論大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)

夏紅雨 劉艷云

【摘要】傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系在為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航的過程中發(fā)揮了重要作用， 但也逐漸暴露出其無法滿足當(dāng)前大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)體系新要求的諸多問題， 許多專業(yè)人士紛紛表達(dá)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系、會(huì)計(jì)行業(yè)、會(huì)計(jì)崗位、會(huì)計(jì)專業(yè)等將會(huì)消亡的擔(dān)憂。 通過分析大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)體系產(chǎn)生、生存與發(fā)展的五大引擎， 即目標(biāo)引擎、理性引擎、環(huán)境引擎、技術(shù)引擎與思維引擎， 得出大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)體系未來必至的結(jié)論。 基于此， 對(duì)“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”作出定義， 并將其與“云會(huì)計(jì)”“智能會(huì)計(jì)（AI會(huì)計(jì)）”“互聯(lián)網(wǎng)+會(huì)計(jì)”等新的會(huì)計(jì)概念進(jìn)行區(qū)別。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù);大數(shù)據(jù)時(shí)代;大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì);社會(huì)公共理性

【中圖分類號(hào)】 F230? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2022）01-0097-8

一、問題的提出

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系在為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航的過程中發(fā)揮了重要作用， 但也逐漸暴露出諸多難以依靠其自我修復(fù)就能解決的關(guān)鍵問題， 如缺乏解釋和預(yù)測(cè)能力、會(huì)計(jì)理論脫離會(huì)計(jì)實(shí)踐、決策相關(guān)性的弱化、理論模式的自我封閉與固化等。 這些問題導(dǎo)致傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系缺乏生機(jī)和活力， 難以滿足當(dāng)前大數(shù)據(jù)時(shí)代的要求， 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系何去何從已成為會(huì)計(jì)界亟需研究的重大問題。 自從1998年《大數(shù)據(jù)的處理程序》一文首次提及“大數(shù)據(jù)”一詞， 尤其是維克托·邁爾·舍恩伯格編寫的《大數(shù)據(jù)時(shí)代： 生活、工作與思維的大變革》一書出版以后， “大數(shù)據(jù)”“大數(shù)據(jù)時(shí)代”“大數(shù)據(jù)分析”“大數(shù)據(jù)技術(shù)”等詞語(yǔ)逐漸成為普通民眾爭(zhēng)相談?wù)摰母哳l熱點(diǎn)話題， 這也說明“大數(shù)據(jù)”已經(jīng)全面、深度地融入了當(dāng)代人類社會(huì)的政治、經(jīng)濟(jì)與文化的各個(gè)方面， 大數(shù)據(jù)時(shí)代已然到來。 大數(shù)據(jù)時(shí)代所引發(fā)的社會(huì)變革是系統(tǒng)性、全方位與深層次的， 其對(duì)人類社會(huì)的影響是革命性的， 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系也深受其影響。

近幾年來， 大數(shù)據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)數(shù)量增長(zhǎng)較快， 但更多的是討論大數(shù)據(jù)在企業(yè)生態(tài)、商業(yè)模式、精準(zhǔn)營(yíng)銷等方面的影響與應(yīng)用， 其中不乏一些會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專家與學(xué)者討論大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)以及業(yè)財(cái)融合等相關(guān)領(lǐng)域的影響。 而把“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系來研究的學(xué)者只有夏紅雨教授， 其在會(huì)計(jì)專業(yè)期刊上發(fā)表了多篇文章， 探討了大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)基本認(rèn)識(shí)的影響， 分析了大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的影響路徑與機(jī)制， 并思考了“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”的三個(gè)關(guān)鍵問題[1-3] 。 全面綜合信息、管理和價(jià)值等因素來看， 大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)之間具有天然的相容性， 兩者的相互融合是必然的， “大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”體系也將以歷史的必然性、偉大的創(chuàng)造性、巨大的優(yōu)越性和強(qiáng)大的生命力等優(yōu)勢(shì)強(qiáng)勢(shì)替代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系， 成為被廣泛應(yīng)用的新的會(huì)計(jì)理論。 本文從“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”體系產(chǎn)生、生存與發(fā)展的目標(biāo)引擎、理性引擎、環(huán)境引擎、技術(shù)引擎與思維引擎分析出發(fā)， 闡述“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”體系未來必至的觀點(diǎn)， 同時(shí)為了規(guī)范“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”體系的相關(guān)研究， 對(duì)“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”的概念進(jìn)行界定與解析。

二、“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”未來必至——“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”的必然性分析

從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程來看， 意大利等西歐國(guó)家的商業(yè)革命、資本主義社會(huì)的三次工業(yè)革命以及發(fā)達(dá)國(guó)家金融市場(chǎng)的發(fā)展都對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了深刻的影響， 逐漸形成了“以物權(quán)為核心”的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系。 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系在計(jì)量、確認(rèn)以及利益分配時(shí)， 往往以維護(hù)出資者或股東的權(quán)益為終極目的， 從某種意義上來講， 它已經(jīng)成為出資者或股東等既得利益者的保護(hù)傘和代言人。 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系內(nèi)蘊(yùn)含的價(jià)值觀與當(dāng)前大數(shù)據(jù)時(shí)代的共同富裕、生態(tài)文明、以人為本、合作共贏等人類先進(jìn)的社會(huì)價(jià)值觀背向而行， 同時(shí)又不能自動(dòng)吸納大數(shù)據(jù)時(shí)代的新思維、新技術(shù)、新業(yè)態(tài)等社會(huì)發(fā)展新成果， 無法解決大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來的海量非結(jié)構(gòu)化、碎片化信息的處理問題等。 可以說， 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系已經(jīng)到了必須自我革命的重大歷史轉(zhuǎn)折端口。 邁入大數(shù)據(jù)時(shí)代后， 大數(shù)據(jù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)、大數(shù)據(jù)思維等將有助于解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系在社會(huì)價(jià)值觀、價(jià)值信息的準(zhǔn)確計(jì)量、決策相關(guān)性、體系的包容性等方面的關(guān)鍵難題。 對(duì)會(huì)計(jì)界的學(xué)者和會(huì)計(jì)體系來說， 這是一個(gè)嶄新的時(shí)代， 它賦予了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系化繭成蝶的重要契機(jī)——向“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”體系轉(zhuǎn)變， 更好地為決策者服務(wù)， 促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展。 因此， 筆者堅(jiān)持相信“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”體系未來必至。

