政府會計準則實施問題及對策探討

凌 丹

一、政府會計準則概述

2015年10月23日，中華人民共和國財政部令第78號公布《政府會計準則—基本準則》，該《準則》分總則、政府會計信息質量要求、政府預算會計要素、政府財務會計要素、政府決算報告和財務報告、附則6章62條，自2017年1月1日起施行。隨后，政府會計具體準則陸續發布。自2019年1月1日起，政府會計準則在全國各級各類行政事業單位全面施行。

隨著政府會計準則的不斷健全和完善，對會計核算提出了更高的要求，同時也要求政府會計報告要結構嚴謹，內容要更加完整且真實，力求滿足潛在外部使用者的訴求。貫徹實施政府會計準則制度，是全面落實黨的十八屆三中全會關于“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”、黨的十九大關于“全面實施績效管理”等決策部署的重要舉措，對于科學、全面、準確反映政府資產負債和成本費用，加快建立現代財政制度，更好地發揮財政在國家治理中的基礎和重要支柱作用具有重要而深遠的意義。具體來說，主要表現在以下四個方面：一是規范了會計報告體系，改善了我國行政事業單位的會計信息質量；二是有利于夯實財政管理基礎，建立現代財政制度；三是有利于準確反映政府運行成本，科學評價政府績效；四是有利于提升政府工作透明度，促進國家治理能力的現代化。

二、政府會計準則實施過程中存在的問題

1.沒有對會計核算的基礎工作予以規范化管理，導致賬務處理效率較低。在政府會計準則的落地執行過程中，一些單位并沒有對會計核算的基礎工作予以足夠重視，導致其管理缺乏規范性，難以切實有效的提升賬務處理效率，主要表現在一些單位內部沒有對會計科目進行科學規范的設置，不利于會計信息的高效生成，比如行政事業支出科目下的基本支出科目以及項目支出科目并沒有事先對其功能進行科學分類，也沒有在此基礎上設置經濟分類，甚至還存在著將二者混淆的情況，不利于單位快速生成決算數據，也不利于提升會計核算的準確性。此外，一些單位沒有嚴格按照相關的會計核算要求對業務進行科學合理的劃分，在日常運營和管理過程中，沒有對各項管理活動以及業務活動加以合理界定和明確劃分，導致二者之間比較容易存在混淆，沒有對單位的管理費用以及業務活動費用進行準確核算，也沒有設置相對應的會計科目，自然難以在單位內部有效落實信息化管理的相關要求，從而導致相關的會計賬目設置不夠精確。最后就是沒有對固定資產的使用年限進行合理估計，也缺乏對無形資產的足夠重視，因此也難以為其設置對應的計提壞賬準備應收賬款以及其他的應收賬款，沒有對相關費用進行有效歸集和科學合理分配，影響了會計信息的準確性。再加上一些單位并沒有對會計崗位進行科學合理的設置，其會計人才儲備不足，且現有的會計人員的專業技能與綜合素質參差不齊，難以發揮其對會計核算應有的實際作用，導致在單位內部的會計核算以及監督職能難以有效落到實處，難以切實有效的發揮政府會計準則應有的實際作用。

2.缺乏對政府會計科目的規范化使用，容易導致賬戶記錄出錯。目前一些單位在政府會計準則的實施過程中，并沒有對政府會計科目進行規范化的使用和管理，比較容易導致在賬戶記錄方面出現差錯。比如在一些單位內部并沒有將項目支出過程中的一般行政管理事務功能性科目中的基本支出進行單獨劃分，并且一些單位將本來應該在商品和服務支出中的其他交通費用科目核算到了公務交通補貼，導致會計科目設置和錄入比較混亂，再比如將本來該計入工資福利支出的女工生育保險費用計入到了職工的基本醫療保險繳費科目當中，在這種混亂的模式下，自然難以全面落實政府會計準則的相關要求，難以起到預期的效果。

3.會計核算的內容缺乏全面性，會計信息不完整。在具體的政府會計準則落實過程中，一些單位并沒有對此予以足夠的重視，致使那些已經撥付但年終并沒有核銷的財政支付額度得不到妥善的管理，再比如對于那些當年未收回的財政資金或者是超過兩年的財政結余資金以及資產的盤虧盤盈等業務，都沒有進行專門的賬務處理；對于那些已投入使用的固定資產和無形資產，沒有嚴格按照權責發生制的要求進行及時的會計核算；此外還有一些單位的部分或者全部的應急物資，甚至包括水利交通等公共基礎設施和保障性住房等資產或者是隱形債務長期游離在賬表之外；部分單位對于那些少量的支出金額沒有進行明確的顯示，也沒有對預算進行及時的調整和優化，導致難以有效突破年初預算，致使部分收入和支出超過了相關的規定，從而導致賬實不符的現象頻繁發生；以上均會導致會計信息不夠完整和準確，從而難以提升政府會計準則下單位的會計核算效率和水平。

