國企內部控制的有效性和效率問題

陳玉慧 廈門路橋建設集團有限公司

一、國有企業內部控制概述

（一）國有企業內部控制的目標

國有企業在進行內部控制的過程中要綜合分析各個部門的實際情況，從而制定符合企業發展現狀的內控目標，保證企業的健康發展。

第一，提升財務信息可靠性。國有企業通過建立內部控制體系，加強內部控制活動管理，對財務不相容崗位進行合理分工，對資金使用、財務信息等審批權限進行合理設置，對會計核算、財務報表等處理程序進行明確規范，保證不相容崗位相互稽核，付款審批層層把關，財務信息層層復核，有利于避免財務人員出現差錯，保證國有企業資金安全，保障國有企業財務信息的真實性、可靠性。

第二，實現國有資產的保值增值。內部控制通過對國有企業組織架構設計、制度流程約束、權責劃分、內部審計等方式，構建了一套權責平衡的風險防控體系，促進國有企業的廉政建設，減少管理層的腐敗風險，有利于實現國有資產的保值增值[1]。

第三，實現國有企業戰略目標。戰略目標一直以來都是國有企業的核心部分，只有保證目標編制的科學性和合理性，國有企業才能有動力、有前進的方向。對內部控制活動進行全面有效的監督和管控，保證各部門人員之間可以實現有效的制衡和監督，有利于提升企業經營效率，加強企業核心競爭力，保證國有企業戰略目標的實現。

第四，確保國有資產安全。資產是國有企業經營發展中非常重要的一部分，是企業實現戰略發展的物質基礎。加強資產管理，建立各項財產管理和定期清查等內部控制制度，有利于提高資產使用效率，加強對各環節資產的保管和控制，通過定期盤點、賬實核對等手段，及時發現資產管理中存在的問題，采取有效對策進行處理，確保國有企業資產安全。

（二）內部控制有效性

內部控制有效性雖然沒有統一的標準和規范，但是目前公認的內部控制有效性是指企業目標與企業成果的一致性。如果企業在運行過程中目標設置得過高，但是在執行過程中沒有實現這一目標，那么就說明該企業內部控制有效性較差。如果目標和成果二者有較高的重合性，那么就說明該企業的內部控制有效性較高。

（三）內部控制效率

內部控制效率是將經過內部控制之后的成本與收益進行對比，是對內部控制的效果進行評價。內部控制效率能夠對內部控制的有效性進行直觀的評估。利益是企業運作的最終目的，為了實現利益的最大化，企業會不斷地加強對企業的內部控制，通過降低成本，提高運營效率等方法實現內部控制的高效率[2]。因此，內部控制效率是企業在運行過程中較為看重的一個指標。

（四）內部控制有效性和效率的區別與聯系

1.二者的區別

內部控制的有效性與效率有一定的區別。第一，二者的評價內容不同。內部控制有效性主要是對企業的不同部門，不同崗位進行控制和評價。內部控制效率主要是從企業的業務流程、業績、關鍵控制點進行評價。內部控制效率主要強調控制的重要性和企業的運行成本，二者的側重點有所不同。第二，二者在評價過程中的關注階段不同。內部控制有效性主要是對企業控制的結果和風險進行評估，對企業的投入以及回報有所忽略。內部控制效率則主要是對企業的管理過程進行評估，對企業的成本和收益有較大的關注，從而使得企業的利益最大化。

2.二者的聯系

盡管內部控制有效性和效率存在一定的區別，但是這兩者都是企業運行過程中不可缺少的評價方式，二者相互補充，共同維護企業的運行和發展。一方面，內部控制效率受到有效性的約束，內部控制有效性是內部控制效率提高的基礎。另一方面，二者相互補充對企業內部不同方面進行評價，從而使得企業的運行和發展更加規范，降低運行成本，提高企業收益。