（一）決策有用性： “大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”的目標(biāo)引擎

一種理論的提出首先要明確該理論的目標(biāo)， 因?yàn)樗鼘?duì)整個(gè)理論體系起著提綱挈領(lǐng)的作用， 規(guī)定了該理論與實(shí)務(wù)所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。 評(píng)價(jià)某種理論的好壞或質(zhì)量的高低， 就要看該理論在實(shí)踐過程中是否有效地實(shí)現(xiàn)了其目標(biāo)， 或者說其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度。 對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系來說， 會(huì)計(jì)目標(biāo)是關(guān)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)， 也是會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間的聯(lián)系紐帶， 目前會(huì)計(jì)界存在兩種具有代表性的觀點(diǎn)， 即受托責(zé)任觀和決策有用觀。 受托責(zé)任觀認(rèn)為， 由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離， 資源的受托者負(fù)有對(duì)資源的委托者解釋、說明其活動(dòng)及結(jié)果的義務(wù)， 因此， 會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的事情。 決策有用觀認(rèn)為， 會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為現(xiàn)有和可能的投資者、債權(quán)人以及其他財(cái)務(wù)信息使用者做出合理的投資、信貸、評(píng)估及類似決策提供有用的信息。 這兩種觀點(diǎn)并不矛盾， 都認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供信息， 只是信息提供的對(duì)象稍有區(qū)別： 在受托責(zé)任觀下， 信息提供對(duì)象是資源委托者; 在決策有用觀下， 信息提供對(duì)象不僅包括資源委托者， 還包括債權(quán)人、政府等和企業(yè)有密切關(guān)系的信息使用者。 總體而言， 會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是提供決策相關(guān)的有用信息。

1987年由托馬斯·約翰遜和羅伯特·卡普蘭合著的《相關(guān)性的遺失： 管理會(huì)計(jì)的興衰史》開啟了人們對(duì)管理會(huì)計(jì)信息， 乃至整個(gè)財(cái)務(wù)信息的決策相關(guān)性缺失的討論與關(guān)注。 會(huì)計(jì)作為一種主要提供財(cái)務(wù)信息以為決策服務(wù)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)與信息系統(tǒng)， 其越來越弱的決策相關(guān)性導(dǎo)致人們質(zhì)疑會(huì)計(jì)學(xué)科的科學(xué)性與會(huì)計(jì)工作的有用性。 在大數(shù)據(jù)時(shí)代， 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系受到較大沖擊， 會(huì)計(jì)職業(yè)也被認(rèn)為是即將消失的職業(yè)之一。 會(huì)計(jì)信息決策相關(guān)性的遺失既有經(jīng)濟(jì)、科技、文化、價(jià)值觀等歷史局限性的原因， 也與其自身理論體系的固化、封閉與狹隘等有關(guān)， 比如： 會(huì)計(jì)核算的事后性、業(yè)財(cái)分離的確認(rèn)方式、以會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)要素進(jìn)行層層合計(jì)、習(xí)慣思維的導(dǎo)向、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的剛性、以物權(quán)為核心的價(jià)值觀、過多的沉沒成本的計(jì)量手段、信息的不完全披露、信息存儲(chǔ)方式與價(jià)值計(jì)量技術(shù)的限制等。

會(huì)計(jì)信息的決策有用性主要體現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性。 可靠性主要是由真實(shí)性與客觀性決定， 強(qiáng)調(diào)的是過去或已經(jīng)發(fā)生， 通常與成本有關(guān)， 著眼于短期經(jīng)營(yíng)決策; 而相關(guān)性則面向未來， 與價(jià)值決策緊密相關(guān)， 著眼于長(zhǎng)期投資決策。 從企業(yè)價(jià)值角度來看， 著眼于未來的長(zhǎng)期投資決策要比著眼于現(xiàn)在的短期經(jīng)營(yíng)決策更重要。 以往與機(jī)械思維相匹配的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系更關(guān)注可靠性， 而這種可靠性實(shí)際上是既定準(zhǔn)則內(nèi)的可靠， 可以說， 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是對(duì)“準(zhǔn)則”負(fù)責(zé)， 而不是對(duì)企業(yè)管理者與企業(yè)價(jià)值負(fù)責(zé)。 從這個(gè)意義上說， 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系成了僅研究如何事后記賬、算賬、報(bào)賬的工具， 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息與企業(yè)的管理與決策是“不相關(guān)”的。 進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代， 隨著大數(shù)據(jù)計(jì)算、存儲(chǔ)、分析等技術(shù)的發(fā)展， 圖片、音頻、視頻、文本等非結(jié)構(gòu)化、碎片化數(shù)據(jù)中的價(jià)值信息將被納入“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”信息， 全樣本數(shù)據(jù)與價(jià)值信息的開放共享以及大數(shù)據(jù)的價(jià)值相關(guān)性分析優(yōu)勢(shì)等將幫助“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性， 進(jìn)而從可靠性、全面性以及相關(guān)性等方面整體提升會(huì)計(jì)信息的決策有用性， 滿足不同決策者所需要的不同會(huì)計(jì)信息。 因此， 決策有用性的提升將成為“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”的目標(biāo)引擎。

（二）社會(huì)公共理性： “大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”的理性引擎

“公共理性”一詞源自西方， 是一個(gè)社會(huì)學(xué)名詞， 是指超越了一己利益的公共意愿或意志， 表現(xiàn)為社會(huì)高度認(rèn)同的觀念與價(jià)值， 其核心在于公共性， 其本質(zhì)在于公共的善或社會(huì)的正義， 其目的在于尋求最廣大的公共利益。 社會(huì)公共理性具有時(shí)代性的特點(diǎn)， 是一個(gè)發(fā)展的概念， 科學(xué)合理地順應(yīng)歷史發(fā)展潮流并代表最廣大人民群眾根本利益的社會(huì)公共理性則能凝聚成最廣泛、最強(qiáng)大的發(fā)展合力， 最大限度地避免“內(nèi)卷”與“躺平”， 進(jìn)而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康持續(xù)發(fā)展。 影響社會(huì)公共理性的因素較多， 如政治經(jīng)濟(jì)制度、人口結(jié)構(gòu)與狀況、社會(huì)主要矛盾、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、社會(huì)發(fā)展理念等。

這些年來， 我國(guó)的國(guó)情已經(jīng)發(fā)生了重大改變， 賦予了社會(huì)公共理性新的時(shí)代特征， 如： 中國(guó)特色社會(huì)主義建設(shè)已進(jìn)入習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想的新時(shí)代; 我國(guó)社會(huì)的主要矛盾已轉(zhuǎn)變?yōu)槿嗣袢找嬖鲩L(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾; 我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)與社會(huì)結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期， 供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革正步入深水區(qū)階段; “創(chuàng)新、綠色、協(xié)調(diào)、共享、開放”五大發(fā)展理念將在未來很長(zhǎng)一段時(shí)間里引領(lǐng)我國(guó)的發(fā)展實(shí)踐; 我國(guó)的人口結(jié)構(gòu)正在發(fā)生根本性的改變， 人口老齡化迅速到來， 人口出生率持續(xù)斷崖式下跌; 共同富裕是社會(huì)主義制度的本質(zhì)要求， 是人民群眾的共同愿望， 是我黨的服務(wù)宗旨與奮斗目標(biāo)。 2021年6月10日， 中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于支持浙江高質(zhì)量發(fā)展建設(shè)共同富裕示范區(qū)的意見》， 這是我國(guó)在實(shí)現(xiàn)共同富裕的道路上強(qiáng)力出擊的先鋒號(hào)角。 綜合以上時(shí)代特征不難看出， “以人為本”是當(dāng)今時(shí)代的核心價(jià)值理念， 因此， 當(dāng)代我國(guó)社會(huì)的公共理性也必須“以人為本”， 這樣才能代表最廣大人民群眾的公共利益。