4.會計核算軟件系統沒有實現與其他系統的關聯，融合不健全。隨著現代信息技術和互聯網的快速發展，推動著我國步入信息時代，在此背景下出現了越來越多的會計核算軟件，推動著會計核算效率的提升。但是現階段，在一些單位內部落實政府會計準則的過程中，所使用的會計核算軟件及系統功能比較有限，難以直接生成部門的決算報告和財務報告，并且也難以對單位內部各項經濟業務活動運行的成本以及績效管理等非價值事項的業務信息進行有效反映。再加上會計核算系統并沒有實現與財政支付系統以及預算執行監控系統的有效關聯，導致數據的生成和傳遞效率比較低，難以確保相關數據的準確性和及時性，在單位內部落實政府會計準則的過程中，容易存在信息孤島現象，并且也容易導致信息之間存在著不一致或者是比較明顯的滯后性等情況，需要單位對此予以足夠的重視并積極采取有效措施加以妥善解決。

三、政府會計準則實施過程中存在問題的對策探討

1.嚴格落實責任追究制度，單位負責人要承擔起相應的會計責任。首先需要單位領導與管理者對政府會計準則予以高度的重視，并對其進行全面的了解、學習和吸收，在單位內部加大教育和宣傳力度，使單位上下全體員工充分認識到會計準則對單位長遠發展的重要意義，充分發揮好表率和示范作用，為政府會計準則的有效落實營造良好的內部環境。然后在此基礎上要明確與政府會計準則相關的法規政策的相關要求，單位領導與管理者要對預算法、會計法等財經法律法規進行全面的學習，要明確單位在政府會計核算以及財務管理內部控制建設相關方面的要求，并對預算管理予以高度重視，另外也需要在單位內部加強制度建設，要建立科學民主的依法決策機制。要對“三重一大”事項的范圍加以科學明確的界定和劃分，在單位內部積極推動單位一把手末位表態議事制度，但是與此同時也需要對舉手表決、投票表決等予以高度重視，以此來不斷豐富和完善具體的表決方式，并且要對一半以上或者是2/3以上通過的表決方法進行明確，并將相關決策信息及時整理在冊，并對檔案資料進行整理和歸檔。另外需要在單位內部加強制度建設，優化單位現階段運營管理的具體狀況以及自身中長期的戰略發展規劃，了解單位的具體職能和內部崗位設置和人員狀況，對自身的具體業務以及資金運行情況進行全面分析，加強對預算管理、資產管理、采購管理等相關制度的建設，并且需要對現代信息化的技術和手段進行全面靈活的運用，要充分發揮內部控制制度的具體價值，嚴格分離不相容的崗位，通過不斷完善內部授權審批制度，加強對歸口管理以及單據的全方位控制。并且要通過信息內部公開等相關的內控方法，來采用標準化或者是程序化以及信息化的管理手段，切實提升單位內部的運行管理質量，對會計工作予以大力支持，嚴格設置并不斷優化相關的會計崗位，積極引進和培養高素質的復合型會計人才，使其能夠更好的滿足會計工作的相關要求，并且對其加大教育和培訓力度，并予以一定的資金支持和時間保障，要對會計核算的軟件購置以及功能拓展予以足夠重視，并在預算安排中將維護費用納入其中，以此來體現出對工作效率和效果的足夠關注，為會計核算功能的有效提升打下堅實基礎。

2.高度重視并全面加強預算管理和財務管理力度。在政府會計準則的要求下，單位發展既帶來了機遇，也加大了其所面臨的挑戰，需要各單位高度重視并全面加強預算管理和財務管理的力度。在預算管理方面對預算編制予以足夠重視，要結合單位具體的職能以及內部資源的配置情況以及單位的中長期戰略規劃和年度目標進行合理的預算編制，并且要對預算予以嚴格的執行，不能存在例外，以此來保證預算管理的嚴肅性和有效性。要高度重視決策分析和績效評價的具體作用，深挖預算決算數據背后的深層次價值，以此來為單位的發展和政府部門的監管提供科學準確的數據信息支撐，對財務管理加以認真的貫徹執行。在單位內部積極采取有效辦法推動財務與業務的深度融合，需要財務工作者深入業務一線，充分發揮財務的指導和服務功能，也需要業務人員將具體業務執行過程中所存在的問題及時反饋給財務部門，并充分發揮財務的指導作用，從而實現彼此的高度融合，只有這樣才可以按照具體的標準對財務或者是收費項目以及費用化支出和資產配置進行嚴格管理并且實現對投資的規范化和程序化管控，從而防止這些費用流失。與此同時需要加大資產管理的力度，以確保實現價值管理和事務管理的高度融合。要通過積極設置并完善科學合理的財務制度，來實現對資產購置的規范化管理，借助信息系統來實現對具體的業務信息和數據的準確全面記錄，并且實現對資產的全面盤點，確保相關的資產管理要求和辦法落到實處，在最大程度上防止出現資產費用化，避免出現國有資產的流失，為單位內部實現國有資產的保值增值打下堅實基礎。

