區塊鏈技術在審計的應用

李毅昕

摘 要：近年來公司財務造假事件頻頻被曝出，造假問題損害了投資者的利益，更使資本市場缺乏可信度。造成財務造假沒有被及時發現的原因之一是傳統審計方法時間上的滯后性，審計中數據的安全過度依賴被審計單位的內控，而區塊鏈技術其本身有著如下特征：去中介化、不可篡改、可追溯、公開透明，這彌補了傳統審計的不足，讓財務信息更加真實可靠。本文通過對德勤Rubix平臺進行分析，探尋區塊鏈技術在審計領域具體應用，保障審計服務質量和效率提升。

關鍵詞：區塊鏈;審計;Rubix平臺

一、引言

新時代的背景下，審計的地位不言而喻，受到市場環境的影響審計職能的發展發生了明顯的變化。一方面，審計需要從長遠發展和全面的角度考慮被審計單位的問題并且提出解決措施，提高資源的使用效率和協調各部門進行有效地合作;另一方面，不斷地為被審計單位增加價值創造和改善其經營模式。因此新時代下的審計應該同時起到監督和完善的作用，積極地參與到被審計單位的價值創造的過程中，突出服務和監督同樣重要。但是因為傳統審計是對已經發生的交易是否按照會計準則處理進行監督、檢查和報告，所以時間上存在滯后性，被審計單位舞弊會計記錄、會計憑證和財務報表的行為導致會計信息失真，而注冊會計師需要投入大量的人力和成本，這就導致不符合成本效益原則，帶來資金的浪費。并且傳統審計過度依賴被審計單位的內部控制，如果被審計單位的內控設置不合理，審計的風險將會增加，同時注冊會計師審計失敗的可能性也會增加。伴隨著區塊鏈技術的不斷發展，被記錄的經濟交易和事項的載體實現了紙質媒介到數字化的轉變，有著去中介化、不可篡改、可追溯、公開透明特征的區塊鏈技術彌補了傳統審計的不足，讓財務信息更加真實可靠。本文基于區塊鏈的視角下，通過對德勤Rubix平臺進行分析，探尋區塊鏈技術在審計領域如何具體應用，為今后提高審計服務的質量和降低審計服務的風險提供一定的觀點和看法。

二、區塊鏈的概述和重要意義

（一）區塊鏈的概述

區塊鏈技術實質上是一個共享數據庫，儲于其中的會計信息具有去中介化、不可篡改、可追溯、公開透明的特征。這些區塊鏈技術的特征為其之后的應用創造了信任的基礎，企業之間的合作也變得更加可靠，前景十分的廣闊。

去中介化特征。每筆經濟交易在區塊鏈技術下不再需要第三方中介機構的介入，所有經濟交易都是參與者直接進行，這些會計信息記錄存儲在參與交易雙方的電腦里，因為區塊鏈系統各個節點的信息可以進行自我檢驗、傳輸和監管，所以沒有了中心化管理模式。從這個方面可以發現，區塊鏈技術可以繞開中介機構展開交易，防止了信息被泄露和丟失的風險。

可追溯和不可篡改特征。每一筆經濟交易和事項發生的時間形成了一個數據塊，這些數據塊被進行加密處理，最后再以時間先后的順序串聯在一起，而這就是可追溯和不可篡改技術的原理。也就是說，所有參與者進行的所有經濟交易和事項都會被記錄在案，如果整個流程中的某個交易環節出現財務造假情況，應用區塊鏈條進行精準識別，對已經發生的交易進行查找追溯，從而保證交易的真實可靠性。

信息的共享和透明特征。這主要是區塊鏈系統中的所有人都能看到所有的會計信息，數據賬本能夠共享，即使某個數據塊出現問題，但不會造成所有會計信息遭到破壞。因此，基于區塊鏈公開透明的特征，交易雙方之間可以建立起信任從而簡化交易流程，促成更加高效、迅速、透明、簡潔的工作體制。

（二）區塊鏈發展的重要意義

1.區塊鏈技術對傳統會計的顛覆

傳統財務會計最主要的弊端就是其中心化的特點，第三方中介機構的參與會導致企業很難保持成本效益原則，財務成本隨之提高，而具有去中介化特點的區塊鏈技術不再需要中介結構的參與，不僅節約了企業財務運行的成本，還可以通過讓員工積極的參與工作中來，提高各個成員之間的溝通效率，進一步節約了財務成本。企業之間由于信息的不對稱性會導致會計信息的真實可靠性受到懷疑，而區塊鏈技術的應用恰好解決了會計信息不可靠的問題，增強了投資者的信任度降低了各個利益相關者的損失，緩解委托代理矛盾，能夠實現點對點交易，自動結算和更新賬本，并且雙方之間的交易可以直接進行，這避免了發生第三方交易需要支付的傭金和手續費，財務部門的交易流程和所需要的時間被極大程度地縮短了，交易產生的會計信息的真實準確性也得到了保障。區塊鏈的公開透明和不可篡改性的分布式賬戶結構，能夠保障會計監督質量。其中不可篡改性能夠預防舞弊的發生，有效保證交易數據的真實性、唯一性，使得人為的對歷史信息進行虛構和篡改不在可能發生，會計信息質量被提高，會計信息的準確性、及時性和可靠性有了保障，有效加強了對企業行為的監管并且抑制財務造假的行為。