我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授有句名言： “天下未亂計(jì)先亂， 天下欲治計(jì)乃治。 ”其中“計(jì)”指的就是會(huì)計(jì)體系， 這充分說明會(huì)計(jì)體系在推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程以及我國(guó)企業(yè)治理科學(xué)化和法制化進(jìn)程中的重要作用。 會(huì)計(jì)體系作為國(guó)家治理與企業(yè)管理的重要手段， 必須服從國(guó)家治理與公共理念的要求， 因此， 會(huì)計(jì)體系的核心理念也必然要“以人為本”。

改革開放以后， 我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹袊?guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)， 我國(guó)會(huì)計(jì)體系也積極與國(guó)際會(huì)計(jì)體系接軌， 全面向西方會(huì)計(jì)體系學(xué)習(xí)。 不管是從會(huì)計(jì)的對(duì)象還是從會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)與利益分配來看， 西方會(huì)計(jì)體系無處不包含著“以物權(quán)為核心”的理念， 導(dǎo)致了勞動(dòng)者與資本所有者之間的不平等地位， 如： 在會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式中， 只承認(rèn)物力資源的產(chǎn)權(quán); 企業(yè)剩余幾乎全部歸物力資源的所有者擁有， 人力資源的所有者只有勞動(dòng)消耗補(bǔ)償?shù)囊髾?quán); 物權(quán)資本雇傭勞動(dòng)， 物權(quán)資本所有者有權(quán)監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)罰經(jīng)營(yíng)者， 勞動(dòng)者對(duì)物權(quán)資本所有者無實(shí)質(zhì)影響。 在資本短缺、技術(shù)設(shè)備落后、勞動(dòng)力剩余、產(chǎn)能不足等特定歷史條件下， “以物權(quán)為核心”的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系充分發(fā)揮了資金、設(shè)備、技術(shù)等物權(quán)資本的作用， 為我國(guó)吸收外資與引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)設(shè)備和技術(shù)等發(fā)揮了重要作用， 但是也積累了一些難以調(diào)和的問題。 例如： ①將“人力資本”排除在外， 核算范圍狹窄， 核算內(nèi)容不完整、不準(zhǔn)確; ②會(huì)計(jì)核算透明性較差， 信息失真， 沒有考慮人力資本投資帶來的未來可持續(xù)發(fā)展?jié)摿εc價(jià)值增值; ③忽視對(duì)“人”的價(jià)值投入， 目標(biāo)行為短期化， 使得企業(yè)傾向于強(qiáng)調(diào)節(jié)約當(dāng)期成本， 而不關(guān)心長(zhǎng)期收益; ④促使財(cái)富過于集中， 擴(kuò)大了貧富差距， 加劇了社會(huì)的不公正與不平等， 降低了國(guó)家凝聚力， 也威脅了社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

可以說， “以物權(quán)為核心”的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系與當(dāng)前大數(shù)據(jù)時(shí)代“以人權(quán)為核心”的社會(huì)公共理性相背離。 “大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”能夠利用大數(shù)據(jù)的分析優(yōu)勢(shì)， 在人力資本與企業(yè)價(jià)值之間建立橋梁， 有助于人力資本的計(jì)量與確認(rèn)， 公平、公正地體現(xiàn)人力資本的價(jià)值， 改變?nèi)肆Y本在物權(quán)資本面前的弱勢(shì)地位， 進(jìn)而與以“以人為本”為核心價(jià)值理念的社會(huì)公共理性完美融合。 因此， 以“以人為本”為核心的社會(huì)公共理性成為“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”的理性引擎。

（三）大數(shù)據(jù)環(huán)境： “大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”的環(huán)境引擎

2012年12月， 維克托·邁爾·舍恩伯格的《大數(shù)據(jù)時(shí)代： 生活、工作與思維的大變革》一書為我們打開了一扇從數(shù)據(jù)的視角去系統(tǒng)認(rèn)識(shí)這個(gè)社會(huì)時(shí)代的窗戶。 各國(guó)政府相繼認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)重要的戰(zhàn)略意義， 紛紛把大數(shù)據(jù)相關(guān)產(chǎn)業(yè)作為未來社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新增長(zhǎng)點(diǎn)， 發(fā)展大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)已成為國(guó)家意志。 同時(shí)， 越來越多的國(guó)際知名企業(yè)（如IBM、亞馬遜、甲骨文、Google、騰訊、華為、阿里等）相繼構(gòu)建了大數(shù)據(jù)平臺(tái)， 把大數(shù)據(jù)相關(guān)產(chǎn)業(yè)作為企業(yè)未來價(jià)值的增長(zhǎng)點(diǎn)。 不管承認(rèn)與否， 大數(shù)據(jù)已成為當(dāng)前這個(gè)時(shí)代最鮮明的標(biāo)志， 我們已真真切切地步入了大數(shù)據(jù)時(shí)代， 時(shí)時(shí)刻刻身處于大數(shù)據(jù)環(huán)境之中， 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系也是一樣。

會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)理論體系所要研究的一個(gè)重大問題。 謝德仁[4] 等認(rèn)為“會(huì)計(jì)環(huán)境是我國(guó)當(dāng)代社會(huì)會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)”， 這也說明了會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)于會(huì)計(jì)體系的重要性。 會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)體系的一個(gè)重要組成部分， 是會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的經(jīng)濟(jì)、政治、文化、科技等宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境的集合， 可分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境， 兩者相互影響、相輔相成。 外部環(huán)境是指那些存在于會(huì)計(jì)主體外部并對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生影響的因素， 包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治法律環(huán)境、文化教育環(huán)境、科技管理環(huán)境等; 內(nèi)部環(huán)境是存在于會(huì)計(jì)主體內(nèi)部并對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生影響的各種因素， 包括企業(yè)管理體制、企業(yè)管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)的重視程度、企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等。 從會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等產(chǎn)生與發(fā)展的歷程來看， 會(huì)計(jì)體系并不是自然形成的天然體系， 它是為了滿足當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要而人為構(gòu)造出來的一個(gè)信息系統(tǒng)與管理工具， 因此， 會(huì)計(jì)體系必然具有其歷史局限性， 與社會(huì)環(huán)境相契合是會(huì)計(jì)理論向前發(fā)展的內(nèi)在要求。 可以說， 社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)環(huán)境， 而具體的會(huì)計(jì)環(huán)境又決定了會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)范等的發(fā)展?fàn)顩r及未來發(fā)展方向。 進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代后， 會(huì)計(jì)體系需要適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代環(huán)境的變化， 并在會(huì)計(jì)實(shí)踐中得到檢驗(yàn)和驗(yàn)證。

