廢處理。

（二）物資耗材及藥品

我國公立醫院常見物資耗材包括一般物資、耐用品和衛材等，其中耐用品包括物質耐用品和器衛耐用品兩種。一般物資和衛生材料的資產處置，一般采用直接核銷方式;耐用品采用定額管理、以舊換新方式。藥品基本有著嚴格的管理、存放與支領程序，對于毀損藥品，按審批流程核銷。

（三）各類人員

我國公立醫院用人形式存在著多種類型，如在編人員、助理人員、返聘人員、規培人員、臨時人員等。嚴格遵循醫療人事管理制度，按照定崗定編的原則來開展醫療人員崗位與數量清查;各類人員達到法定退休年齡后，按照國家法定年齡退休退職，實行屬地化歸口管理。

二、資產清查前準備工作

公立醫院應做好清查工作開始前的各項準備。公立醫院抽調人事、財務、審計、后勤、行政、設備、計算機中心等資產管理科室的專業人員，在會計師事務所的協助下，組建資產清查執行小組，明確職責分工，組織資產管理員、維修人員、審計以及使用科室各司其責，從而摸清資產使用狀態，確保賬實相符性。專人負責貼資產卡片，確保資產賬卡與賬賬相符，并在清查過程中把資產信息SN碼及時錄入資產管理系統，為后期的管理維修工作做好準備。

三、資產清查的常見問題

（一）固定資產問題

專用設備問題，主要分布在資產字典、資產分類、設備報廢、賬務管理、賬務管理與交接移庫等環節中。資產字典環節中最重要的問題就是分類不準，資產對接單應合并同類同名打印。資產歸類問題表現在分類口徑不一、同款設備資產的名稱多樣等。設備報廢時，存在大量在用的已報廢設備、部分報廢處理不及時審批、報廢庫混亂難清點等問題。在賬務管理環節中，問題主要集中在有帳無物、有物無賬，其中有物無賬體現在已報廢再用、入庫不及時、固定資產庫資產不能出庫及廠家無償投放等原因，出現了賬外資產，從而導致賬實不符。交接移庫問題表現在干部交接資產不清、門診和病房設備混用未做移庫處理、返廠維修缺移交手續，以及資產入庫手續不全等。

一般設備問題，集中在床位問題、分類問題、口徑不一、賬務問題與報廢問題等環節中。床位問題中賬面額定床位與實數不符，出現了加床管理失衡、床位利用率失真問題。分類問題形成的原因在于，由于國家政策調整，造成了部分一般設備資產限額由800元升至1 000元（專用設備由1 000元升至1 500元），原屬專用設備調整后，改為一般設備或器衛耐用品，這就需要逐步報廢后消賬而出現了分類標準不統一情況?？趶讲灰惑w現在醫院自制一些資產設備歸屬于一般設備，而同名稱、同型號且金額相近的部分自制臺柜屬于物資耐用品，這就導致了登記口徑不一致的問題。賬務問題主要是有物無賬（未及時出庫）形成新科室的賬實不符。報廢問題則是大量毀損、停用、折舊期滿擬報廢設備等待處理。

計算機設備問題，集中在歸類管理上，體現在計算機設備錯按一般設備管理、部分資產對接單缺錄計算機設備，相同商品資產名稱多樣與資產分類口徑不一等。賬務管理問題體現在存在自購、報廢再用及新領未及時入賬，形成賬實不符的賬外設備問題。

總的來看，固定資產清查過程中發現的問題存在一定的共性。在報廢問題上，報廢資產掛賬或已報廢再用數量大（原因多為院內資產報廢未完成或財政報廢審批中）。在賬務問題上，門診和病房設備混用未做移庫處理;自購（多為計算機設備）、新領未及時入賬、報廢再用以及廠家無償投放形成賬外資產。資產賬實不符、權責不清，部門間（使用部門與實物管理部門）難協調。在歸類管理問題上，同款資產名稱近似稱謂多樣，清查辨識有難度。分類口徑不一，相同名稱設備有時屬于一般設備，有時又屬物資耐用品;前期屬專用設備，后期屬器衛耐用品或是一般設備。其他管理問題中，加床管理整體流程失衡、房屋建筑物房照手續不全與賬實不符無法核對等。