3.為政府會計準則的落地執行打下堅實的會計核算基礎。在政府會計準則的要求下，對財務管理人員的專業技能和綜合素質提出了更高的要求，必須要全面加強系統和理論的學習，積極突破傳統思想的影響和束縛，對自身固有的知識結構和框架予以有效的更新和優化。除了要加強對政府會計準則的學習之外，還需要主動學習財政部和主管部門對于財政資金管理以及核算的相關規定和要求，比如國庫集中支付制度、公務卡結算制度等等，以此來不斷充實和完善自身的知識結構和框架，使自身能夠更好的勝任政府會計準則下的會計核算工作。同時也需要財務部門積極構建并不斷完善具體的會計核算制度，并對其進行及時的優化和更新，要合理區分并且對各單位的管理活動和業務活動進行全面的規劃和規范化的管理，要對固定資產的使用年限進行合理估計，對有形資產予以足夠重視并合理設置其攤銷年限，要對資產的使用以及盤點內容進行全面管控，在此基礎上充分發揮資產管理制度的具體作用。要對符合計提壞賬準備條件的應收賬款以及其他款項和資產進行全面管理，要確保各單位原有的會計信息可以嚴格按照政府會計準則的相關要求進行追溯、調整和優化，對于之前的會計制度沒有納入到核算范圍的各項經濟業務要及時補充登記，使其更加有效地適應政府會計準則的相關要求，從而為其高效執行打下堅實基礎。

4.對會計核算予以高度重視，提升核算的準確性和全面性。在政府會計準則下，首先需要單位對各個會計科目進行科學合理的設置和清晰明確的劃分和界定，要嚴格遵循有利于生成決算報表的原則，來對各類預算收入和支出科目進行功能劃分，以此為基礎進行分類，然后再按照經濟分類進行次級的會計科目設置，以此來搭建核算框架。其次是需要對具體的業務形成正確的思維模式，要考慮其是否適用平行記賬這一模式，然后要考慮國庫集中支付辦法對其是否適用，看是由財政直接支付還是財政授權支付，并且要對財政資金的性質進行全面考慮，再結合當年的預算安排看是上年結余資金，還是由財政部門盤活存量資金等。因此針對各種不同的情況要采取有針對性的賬戶處理辦法，以此來實現對各項資金的高效管控。最后是需要充分提升會計核算人員的專業技能和綜合素質，提升對相似會計科目內容的判斷能力，比如對于那些非同級別的財政撥款收入和上級的補助收入以及其他的收入要進行區別管理，并且在此過程中要對那些容易混淆的會計科目予以高度重視，并細心做好分類和記錄工作，比如那些臨時的工資支出應當被視為商品服務支出而計入勞務費的核算，而不是計入工資和福利支出的其他服務類支出，這只是簡單的舉例，需要單位對各個會計科目進行清晰合理的設置和明確的劃分，然后對于那些容易漏掉或者是疏忽的經濟事項，更加需要全面的納入到會計核算當中，比如對于財政部門已經撥付的，年終未使用完的財政直接支付額度等尤其是需要予以高度重視，再比如對那些符合新的資產和負債定義的各項經濟事項等，也需要納入到會計核算范疇，只有這樣才能充分發揮政府會計準則的實際效用。

5.借助于現代信息技術和手段，積極拓寬會計核算軟件功能的內涵和外延。在現代信息技術和互聯網的推動下，我國步入了大數據時代，因此出現了越來越多的會計核算軟件，需要各單位在會計準則下對會計核算軟件予以高度重視，選擇那些與自身運營管理具體情況相符合的會計核算軟件，不斷拓展其業財融合功能，充分發揮軟件在數據采集分析以及整理方面的實際作用，以此來實現對業務流程的規范化管理，以及對相關業務數據的標準化表單化設計和管控。在會計核算軟件中，不僅要對各項經濟信息予以全面記錄，也需要增加非價值信息，比如部門、人員、項目、數量、質量等的全面記載，以此來對業務全貌進行更加清晰直觀全面的反映，并且通過高效率的數據記錄和分析，及時準確地發現在會計核算過程中存在的失誤，并進行精準的識別和有效的預警，在此基礎上采取行之有效的措施加以妥善解決，以確保會計核算方式的正確性。此外通過定義公式的方式來實現對各項數據的科學采集，并且借助軟件系統自覺地生成決算報表、財務報表以及各種報表，從而降低人力資源成本，提高報表的生產效率，有助于降低人為操作的失誤。同時也需要增強各軟件系統之間的關聯性，需要充分發揮會計核算系統與財政支付系統、預算監管系統的有效關聯，從而避免在會計準則下會計核算的信息孤島現象，充分發揮預算資產管理以及成本績效管理的實際作用，實現數據的及時傳輸和高效共享，在此基礎上深挖會計數據背后的深層次價值，全面提升各單位在政府會計準則下的治理管理能力和水平，從而更好的發揮政府會計準則的實際作用，推動我國經濟與社會實現更好的發展。