不管從國(guó)家層面、企業(yè)層面還是從個(gè)人層面來說， 與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境相比， “大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”環(huán)境都發(fā)生了根本性的變化， 主要包括： ①數(shù)據(jù)量大而全， 彌補(bǔ)了小數(shù)據(jù)樣本的缺陷， 造就了大數(shù)據(jù)的全樣本數(shù)據(jù)特征; ②政府管理和社會(huì)治理模式的創(chuàng)新要求， 包括政府決策科學(xué)化、社會(huì)治理精準(zhǔn)化、公共服務(wù)高效化; ③企業(yè)從“立足現(xiàn)在、反映未來”的事務(wù)管理轉(zhuǎn)向“面向未來、思考現(xiàn)在”的價(jià)值管理， 以及資產(chǎn)的靜態(tài)“排他性”轉(zhuǎn)向資源的動(dòng)態(tài)“共享性”; ④大數(shù)據(jù)思維與“以數(shù)據(jù)說話”的導(dǎo)向已成為個(gè)人的思維習(xí)慣與行為導(dǎo)向; ⑤注重“以人為本”“和諧發(fā)展”“共同富裕”等國(guó)家治理理念; ⑥從重因果關(guān)系的機(jī)械思維向重相關(guān)性的大數(shù)據(jù)思維轉(zhuǎn)變; ⑦數(shù)據(jù)已明確成為生產(chǎn)要素; ⑧企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化與企業(yè)邊界變得模糊; ⑨商業(yè)生態(tài)呈現(xiàn)出開放、共贏、智能化、數(shù)字化的特征; ⑩會(huì)計(jì)主體逐漸向責(zé)任中心靠攏， 呈現(xiàn)出向更細(xì)、更小的主體變化的趨勢(shì); 11重視企業(yè)社會(huì)責(zé)任， 價(jià)值將更體現(xiàn)消費(fèi)者的重要性。

會(huì)計(jì)環(huán)境的根本性變化將對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)思維、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)信息內(nèi)容、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式等產(chǎn)生根本性影響， 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系向“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”體系的轉(zhuǎn)變已不可避免。 大數(shù)據(jù)環(huán)境賦予了“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”體系產(chǎn)生、生存與發(fā)展的會(huì)計(jì)環(huán)境， 也成為發(fā)展“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”體系的邏輯起點(diǎn)。

（四）大數(shù)據(jù)技術(shù)： “大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”的技術(shù)引擎

馬克思主義認(rèn)為科學(xué)技術(shù)是社會(huì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿Γ?為人類認(rèn)識(shí)和改造世界提供了強(qiáng)大的技術(shù)工具， 極大地推動(dòng)了人類社會(huì)的發(fā)展進(jìn)程。 鄧小平同志于1988年提出了“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”重要論斷， 科學(xué)技術(shù)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展最為重要的變革力量。 在大數(shù)據(jù)時(shí)代， 大數(shù)據(jù)技術(shù)（包括大數(shù)據(jù)生產(chǎn)、傳輸、存儲(chǔ)、運(yùn)算、整理、分析、驗(yàn)證等一系列技術(shù)）已成為與人們?nèi)粘Ｉ罹o密相關(guān)的最具代表性的技術(shù)， 它深刻地影響與改變著政府管理理念與治理能力、企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念與管理方式以及個(gè)人思維習(xí)慣與日常行為， 在具體的政府、企業(yè)、科研項(xiàng)目等決策中扮演著重要角色。 例如： 對(duì)消費(fèi)者來說， 生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間的界限逐漸變得模糊， 大數(shù)據(jù)技術(shù)改變了消費(fèi)者的需求內(nèi)容、需求結(jié)構(gòu)和需求方式; 從能力來講， 大數(shù)據(jù)技術(shù)為企業(yè)發(fā)現(xiàn)價(jià)值、創(chuàng)造價(jià)值、解決問題等提供了新的基礎(chǔ)和路徑; 從價(jià)值分配來說， 大數(shù)據(jù)技術(shù)已成為企業(yè)追求差異化和經(jīng)濟(jì)租金的主導(dǎo)力量， 改變了價(jià)值的分配方式與結(jié)果; 從技術(shù)條件來講， 大數(shù)據(jù)技術(shù)為整個(gè)社會(huì)數(shù)據(jù)的運(yùn)行奠定了技術(shù)基礎(chǔ)， 引發(fā)了企業(yè)對(duì)資源、生產(chǎn)要素、價(jià)值、關(guān)系、邊界等傳統(tǒng)觀念的重構(gòu); 從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變化來看， 企業(yè)的邊界變得模糊， 會(huì)計(jì)主體將變得越來越小， 并將深刻影響企業(yè)的業(yè)務(wù)模式。

總之， 大數(shù)據(jù)技術(shù)正在改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賴以存在的資源環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和需求環(huán)境， 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)需要對(duì)“為誰(shuí)創(chuàng)造價(jià)值、創(chuàng)造什么價(jià)值、如何創(chuàng)造價(jià)值、如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值、如何計(jì)量與分配價(jià)值”等問題進(jìn)行重新思考， 這些問題涉及傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核心與根本， 已不是通過對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行適應(yīng)性改變就能予以消除的， 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的革命已不可避免。

從會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史來看， 科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步以及科學(xué)技術(shù)的實(shí)時(shí)融入推動(dòng)著會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等向前發(fā)展， 不管是在會(huì)計(jì)的萌芽階段， 還是在會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展與完善等階段， 都是如此。 比如， 結(jié)繩記事、復(fù)式簿記方法、三次工業(yè)革命等無不對(duì)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展起著重要的推動(dòng)作用。 從我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)的定義來看， 會(huì)計(jì)需要“借助專門的技術(shù)方法”， 這也說明了科學(xué)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)的重要意義。 近些年來， 我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者相繼提出了一些具有進(jìn)步意義的會(huì)計(jì)理論， 如人力資本會(huì)計(jì)、商譽(yù)會(huì)計(jì)、三維會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)等， 但這些會(huì)計(jì)理論一直無法付諸應(yīng)用與實(shí)踐， 其根本原因在于會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)、核算與分析等方面科學(xué)技術(shù)的限制。 現(xiàn)階段要解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系存在的根本問題， 關(guān)鍵在于大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展及其在會(huì)計(jì)體系中的應(yīng)用。