（二）耐用品問題

物資耐用品問題集中在以下幾個方面。棉織品（分為床品和工裝）耐用品定額管理弱化。物資名稱與分類隨意，同一商品在不同時期品名不同，常以貨物批號代替規格型號;人員變動時工裝（如白大衣）的賬面未作及時調整;使用科室床品按“棉被”或“被罩”混合管理。辦公耐用品賬實不符情況普遍，賬多物少（因新設科室賬在公共設施辦未調賬）;有賬缺物或有物無賬（均無原因）耐用品;還有大量擬報廢未審核各類柜體。物資耐用品分類順序問題，資產對接單應按購買時間羅列清查物資，而數據未按類別編輯;大類應參照床、桌、柜、臺、凳、椅、電器、棉織品及其他進行整理，再按小類具體名稱、規格、批號等，依購買先后順序打印對接單，減輕盤點難度。門住混庫、物損報廢及時性差，如門診專家診室的診察凳，屬于各病房出門診專家診時的公共物資，賬面卻在某一病房（涉及歸屬認定）。

器衛耐用品問題集中在這幾個方面：物資字典維護錯誤，因為管理系統升級而導致了部分維修配件分類有誤。清查時器衛耐用品不在使用科室，多為患者在檢查使用中、消毒中、醫生日常在用而清查時不當班、術中使用、病房物資放門診使用等。部分賬實不符，如總量相符，但單品名稱分類的數量不符，有物無賬情況（開科就無賬、自購、報廢未拿走、回收再用），原因不明的賬多物少或有賬無物情況，以及大量擬院內報廢未審核的器衛耐用品等。

故此，耐用品資產清查過程中存在的共性問題集中體現在：門診耐用品應進行屬地管理，解決混亂現狀。耐用品定額管理失衡，超定額以及報廢后重復使用現象較為普遍。對桌椅板凳類的物資耐用品，同一物資，在不同時間的名稱前后應一致，即物資字典入庫名稱和實物一致。對器衛物資多且專業性強的科室（如手術室、供應室、監護室、神經外科），應進行器械包臺賬管理，制定交接制度，破損器衛耐用品及時報廢。

（三）人員問題

人員在清查過程中的問題體現在賬實不符與住院規陪學員兩個方面。科室人員數量存在賬實不符情況，主要原因在于返聘人員、科室內部住院門診輪轉、調轉出科、出外培訓未入會計賬;產假和病假人員未入賬者與在編在科未入賬者等。對參與醫院績效統籌管理的住院醫生規陪學員，該類人員使用和信息管理其出科與入科流轉，有待院方配套相應管理措施，臨床用人的預算方科學統一，科室新增人員的合理性才能加以研判。

四、公立醫院預算前資產清查存在問題的解決策略

（一）健全資產清查內控制度

將資產管理與領導責任相結合，建立分管領導、資產管理部門、使用部門為主體的三級負責制。建立資產管理問責制，強調“下道工序是上道工序的質檢員”，作為流程管控重要手段之一。針對固定資產處置與報廢建立行之有效的管理制度，完善資產采購、分配、調撥、處置報廢各環節的審批制度，導入流程管控機制使其固化。對賬實不符資產物資明確處理辦法。嵌入風險管控意識，各報廢庫設置會計賬便于清查，使內控管理成為規避風險、整合資源、降耗增效的有力推手。強化耐用品定額管理的以舊換新方式，強調科室自查、維修部門審核、行政流轉報廢及時。新增定額需走流程。建議工裝類按照定人定期定額管理，毀損更換履行審批手續;床品類報廢率設置為20%或30%，按毀損程度2—3年報廢。