二、國有企業內部控制存在的問題

（一）國有企業內部控制環境有待改善

內部控制環境是國有企業建立和實施內部控制的基礎，良好的控制環境能夠對企業的內部控制高效運行起到良好的促進作用。目前，國有企業內部的控制環境還有待完善，比如，很多企業的治理結構設置不合理，大部分國有企業在形式上都具備了法人治理結構，但往往交叉任職，不能獨立發揮職能及作用。國有企業的黨委書記兼董事長往往是企業的“法定代表人”，是公司的“一把手”，直接參與企業各項經營決策，客觀上具有雙重身份，國有企業的領導班子容易受到董事長權利等諸多因素的限制影響，其決策作用也很難得到發揮，無法保證議事制度的規范化和標準化。再如，有的國有企業管理層對內部控制工作的重要性認識不夠，內部控制意識薄弱，甚至認為內部控制會增加企業的管理成本，煩瑣企業運行流程，造成企業運行效率的低下，基層業務部門對內部控制運行缺乏深入的思考，認識不到內部控制對提高整個企業管理水平的巨大作用，不理解甚至產生抵觸情緒，導致內部控制成為擺設。

（二）企業風險評估體系不夠完善

風險評估主要是對企業管理過程中面臨的問題以及企業資產等問題進行評估，是企業風險管理的基礎，但是，很多企業的風險評估體系有待完善。隨著市場競爭加劇，國有企業為了實現資產的增值和保值，在經營過程中過分地關注企業的發展，而對企業的控制有所忽視，風險防控意識有待加強[3]。此外，國有企業沒有建立完善的風險評估體系，風險管理機構不能及時地對企業的風險進行評估，對于風險的識別和分析工作有待加強，并且多數情況下采取事后控制，不能未雨綢繆，事后控制造成一定的資金損耗和資源浪費等問題。因此，為了企業的資金安全和利益，國有企業應當完善風險評估體系及時識別風險，科學評估并制定有效的措施和方法來應對不同的風險。

（三）內部控制監督力度有待加強

雖然現階段國有企業已經逐漸加強對內部監督控制的重視，增強了內部監督的意識，但是多數形勢下都過于形式化，并沒有將內部監督管理的作用充分發揮出來。首先，內部審計部門作為國有企業的內部監督部門，在履行監督職能時還需考慮企業的經營效益等情況，導致審計立場不明確。其次，雖然大部分國有企業都已設立了內部審計部門，但從機構設置、人員配置和獨立性來看并沒有建立系統化的內部審計機制。內部審計部門大部分是設置在總經理或者分管副總的領導之下，與被審計對象之間存在著各種千絲萬縷的關系，嚴重影響了審計的獨立性。第三，審計具有多學科的特點，內部審計人員多為經濟類領域的人才，側重于財務審計，加上審計人員脫離一線，缺少對相關業務的具體操作經驗，導致審計的深度有限。

三、國企內部控制的原則

（一）獨立性原則

獨立性原則主要涉及以下兩個方面。第一，內部評價機構的獨立原則。第二，評價組織實施的獨立原則。獨立就是指部門和組織在工作過程中不受干擾進行控制和評價。只有內部評價機構和組織保持較高的獨立性，才能夠公正客觀的對內部控制進行評價，從而使得評價信息更加直接有效。

（二）全面性與重要性相統一原則

內部控制要對國有企業內部環境、企業信息、風險問題等不同方面進行全面的控制，從而保證內部控制的全面性。此外，企業在發展過程中不可能做到面面俱到，還是會有所側重。比如，關鍵業務和主要目標的重要性較高，企業的成本和收益也更為重要。因此，國有企業在內部控制過程中，要做到全面性與重要性的協調統一，有效地開展企業的運行和評價。

（三）成本效益原則

國有企業在運行過程中會優先考慮運行成本和收益，既要合理的控制成本，又要確保最大的收益，這就要求企業在內部控制過程中找到兩者的平衡點。根據企業的實際運行情況，加強內部控制，從而使得企業在內部控制的作用下實現企業的發展目標，使得企業的利益最大。

四、國有企業內部控制優化設計

（一）優化內部控制環境

國有企業要完善公司治理結構，明確國有企業董事長和總經理的權責權限，將權利適當分離，互相制衡，避免一人獨攬大權。其次，優化議事規則，完善董事會下屬專門委員會，構建戰略與投資委員會以及審計和風險控制委員會等，提高董事會的運作效率，適當地在董事會成員中引入專家型、決策性的外部獨立董事，提高重大事項決策的科學性[4]。再次，監事會成員要選擇具備財務和法律背景的人員，提高監事會成員的履職監督能力。此外，企業管理者要提高內部控制管理意識，加強對內部控制環境建設的重視。

（二）完善風險評估體系

企業在運行過程中會面臨各種各樣的風險，比如資金風險、市場風險等。這就要求國有企業要完善風險評估體系，增強風險防控意識，對企業的風險能夠及時識別和分析，加強事前和事中的動態監測，并制定科學有效的方法以應對各種風險問題，從而降低企業的成本和資源浪費，增大企業收益，確保企業的健康穩定運行。