近十年來， 我國(guó)在大數(shù)據(jù)技術(shù)領(lǐng)域取得了飛速發(fā)展， 如人機(jī)交互技術(shù)、傳感技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、人臉識(shí)別技術(shù)、5G技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、虛擬化技術(shù)、云存儲(chǔ)技術(shù)、云平臺(tái)技術(shù)、人工智能技術(shù)、數(shù)據(jù)抓取技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)、大數(shù)據(jù)清洗技術(shù)、大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、大數(shù)據(jù)分析（可視化分析、相關(guān)性分析）技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)等。 這一系列大數(shù)據(jù)技術(shù)涵蓋了從大數(shù)據(jù)生產(chǎn)、傳輸、存儲(chǔ)、篩選、運(yùn)算、分析、驗(yàn)證到大數(shù)據(jù)展示等各個(gè)階段， 如： 大數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)技術(shù)為碎片化、非結(jié)構(gòu)化的巨量數(shù)據(jù)的分類識(shí)別提供了技術(shù)支持; 大數(shù)據(jù)生產(chǎn)、記錄與存儲(chǔ)技術(shù)為大數(shù)據(jù)的相關(guān)性分析提供了全樣本量上的保證; 大數(shù)據(jù)篩選技術(shù)有助于在海量非結(jié)構(gòu)化、碎片化的非財(cái)務(wù)信息中找到價(jià)值密度較高的數(shù)據(jù); 大數(shù)據(jù)分析技術(shù)為構(gòu)建大數(shù)據(jù)價(jià)值分析模型提供了分析手段， 為各要素實(shí)際價(jià)值貢獻(xiàn)的計(jì)算與確認(rèn)提供了可靠技術(shù)保證; 大數(shù)據(jù)展示技術(shù)為“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”的信息披露提供了更為直觀的視覺體驗(yàn)。 這些大數(shù)據(jù)技術(shù)為大數(shù)據(jù)融入會(huì)計(jì)體系提供了技術(shù)支持， 為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”轉(zhuǎn)變鋪平了前進(jìn)的道路。

另外， 經(jīng)過近些年大數(shù)據(jù)技術(shù)的積累與沉淀， 我國(guó)在大數(shù)據(jù)算法、算力和算料等方面都取得了重要突破， 大數(shù)據(jù)在會(huì)計(jì)體系中的應(yīng)用已經(jīng)越過了“不能用”到“可以用”的技術(shù)拐點(diǎn)， 來到了“必須用”和“怎么用”的應(yīng)用探索階段。 大數(shù)據(jù)技術(shù)與會(huì)計(jì)的深度融合將成為未來會(huì)計(jì)體系的發(fā)展方向， 以大數(shù)據(jù)技術(shù)作為會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)與分析核心技術(shù)手段的“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”體系時(shí)代必然到來。 因此， 大數(shù)據(jù)技術(shù)已成為“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”的技術(shù)引擎。

（五）大數(shù)據(jù)思維： “大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”的思維引擎

思維是人腦對(duì)客觀事物本質(zhì)屬性及其內(nèi)在規(guī)律的反映， 是對(duì)新輸入信息與腦內(nèi)存儲(chǔ)的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行一系列復(fù)雜的心智操作的過程。 人類文明的一切成就都離不開人類思維能力的提高， 人類任何的社會(huì)實(shí)踐都是在“思維”的引領(lǐng)之下進(jìn)行的。 對(duì)于任何一種理論來說， 理論思維的起點(diǎn)決定著理論創(chuàng)新的結(jié)果， 科學(xué)思維引領(lǐng)理論與實(shí)踐發(fā)展。 從歷史唯物主義發(fā)展觀來看， 思維具有明顯的時(shí)代烙印， 其發(fā)展既有時(shí)代的歷史局限性， 但又能在合適的時(shí)機(jī)下突破時(shí)代的局限。 自17世紀(jì)以來， 以牛頓經(jīng)典力學(xué)為代表的機(jī)械思維一直擁有最為廣泛的影響力， 并引導(dǎo)著人們的日常行為與思考問題的方式， 為現(xiàn)代文明與人類社會(huì)的進(jìn)步做出了巨大貢獻(xiàn)。 機(jī)械思維認(rèn)為事務(wù)的發(fā)展就像機(jī)械運(yùn)動(dòng)那樣會(huì)按照確定的運(yùn)行軌跡來進(jìn)行， 確定性和因果關(guān)系是其最重要的兩個(gè)核心思想。 機(jī)械思維是大數(shù)據(jù)時(shí)代來臨之前人類最重要的思維方式。

長(zhǎng)久以來， 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系是通過強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確定性以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)活動(dòng)之間的因果關(guān)系來保證會(huì)計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性與可靠性， 這其實(shí)就是機(jī)械思維在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系中的運(yùn)用。 機(jī)械思維在傳統(tǒng)時(shí)代一定程度上確保了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量， 對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的產(chǎn)生、發(fā)展與完善起到了非常重要的作用。 但到了大數(shù)據(jù)時(shí)代， 繼續(xù)應(yīng)用機(jī)械思維來確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的思維方式恰恰成了阻礙會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升的關(guān)鍵原因， 主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面： 一方面， 機(jī)械思維使許多重要的價(jià)值信息無法納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系中， 如非結(jié)構(gòu)化、碎片化數(shù)據(jù)中的價(jià)值信息， 以及人力資本、顧客價(jià)值、社會(huì)價(jià)值、生態(tài)價(jià)值等不確定性的價(jià)值信息等; 另一方面， 海量的非結(jié)構(gòu)化、碎片化數(shù)據(jù)沖淡了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的價(jià)值密度， 機(jī)械思維將使會(huì)計(jì)信息在偏離相關(guān)性的道路上越走越遠(yuǎn)。

在大數(shù)據(jù)時(shí)代， 萬物互聯(lián)已成為現(xiàn)實(shí)， 事務(wù)被記錄的方式也發(fā)生了根本性改變： 以往事務(wù)通常是作為一個(gè)整體被記錄， 而在大數(shù)據(jù)時(shí)代， 事務(wù)可以按照需要切割成無數(shù)的碎片后被記錄， 這些碎片化記錄又能以數(shù)據(jù)畫像的方式重組還原; 以往事務(wù)之間的聯(lián)系通常可以通過簡(jiǎn)單的因果關(guān)系來推測(cè)， 而在大數(shù)據(jù)時(shí)代， 事務(wù)之間的聯(lián)系更加復(fù)雜， 除了那些明顯的因果關(guān)系， 更多的體現(xiàn)為互為因果、互為相關(guān)的關(guān)系， 這導(dǎo)致了眾多跨界事務(wù)的出現(xiàn)， 使得事務(wù)之間的界限越來越模糊， 非黑即白的確定性情況越來越少， 事務(wù)的發(fā)展早已超出簡(jiǎn)單的確定性公式與因果關(guān)系所能處理的范疇。 上述根本性改變不僅引發(fā)了數(shù)據(jù)量由小數(shù)據(jù)向大數(shù)據(jù)的質(zhì)變， 也引發(fā)了思維方式由機(jī)械思維、數(shù)據(jù)思維向大數(shù)據(jù)思維的質(zhì)變。 大數(shù)據(jù)思維通常有三個(gè)維度——定量思維、相關(guān)思維、實(shí)驗(yàn)思維， 也可以具體分為三種思維——全樣思維、容錯(cuò)思維和相關(guān)思維， 其向人們傳遞了多樣、關(guān)聯(lián)、動(dòng)態(tài)、開放、平等的新思想， 已滲透到人們的生活、教育、生產(chǎn)、管理等諸多領(lǐng)域。