（二）提升認識，厘清混庫

門診和住院混庫科室應落實主體責任。資產管理部門、維修部門和使用部門定期對資產明細和資產卡片、資產SN碼的錄入等進行自查核對，發現問題及時溝通。對住院部和門診分別放置的資產，科室根據屬地原則區分管理，便于摸清資產家底，精確成本核算。對公用設施和計算機中心庫的計算機設備（包括報廢庫和維修配件）應進行分類管理。優化加床管理，在加床流轉調撥前，應在公共設施管理辦公室進行登記并辦理出入賬，并上報財務科備案。

（三）優化模塊流程，夯實字典維護

同款設備，相同資產名稱在不同時間的名稱前后一致。統一資產管理系統大類，小類按發票名稱錄入，即物資字典入庫名稱和實物一致。落實字典維護，全方位信息管控。相同資產分類口徑不一，需系統逐一梳理比對，多方協力完善字典名稱使基礎數據準確。細化HERP固定資產模塊軟件操作基本流程中，資產盤點、資產轉移、資產處置的系統模塊具體操作，提請審計和監察部門共同審定流程。

（四）科學預算，申報標準化

每年按資產使用情況安排采購計劃和維修維保計劃，精確合理配置，避免過度采購。臨床科室專用設備預算可按以下五類進行申報：心電監護設備、單雙道注射泵、各類常用車（護理車/搶救車/擔架車/病歷夾車/擔架車/不銹鋼輸液車）、心電圖機、科室專屬設備。職能部門在科室申報前，提供型號、名稱、型號間區別與聯系，縮小臨床科室參考范圍，滿足各部門對資產配置標準的動態了解，使得預算申報標準化。

（五）溝通協調，實現信息共享

醫院日常資產物資全部管理人員有七類：實物部門資產管理員、資產維修主管、公用設施管理員、使用部門負責人、倉庫保管員、財務會計以及運營系統管理員。資產物資管理職能部門主要有八個：設備科、行政科、信息科、藥劑科、人事科、財務科、審計科和監察室。實物管理部門和使用部門建立自查制度，實物管理部門對資產多方流轉及時登記，使用部門加強保管意識，避免無用資產隨意處置。完善公用設施管理辦職責權限流程落實資產處置。財審部門依據資產管理系統數據，擇期實地核查資產物資。清查前，提取折舊期滿固定資產以備查。依托醫院運營管理系統，各崗位緊密合作，資產變動限時上報，及時系統變更，做到各環節相關人員信息實時共享。對一級庫房要求及時入庫，無發票者按隨貨同行入庫;對二級庫要求月末及時出庫且賬實相符。

結語

公立醫院開展預算前資產清查工作，應將資產在用狀況與預算申報納入資產賬實相符性的清查設計，推動資產、預算、財務管理與維修現狀合力挖掘信息，使得運營管理資源共享，解決全方位資產清查需要，破解資源配置存在差異，為電子盤點和電子對賬埋下伏筆。厘清資產管理部門職能分工，將分屬設備科、信息科、行政科的維修維保主管整合。梳理公共設施管理辦及其對應報廢庫的隸屬關系。改變歷次清查前由資產管理員輸出系統數據，變更為財務會計編輯后打印資產對接單，形成會計管賬、資產管理員管物的清查格局。做好物資字典維護和HERP固定資產模塊軟件操作基本流程的固化，規范資產管理員的數據錄入，強化財務會計驗收，形成資產基礎管理三部曲，助力公立醫院運營管理和財務管理控制。

參考文獻：

[1]? ?方駿，李先茜.公立醫院資產管理考核指標設計及其意義探討[J].中國醫院管理，2020，（12）：71.

[2]? ?王琳.大數據下公立醫院加強資產管理的探討[J].會計師，2021，（2）：107.

[3]? ?劉玉瑩.試論公立醫院資產管理存在的問題與對策[J].財經界，2020，（5）：96.

[4]? ?成艷華.內控視角下公立醫院資產管理優化路徑研究[J].行政事業資產與財務，2020，（23）：10.

[責任編輯? ?興? ?華]

3193501908269