2.區塊鏈技術對審計的影響

傳統審計工作中，對應收賬款進行函證是十分重要的步驟，因為第三方獲得的數據比在被審計單位獲得的數據更值得信任，注冊會計師更加信任第三方函證獲得的審計證據，這在收集審計證據過程中起到了關鍵作用，但是過度依賴函證或者僅僅使用函證這一種審計程序會對注冊會計司對財務報告出具審計意見造成巨大的危害。區塊鏈技術產生的的影響可能會弱化函證程序的作用，因為會計信息變得透明可靠不再需要第三方機構的參與，這得益于區塊鏈的去中介化及可追溯的特征。舉例而言，如果企業發生采購業務，通過區塊鏈可以追查到產品從生產到流通所有環節的過程，發生在這個過程的任何一個相互驗證的數據都不可篡改，這種全過程被監管的數據比第三方機構的回函更加真實可靠，更具有說服力。

傳統審計進行的審計抽樣不能對被審計單位的會計信息進行全面的檢測，會有錯報遺漏的可能性，因此存在固有的局限性，而通過當下大數據技術的運行，為實現大量審計證據信息的檢查打下了基礎，同時，區塊鏈審計技術的產生又為審計證據的真實性、可靠性提供了有效保證。

三、傳統審計的問題

傳統財務審計是一項以過去為導向的活動，以便在特定的時期發表正確的審計意見，

但是傳統審計存在諸多弊端，以下列舉主要存在的問題：

（一）工作范圍的局限性

傳統審計工作的內容受到審計目標的影響太過于局限對財務報表進行審計，并且審計程序還要受到時間、地點的約束。新時代下“互聯網+”模式已經被應用到很多行業當中，如果注冊會計師仍然把審計財務報表的數字視作重心，而不注重整個企業的運營模式、運營風險、內部控制等其它方面，這會增加審計工過程的整體難度，得出審計報告的結果也會在科學性、準確性上存在問題。此外，傳統的審計方式不注重實地盤查。比如2020年上半年瑞幸咖啡事件，其作為一家將運營模式與互聯網相結合、線上線下渠道相結合消費模式的咖啡企業，它審計失敗的原因是由于缺乏實地盤查而未能發現舞弊行為，這起造假事件充分暴露出傳統審計模式的弊端。

（二）工作強度大且繁瑣

我國市場經濟的飛速發展，增加了大量的經濟活動，會計主體之間的關系、發生的經濟交易和事項變得越來越復雜多樣，企業經濟規模不斷地擴大，這不僅在獲取審計證據的數量上增加了注冊會計師的任務，并且參與到審計工作的勞動強度也在顯著提高，執行審計程序需要投入更多的資源。在需要更多的注冊會計師和增加的勞動強度下，審計工作若仍沿用傳統的審計方式，大多數的審計底稿仍需要相關的審計人員進行大批量的編制與匯總，這不僅不會降低工作的繁瑣性，還會增加審核報表犯錯的概率。

（三）人員素質局限性

其次，傳統審計模式里進行的審計工作主要是對財務報表進行賬目分析和驗證是否符合標準，相關的注冊會計師也就只需要具備一定的財務儲備、掌握相關的辦公軟件就行。而對于具有更大審計風險的生產運營流程、軟件設計技術等領域，相關的審計人員并無相關的專業性，在這些風險上未能識別重大錯報的風險的可能性也就越大。例如，針對被審計單位的會計估計，如果注冊會計師缺乏專業勝任能力將會很難發現其中的舞弊行為，導致審計失敗的可能性。

四、基于德勤Rubix平臺提高審計質量的策略

近年來公司財務造假事件頻頻被曝出，造假問題損害了投資者的利益，更使資本市場缺乏可信度。面對這種困境，擁有去中介化、不可篡改、可以追溯、公開透明特征的區塊鏈技術保證了審計證據的真實可靠性，它的可編程性也為審計智能化打下了堅實的基礎。