大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展是大數(shù)據(jù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)、大數(shù)據(jù)思維三大要素的聯(lián)動(dòng)發(fā)展， 在大數(shù)據(jù)與大數(shù)據(jù)技術(shù)這兩個(gè)要素的強(qiáng)力協(xié)同下， 大數(shù)據(jù)思維認(rèn)為全數(shù)據(jù)樣本的整體調(diào)查比傳統(tǒng)小樣本的抽樣調(diào)查更具真實(shí)性和可靠性。 人們可以透過大數(shù)據(jù)看清事務(wù)的本質(zhì)及其內(nèi)在規(guī)律， 這將徹底改變?nèi)藗儗?duì)會(huì)計(jì)世界， 乃至客觀世界的認(rèn)知方式， 引導(dǎo)人們應(yīng)用大數(shù)據(jù)思維解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系固有的難題， 如： ①?gòu)陌ㄋ槠⒎墙Y(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的大量數(shù)據(jù)中挖掘其蘊(yùn)含的企業(yè)價(jià)值信息; ②對(duì)人力資本、顧客價(jià)值、社會(huì)價(jià)值、生態(tài)價(jià)值等價(jià)值進(jìn)行計(jì)量與確認(rèn); ③揭示各類會(huì)計(jì)信息與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系; ④在大數(shù)據(jù)與企業(yè)價(jià)值之間建立相關(guān)性分析模型。 可以看出， 大數(shù)據(jù)思維彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中機(jī)械思維的不足， 可從價(jià)值信息的完整性、可靠性、相關(guān)性、時(shí)效性、開放性等方面提高“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”信息的質(zhì)量， 增強(qiáng)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息的整合， 有助于改善會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱問題， 進(jìn)而提升“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”的決策相關(guān)性。 因此， 大數(shù)據(jù)思維是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系向“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”體系轉(zhuǎn)變的思維引擎。

三、“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”將至已至——“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”定義與概念解析

（一）“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”的定義

俗話說“以史為鑒， 可以知興替”， 我們應(yīng)該用唯物史觀來分析與看待傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的興衰與更迭的問題。 客觀來講， 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系為我國(guó)改革開放以來經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展做出了實(shí)實(shí)在在的巨大貢獻(xiàn)。 當(dāng)我國(guó)社會(huì)進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代后， 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系中的許多核心理念、思維、要素、技術(shù)、準(zhǔn)則等都已落后于大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展， 且差距還在逐漸拉大， 已經(jīng)在一定程度上阻礙了大數(shù)據(jù)時(shí)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。 會(huì)計(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)總是必然聯(lián)系在一起的， 會(huì)計(jì)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展， 經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展又促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展。 以前， 許多會(huì)計(jì)學(xué)者用“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展、會(huì)計(jì)越重要”或“會(huì)計(jì)越重要、經(jīng)濟(jì)越發(fā)展”等來表達(dá)會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性， 而在大數(shù)據(jù)時(shí)代， 還應(yīng)該再加上一句“會(huì)計(jì)越發(fā)展、經(jīng)濟(jì)越發(fā)展”， 這樣才能充分說明會(huì)計(jì)對(duì)于大數(shù)據(jù)時(shí)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要性以及會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)同發(fā)展的必要性。

從會(huì)計(jì)體系的發(fā)展歷史來看， 會(huì)計(jì)體系是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物， 因此會(huì)計(jì)體系必須符合時(shí)代發(fā)展的要求。 而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系已不符合大數(shù)據(jù)時(shí)代的新要求， 其必須做出符合大數(shù)據(jù)時(shí)代要求的適應(yīng)性改變， 那么到底應(yīng)采取改良方式、改革方式還是革命方式， 就成了一個(gè)值得嚴(yán)肅思考的問題。 綜合前面的分析， 不適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代新要求的是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的核心問題， 對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行改良或改革可能解決不了問題， 唯有徹底的革命才是未來會(huì)計(jì)體系發(fā)展的正確方向。 為體現(xiàn)當(dāng)代社會(huì)最為明顯的“大數(shù)據(jù)時(shí)代”這一特征， 以及表達(dá)會(huì)計(jì)體系與大數(shù)據(jù)時(shí)代深度融合的方向， 本文提出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系革命的方向——“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”體系。

“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”不是“大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)”， 也不是“大數(shù)據(jù)+會(huì)計(jì)”的概念。 “大數(shù)據(jù)+會(huì)計(jì)”或“大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)”體現(xiàn)的是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的實(shí)踐中應(yīng)用大數(shù)據(jù)或大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)， 這還是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系為核心， 只是在原來的基礎(chǔ)上增加了一個(gè)手段而已， 并沒涉及傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的根本性變化， 達(dá)不到適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)展新要求的預(yù)期目的。 “大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”則不一樣， 它是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系基礎(chǔ)上的根本性變革， 既包括宏觀的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)踐、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等全面的變化與革命， 還包括微觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)理性、會(huì)計(jì)思維、會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)質(zhì)量、會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)方法等核心問題的重構(gòu)與解析。 因此， “大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”是一種全新的會(huì)計(jì)理論， “大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”體系是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的根本性革命， 而不是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系上的修修補(bǔ)補(bǔ)。

為符合大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)展的新要求， 促進(jìn)大數(shù)據(jù)時(shí)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展， “大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”體系需要從根本上解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系存在的核心難題， 如： 提升會(huì)計(jì)信息的決策有用性， 融合“以人為本”的社會(huì)公共理性， 適應(yīng)“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”環(huán)境， 采用大數(shù)據(jù)思維， 應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)， 發(fā)揮全樣本分析優(yōu)勢(shì)， 全面、實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)地反映企業(yè)價(jià)值信息等。 因此， 本文對(duì)“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”的定義為： “大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”是指在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下， 以“以人為本”為核心價(jià)值觀， 以貨幣為主要計(jì)量單位， 充分應(yīng)用大數(shù)據(jù)思維與大數(shù)據(jù)技術(shù)， 注重相關(guān)性分析， 對(duì)企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督， 提供企業(yè)全面價(jià)值信息的信息系統(tǒng)。

（二）“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”與“大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)”專業(yè)目錄的解析