（三）加強對內部控制的監督

國有企業要想保證內部控制體系在實踐中的有效推進，必須加強內部控制監督。首先，國有企業要保證內部審計工作人員的獨立性和權威性得到提升，國有企業要加快建立健全黨委（黨組）、董事會（或主要負責人）直接領導下的內部審計領導機制，強化內部審計重大工作的頂層設計。其次，國有企業可以適當聘請外部審計組織構建一支高素質復合型的內部審計團隊，加強對內部審計人員的培訓學習，不斷提升內部審計人員專業技能水平，積極探索大數據審計模式，加強審計信息化建設，提高審計效率。

五、提高國企內部控制的有效性和效率的措施

（一）明確國有企業內部控制有效性和效率評價指標

企業內部控制的有效性和效率有一定的評價指標，包括內部控制要素指標、內部控制目標指標等等，選擇科學、合理的內部控制評價指標是建立健全并完善內部控制評價體系的關鍵一步。國有企業應結合自身的戰略目標、經營狀況、行業背景、關鍵風險點等情況，明確內部控制有效性和效率的評價指標并量化，優化內部控制評價方案，對評價指標根據國有企業內控目標進行權重配比和分析，保證內部控制評價的全面、客觀、準確、可操作性。

（二）加強對企業重大風險的監測，促進國企內控的有效性與效率

國有企業在運行過程中要把風險作為導向，將內部控制與風險管理進行結合。在制定內部控制制度的過程中，要充分考慮到企業面臨的各種風險，從而針對不同的風險采取不同的內部控制制度，在制度的實施過程中有效的規避風險問題。企業的風險問題不盡相同，在處理的過程中要有所側重[5]。國有企業在內部控制的實施過程中既要做好全面控制也要對重點業務以及高風險的業務進行重點關注和控制。如果對所有的運行工作都進行檢測，企業需要付出更大的成本，并且效率也難以保證，因此，為了提高企業內部控制和檢測的有效性，提高工作效率，要采取重點檢測和防范的措施，從而對重大風險進行及時的監測，制定科學有效的防控措施，以應對各種風險問題。國企對重大風險的監測和控制有以下幾點措施：首先，對重點崗位進行復核和審核，以杜絕重大風險問題的發生；其次，對關鍵業務進行授權和制衡，定期進行檢測和評估，避免系統風險問題的出現；第三，對重大業務的決策進行嚴格的監控，制定和完善內部控制規章制度，加大制度的監管力度。通過采取有效的監控措施，從而有效地降低企業風險，確保企業內部控制的有效性和效率均衡穩定發展。

（三）以降低成本提高效益為目標，實現內部控制與效率的有機統一

內部控制的目的是提高企業的效益和效率。企業在日常運作過程中既要注重利益也要考慮成本，在符合一定標準和要求的前提下，科學合理的降低運行成本，從而使企業的效益最大化。企業在構建內部控制體系過程中，不能片面地認為覆蓋范圍越廣、流程越多、管控越細，效果就越好，如果企業構建的內控體系太復雜，管控環節太多，管理成本過大，甚至超過企業內部控制產生的價值，那么內控顯然是無價值的[6]。因此，企業在進行內部控制的過程中要堅持成本利益優先的原則，要結合企業主業經營的主要特點，科學合理的設置控制點，在內部控制成本與收益之間找到平衡點，致力于實現企業效益的最大化。

（四）加強內控審計對內部控制進行監督，促進內控體系的建立完善

內部控制審計是內部控制的重要組成部分。內部控制審計是對內部控制進行監督、管理和評價，通過內部控制審計，確保內部控制制度的制定和完善，保障內部控制制度的有效實施，對內部控制的執行效果進行評估和審查，從而促進內部控制的不斷完善。

六、結語

國企內部控制的有效性和效率都是為了評估企業運行過程的成果，二者既有區別又有聯系，相互補充。文章對內部控制的相關知識進行簡要的闡述，對企業內部控制存在的問題進行分析，在問題的分析過程中不斷優化內部控制的方案和措施，重點關注企業的風險問題，加大企業的風險監控和防范力度，從而減少企業運行成本和資金浪費，提高企業的收益，保障國企內部控制的有效性和效率。