2014年德勤推出了“一站式區塊鏈軟件平臺”Rubix，其中的Deloitte’s Perma Rec是德勤的Rubix平臺的一個重要項目，這是一個全球性分布式賬本，注冊會計師可實時訪問該平臺上的所有數據，沒有審計抽樣造成錯誤數據遺漏的可能性，全面的檢測被審計單位的會計信息，使企業經營活動的過程變得更加透明，使得企業和會計師事務所同時受益。德勤Rubix平臺的應用解決了傳統審計工作有著工作量大、整體耗時較長、財務風險較高的問題，這對區塊鏈技術應用前景來說是個絕佳的證明。目前，德勤Rubix平臺可以滿足一個企業的眾多需要，提供了支持傳統企業的工作機制、強大的數據處理能力、高度的隱私保護措施和權限控制模式，企業相關交易的會計信息在完整性、可靠性方面都有所保證，這為之后的審計工作帶來了巨大的便捷，以下將從三點闡述區塊鏈技術提高審計質量的策略。

（一）基于區塊鏈技術的智能審計

區塊鏈技術是一種分布式交易數據庫，通過一種算法對會計信息進行記錄和檢驗，每一個已完成的經濟交易和事項的記錄都可以使用字符識別，并能夠快速傳播到區塊鏈系統中的各個角落，其中的每個節點早已被儲存了一份，這種運行模式節省計算機運行的巨大成本與維護費，更主要的是該運行模式為數據的完整性和安全性帶來了巨大的保障。審計測試自動化在區塊鏈技術的支持下成為了可能，大大優化了審計流程，提高了審計的效率，注冊會計師能夠隨時訪問被審計單位和區塊鏈的其他利益相關者產生的數據信息，而且這些區塊鏈里包含的數據又是透明可靠的、可共享的和可追溯的，這就意味著傳統的審計模式可以發生改變。例如逆查法來驗證審計證據的存在性認定判斷是否高估，順查法來驗證審計證據的完整性認定判斷是否低估等方法將會減少使用甚至不復存在，因為經濟交易和事項的可追蹤性和連續監控都能得到有效保證，無需審計職業判斷的相關任務就會消失。

（二）基于區塊鏈技術審計效率的提高

區塊鏈技術的可編程性可以運用代碼將會計信息記錄下來，在其他信息技術的幫助下，實現經濟交易的自由匹配和自動完成與之相關的操作，整個過程的安全程度非常的高。傳統審計模式下必須需要第三方機構介入，這一模式導致了審計過程中監督審核的重要性被降低，而在區塊鏈技術下，會計師事務所可以直接運用這一審計平臺對財務信息的真實性、完整性和有效性進行全面的自動化檢驗，這不僅減少審計工作被人為干涉的情況還大大降低了注冊會計師的勞動量，保持審計的獨立性等基本原則，還實現對審計數據利用的有效提高。

（三）基于區塊鏈技術實時化審計

區塊鏈可以保障被審計單位數據的不可篡改性、完整性、實時性，注冊會計師開展效率更高的實時審計工作，不再像傳統審計工作那樣需要被審計單位完成了交易才能進行。除此之外，被審計單位的財務信息可以實時的與會計師事務所進行對接，這樣事務所能有實時監控和認證被審計單位的經營業績、財務狀況以及現金流量，實時的發現會計業務的疑點和線索，使審計工作的展開不再有滯后性，同時也使審計證據的采集和審計報告的出具更具有實時性。同時，銀保監機構和其他利益相關者也都可以實時監控公司賬簿，實時的開展審計程序進行追蹤。

現在，德勤Rubix平臺已經得到很多公司的信任并被積極地使用，許多企業在Rubix平臺上已經建立了自己的區塊鏈財務系統，形成了自己的分布式賬本，這些企業的會計記錄、數據存儲和審計業務等方面都受到重大影響，徹底改變了傳統財務信息處理的模式，顯著降低了財務成本和提高員工的工作效率，使得企業在未來市場上具有強大的競爭實力。因此區塊鏈技術應用到審計工作中，可以很大程度上防止財務數據造假更改，使得數據真實可靠性有了保障，更使數據透明化了，這使傳統審計的風險降低，提高審計效率。

五、總結

全面推動區塊鏈技術的發展，使得審計人員能夠實現實時審計和戰略性分析，不僅解決了傳統審計的弊端，使開展審計工作更加靈活自如，比如只需要通過實時訪問區塊鏈即可開展審計工作，而且還能夠提出更加具有戰略性的審計報告。總之，德勤Rubix的應用是審計領域創新的產物，將區塊鏈技術和審計工作相結合既能實現成本效益原則，又能提高審計工作的效率，還能降低審計風險，實時地監控網絡中的所有節點，這一特點也滿足了當下眾多行業、企業的需求。隨著迭代加速的信息技術的不斷發展及完善，傳統審計模式轉向為區塊鏈技術下的審計，大幅度提升審計的效果和質量，不斷優化審計流程，進一步降低風險的發生。本文探討了區塊鏈技術對審計活動的重要影響和轉變，就德勤Rubix平臺進行分析，并闡述具體應用為提高審計質量提出策略。

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