2021年3月12日， 教育部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈職業(yè)教育專業(yè)目錄（2021年）〉的通知》（教職成[2021]2號(hào)）， 其中， 高等職業(yè)教育專科和本科與會(huì)計(jì)有關(guān)的專業(yè)全面更名， 會(huì)計(jì)專業(yè)改為“大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)”專業(yè)。 從教育部對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的改名可以看出， 國(guó)家已經(jīng)深刻地認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的深遠(yuǎn)影響與重大沖擊， 在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下， 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)專業(yè)亟需新增大數(shù)據(jù)相關(guān)技能以及培養(yǎng)大數(shù)據(jù)思維能力， 乃至進(jìn)行傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的自我革命， 并對(duì)會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)行業(yè)適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)、新技術(shù)、新業(yè)態(tài)的發(fā)展提出了新的要求。

從“大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)”這一名稱來看， 其中“大數(shù)據(jù)”與“會(huì)計(jì)”是并列關(guān)系， 沒有先后之分， 也沒有偏重之分， 兩者在地位上是平等的， 這也給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)專業(yè)的轉(zhuǎn)型與新型會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)造成了理念上與實(shí)踐上的雙重困難。 在許多關(guān)于“大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)”專業(yè)的課程體系設(shè)置與課程內(nèi)容的研討會(huì)中， 絕大多數(shù)教師的意見是“會(huì)計(jì)是基礎(chǔ)， 大數(shù)據(jù)只是工具”， 基本上都是把會(huì)計(jì)作為教學(xué)重點(diǎn)， 大數(shù)據(jù)相關(guān)知識(shí)只是作為一種補(bǔ)充性的教育， 并沒有從理念與思維上把大數(shù)據(jù)放在與會(huì)計(jì)并列的地位上。 在許多以大數(shù)據(jù)為主題的相關(guān)論壇中， 對(duì)大數(shù)據(jù)的理解到最后都是集中在商業(yè)模式、思維模式、企業(yè)生態(tài)等方面的應(yīng)用上， 關(guān)于如何將大數(shù)據(jù)落實(shí)到具體會(huì)計(jì)的計(jì)量、確認(rèn)、記錄與報(bào)告中的討論則幾乎沒有。

出現(xiàn)上述情況的主要原因包括： ①教師們沒有大數(shù)據(jù)相關(guān)的知識(shí)儲(chǔ)備， 還不具備相應(yīng)的教學(xué)能力; ②教師們還沒有意識(shí)到大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)同源的本質(zhì)與深度融合的趨勢(shì); ③學(xué)校沒有相應(yīng)的實(shí)訓(xùn)設(shè)備， 課程體系不完備; ④大數(shù)據(jù)建設(shè)需要大量資金的支持， 實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)的企業(yè)一般是大型企業(yè)， 而數(shù)量眾多的中小微企業(yè)仍采用傳統(tǒng)的小數(shù)據(jù)應(yīng)用， 且就業(yè)崗位更多地存在于中小微企業(yè); ⑤“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”理論與實(shí)踐的研究還處于起步階段， “大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”理論的核心問題幾乎無人研究， 沒有完整的理論基礎(chǔ)作為支撐， 在此情況下， “會(huì)計(jì)”直接一步到位改為“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”也不合適。 因此， “大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)”也只是一種迫不得已的暫時(shí)性、過渡性質(zhì)的說法。 隨著大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)的深度融合， “大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”體系成型以后， “大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)”必將變更為“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”。

（三）“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”與相關(guān)新會(huì)計(jì)概念的區(qū)別

近年來， 一些會(huì)計(jì)學(xué)者專門就云存儲(chǔ)、云計(jì)算、人工智能、人機(jī)交互、互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)的興起對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系理論與實(shí)務(wù)的影響以及給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)帶來的新機(jī)遇和挑戰(zhàn)進(jìn)行了研究， 并提出了“云會(huì)計(jì)”“智能會(huì)計(jì)（AI會(huì)計(jì)）”“互聯(lián)網(wǎng)+會(huì)計(jì)”等新的會(huì)計(jì)概念， 已形成了一定的影響。

1. “云會(huì)計(jì)”概念。 2007年， 金蝶集團(tuán)的金蝶友商網(wǎng)推出國(guó)內(nèi)第一款在線財(cái)務(wù)軟件“友商在線會(huì)計(jì)”， 這也是國(guó)內(nèi)第一個(gè)“云計(jì)算”產(chǎn)品。 后來， 軟件系統(tǒng)供應(yīng)商將云會(huì)計(jì)定義為“基于云計(jì)算的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”。 程平等[5] 將云會(huì)計(jì)定義為“構(gòu)建于互聯(lián)網(wǎng)上， 并向企業(yè)提供會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)決策服務(wù)的虛擬會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”。 可以看出， 云會(huì)計(jì)就是利用云計(jì)算技術(shù)和理念構(gòu)建的置身于“云端”的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。 在云會(huì)計(jì)框架下， 會(huì)計(jì)信息通過網(wǎng)絡(luò)導(dǎo)入， 企業(yè)通過線上服務(wù)提供商購(gòu)買到的是會(huì)計(jì)軟件的使用權(quán)， 而非所有權(quán)。 作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的“利器”， 云會(huì)計(jì)的顯著優(yōu)勢(shì)在于遠(yuǎn)程操控， 即會(huì)計(jì)信息共享在“云端”， 通過手機(jī)、平板和電腦等終端， 會(huì)計(jì)人員可以隨時(shí)隨地對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理， 大大提高了工作效率。 在云會(huì)計(jì)環(huán)境下， 企業(yè)管理者可以實(shí)時(shí)通過財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息融合后的挖掘分析， 對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的預(yù)測(cè)、識(shí)別、控制和應(yīng)對(duì)， 實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)變化的柔性適應(yīng)。

2. “智能會(huì)計(jì)（AI會(huì)計(jì)）”概念。 1956年美國(guó)達(dá)特茅斯學(xué)院舉行了歷史上第一次人工智能研討會(huì)， 麥卡錫首次提出“人工智能”的概念。 2015年發(fā)生了標(biāo)志著人工智能突破的兩大事件： 一是Google開源了第二代機(jī)器學(xué)習(xí)平臺(tái)Tensor Flow; 二是劍橋大學(xué)建立了人工智能研究院。 隨后， 人工智能加速與其他學(xué)科領(lǐng)域交叉滲透， “人工智能+X”的創(chuàng)新模式也被引入會(huì)計(jì)行業(yè)， 依托大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈和環(huán)境體驗(yàn)等信息技術(shù)構(gòu)建起的技術(shù)網(wǎng)絡(luò)和架構(gòu)， 在深刻地改變著會(huì)計(jì)職業(yè)、會(huì)計(jì)與中小企業(yè)之間的關(guān)系， 以實(shí)時(shí)化、智能化、協(xié)同化為特征推動(dòng)會(huì)計(jì)進(jìn)入智能時(shí)代， “智能會(huì)計(jì)”應(yīng)運(yùn)而生。 智能會(huì)計(jì)解決了當(dāng)下許多重復(fù)式會(huì)計(jì)工作中存在的痛點(diǎn)， 它可以自動(dòng)、快速處理許多本來需要人工處理的會(huì)計(jì)工作， 能夠在設(shè)定的規(guī)則范圍內(nèi)精準(zhǔn)處理數(shù)據(jù)， 還不容易出錯(cuò)， 讓會(huì)計(jì)從業(yè)者有更多時(shí)間和精力去做更有價(jià)值的工作。 廈門大學(xué)副教授汪一凡[6] 把“AI會(huì)計(jì)”定義為“在全套‘原始電子數(shù)據(jù)’基礎(chǔ)上， 能夠像人類會(huì)計(jì)一樣從頭到尾地編制記賬憑證， 提供總賬明細(xì)賬， 直到編制各類報(bào)表為止， 達(dá)到100%人工智能化的會(huì)計(jì)”。

3. “互聯(lián)網(wǎng)+會(huì)計(jì)”概念。 2015年， 李克強(qiáng)總理提出“互聯(lián)網(wǎng)+”的經(jīng)濟(jì)方針， 開啟了我國(guó)通往“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的大門。 “互聯(lián)網(wǎng)+”就是把互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域的創(chuàng)新成果深度融入其他各領(lǐng)域， 進(jìn)而推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步、效率提升和組織變革， 形成以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)設(shè)施和創(chuàng)新要素的社會(huì)發(fā)展新形態(tài)。 隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、5G、云計(jì)算等互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)新技術(shù)的快速發(fā)展， 會(huì)計(jì)信息處理更實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、集中， 會(huì)計(jì)核算更規(guī)范、高效、便捷。 由此可見， 會(huì)計(jì)服務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)化是會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)， 會(huì)計(jì)行業(yè)將迎來一場(chǎng)前所未有的巨大變革， 進(jìn)入“互聯(lián)網(wǎng)+會(huì)計(jì)”時(shí)代。 戴柏華[7] 認(rèn)為“互聯(lián)網(wǎng)+會(huì)計(jì)”是在互聯(lián)網(wǎng)下的一種會(huì)計(jì)活動(dòng)， 是基于“電算化會(huì)計(jì)+電子商務(wù)思想與互聯(lián)網(wǎng)技能”的現(xiàn)代會(huì)計(jì)。 在“互聯(lián)網(wǎng)+會(huì)計(jì)”時(shí)代， 互聯(lián)網(wǎng)是本質(zhì)， 會(huì)計(jì)服務(wù)是內(nèi)容， 會(huì)計(jì)服務(wù)與互聯(lián)網(wǎng)密不可分， 會(huì)計(jì)行業(yè)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”思維， 創(chuàng)新生產(chǎn)方式、組織結(jié)構(gòu)和服務(wù)模式， 二者共同構(gòu)成會(huì)計(jì)服務(wù)新的生態(tài)系統(tǒng)。

從定義的邏輯來看， 以上三個(gè)新的會(huì)計(jì)概念的定義都沒有對(duì)其核心內(nèi)涵與外延進(jìn)行界定與解釋， 不符合“被定義的概念=種差+鄰近屬概念”的界定方式。 從具體變化來看， 這些會(huì)計(jì)新名詞更多的是體現(xiàn)了一種信息存儲(chǔ)方式、存儲(chǔ)地方、自動(dòng)化計(jì)算、網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系等表面上的變化， 是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)從信息化向智能化的改進(jìn)， 而不是針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)思維、會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)等關(guān)鍵內(nèi)容的根本性革命。 “大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”則不一樣， 它具有核心內(nèi)涵與外延， 也符合“被定義的概念=種差+鄰近屬概念”的界定方式， 同時(shí)它改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的因果思維方式、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)“以物權(quán)為核心”的理念、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)衡量企業(yè)價(jià)值的方法、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息列報(bào)的方式、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)恒等式等。

四、總結(jié)

大數(shù)據(jù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)與大數(shù)據(jù)思維就像推動(dòng)大數(shù)據(jù)時(shí)代向前發(fā)展的三駕馬車， 正在逐漸改變我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與上層建筑， 企業(yè)需要對(duì)“為誰(shuí)創(chuàng)造價(jià)值、創(chuàng)造什么價(jià)值、如何創(chuàng)造價(jià)值、如何計(jì)量?jī)r(jià)值、如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值、如何分配價(jià)值”等一系列會(huì)計(jì)重大問題進(jìn)行重新思考。 從某種角度來說， 這是一場(chǎng)深刻的社會(huì)革命， 將逐漸對(duì)國(guó)家治理、企業(yè)管理以及個(gè)人生活等層面產(chǎn)生巨大影響， 沒有任何商業(yè)活動(dòng)領(lǐng)域能夠在這場(chǎng)變革中“獨(dú)善其身”。 具體從對(duì)會(huì)計(jì)體系影響的角度來看， 大數(shù)據(jù)時(shí)代既對(duì)整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)、分配、交換與消費(fèi)等再生產(chǎn)過程產(chǎn)生了巨大影響， 也對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系中的會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)理性、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)內(nèi)容、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)思維、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)實(shí)踐、會(huì)計(jì)質(zhì)量等產(chǎn)生了根本性的影響。 大數(shù)據(jù)時(shí)代賦予了“大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”理論產(chǎn)生、生存與發(fā)展的目標(biāo)引擎、理性引擎、環(huán)境引擎、技術(shù)引擎與思維引擎等五個(gè)方面的動(dòng)力引擎， “大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”未來必至。 “大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)”理論將以歷史的必然性、偉大的創(chuàng)造性、巨大的優(yōu)越性和強(qiáng)大的生命力等優(yōu)勢(shì)強(qiáng)勢(shì)替代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系， 成為被廣泛應(yīng)用的新的會(huì)計(jì)理論。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[1] 夏紅雨，劉艷云.大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)基本認(rèn)識(shí)的影響探討[ J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016（14）：17 ～ 20.

[2] 夏紅雨，劉艷云.對(duì)大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)三個(gè)關(guān)鍵問題的思考[ J].財(cái)會(huì)月刊，2016（25）：8 ～ 11.

[3] 夏紅雨，劉艷云.大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的影響路徑與機(jī)制分析[ J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2021（2）：13 ～ 18.

[4] 謝德仁.會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)及會(huì)計(jì)理論體系[ J].會(huì)計(jì)研究，1995（4）：1 ～ 6.

[5] 程平，何雪峰.“云會(huì)計(jì)”在中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息化中的應(yīng)用[ J].重慶理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)），2011（1）：55 ～ 60.

[6] 汪一凡.人工智能會(huì)計(jì)隨想錄（一）[EB/OL].http：//www.360doc.com/content/18/0930/10/45163544_790903047.shtml，2018-09-30.

[7] 戴柏華.適應(yīng)新常態(tài) 融合促發(fā)展積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”下的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展[ J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2015（8）：5 ～ 6.