當思來之不義

張宏羽

2021年12月20日下午，據浙江省杭州市稅務局稽查局通報，網絡主播薇婭存在隱匿個人收入、虛假申報等偷逃稅款行為，依法對其追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計13.41億元。

網絡主播偷逃稅現象屢見報端，“吃瓜”之后，或許我們應該有更多的思考。常見的偷逃稅包裝術有哪些？如何更好地規制涉稅亂象？帶著這些熱點問題，記者采訪了上海市閔行區人民檢察院第三檢察部檢察官閆慕華。

不同繳稅主體以及不同稅種會導致納稅額度差距極大。對于藝人、網絡主播來說，如果通過公司以發工資等形式，或以個人名義獲得勞務報酬，稅款相對會較高。在巨大的利益、薄弱的法治意識、僥幸心理等各種因素的作用下，一些網絡主播或藝人便會使用五花八門的包裝術進行偷逃稅。

包裝術一：簽訂“陰陽合同”。據了解，“陰陽合同”指的是合同當事人就同一事項訂立兩份以上內容不相同的合同，一份對內、一份對外。對外的一份并不是雙方真實意思表示，而是以逃避國家稅收等為目的;對內的一份則是雙方真實意思表示，可以是書面或口頭。“陰陽合同”實質上是一種違法違規的合同，損害國家與集體的利益。

此前，藝人鄭某便是通過“陰陽合同”進行偷逃稅的。鄭某偷逃稅案件來自2021年4月其前夫張某的一則爆料。張某稱，2019年鄭某出演某電視劇片酬高達1.6億元，但鄭某及其家人想方設法利用“陰陽合同”偷逃稅款。根據稅務部門的調查結果，鄭某曾與該電視劇制片人約定片酬1.6億元，實際取得1.56億元。鄭某通過“陰陽合同”將片酬分為兩個部分收取，第一部分4800萬元，將其注入相關公司，以企業收入虛假申報、偷逃稅款;第二部分1.08億元，制片人與鄭某實控公司簽訂“陰合同”，以“增資”形式支付片酬，規避行業監管獲取“天價片酬”。稅務部門依法對鄭某作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計2.99億元的處理處罰決定。

包裝術二：個人工作室亂象。一段時間以來，藝人成立個人工作室在娛樂圈中風靡。當一系列偷逃稅事件被曝光后，人們看到了部分藝人成立個人工作室的原因之一，即少繳或不繳稅款。因為藝人成立個人工作室后，稅率可能會有所降低，也會享受一些優惠政策。

在2021年，不少藝人的個人工作室迎來“注銷潮”，上演“人間蒸發”的戲碼。我們無法去推測這些藝人是否提前聽到風聲打算“跑路”，但不可否認的是，成立個人工作室的背后確實存在不少風險。

檢察官表示，從法律的角度來看，只要合規合法經營，藝人成立個人工作室無可厚非。但成立工作室后的一些操作可能會有法律風險：比如通過工作室簽訂陰陽合同;又如成立幾家關聯公司做虛假合同，實現資金分流，以達到降低稅負的目的;還有的工作室會通過打“組合拳”的方式，將稅款由大化小、由整化零。

假如工作室在經營過程中出現違規違法現象，注銷工作室是否影響后續追責呢？檢察官表示，只要是主觀故意偷逃稅就會受到嚴懲，哪怕注銷工作室也是無濟于事的。

包裝術三：鉆稅收優惠特殊地區的空子。有的人會“精心”選擇稅收優惠特殊地區，成立空殼公司進行運作。檢察官舉了一個例子，假如一個藝人或主播在上海賺了錢，卻讓人把錢打入其他稅收優惠特殊地區空殼公司的賬戶，這種行為實際上是利潤成本的轉移，即沒有實際的生產經營，利潤是從他處虛假轉移過來的，且沒有成本支出。這樣，藝人就很有可能承擔相應的法律責任。

據記者了解，曾經的稅收優惠和當地寬松的監管環境，使得大量個人工作室在霍爾果斯市成立。隨著當地政府宣布從嚴監管，“入駐熱”才逐漸“降溫”。

包裝術四：約定“片酬稅后價”。藝人片酬一般是稅前收入，但一些藝人會要求制作公司按照稅后金額支付。比如，一個藝人想少繳稅，在與公司簽訂3000萬元片酬的合同后，便約定由公司代付稅款，其實際到手的片酬須為3000萬元。檢察官認為，“片酬稅后價”不太符合常理。其風險在于：最后這筆稅款到底交不交？怎么交？交到哪去了？一些公司可能將這筆稅款計入其他成本中抵銷，最后可能并未納稅。

為“依法納稅”發聲

包裝術五：以股權代替片酬。有的制作公司會通過合股開公司及將片酬轉化為投資、股權、紅利等，以這種新型的分紅方式維持與藝人的合作關系。

依法納稅不僅是每個公民應盡的義務，也是現代文明的重要標志。檢察官認為，每個人都有權去選擇一些稅收優惠，但前提是在法律的框架內。作為高收入人群，藝人、網絡主播更應遵紀守法，以身作則，依法如實繳納稅款，為社會樹立良好的榜樣。

檢察官提醒，偷逃稅行為很有可能觸犯《中華人民共和國刑法》。對于偷逃稅行為，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任。但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予兩次以上行政處罰的除外。此外，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，還可能涉嫌抗稅罪。

記者注意到，國家對于藝人、網絡主播的偷逃稅現象正加大監管力度。2021年3月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，其中明確要求依法加強對高收入高凈值人員的稅費服務與監管。2021年9月18日，國家稅務總局發布《關于開展文娛領域綜合治理工作的通知》，對存在涉稅風險的明星藝人、網絡主播進行一對一風險提示和督促整改。2021年12月，北京、上海、浙江、廣東等地稅務局齊發通知，要求藝人、網絡主播等納稅人自查自糾、依法納稅。

如果說藝人、網絡主播等高收入人群使用的包裝術已經稱得上“迷人眼”，一些企業使用的偷逃稅手段更是令人咋舌。據了解，虛開發票、騙取出口退稅等是較為常見的偷逃稅手法。

“在虛開發票上，一些人甚至可以做到‘以假亂真’，前期甚至還有不少鋪墊的動作。”檢察官說道。一些不法分子通過偽造合同，配合虛假銀行流水，支付少量費用購買巨額發票，來抵扣成本偷逃稅款。

在上海市閔行區人民檢察院辦理的一起“黃金票”案中，被告人打著“加工黃金”的旗號，在短短一年多的時間里，向上游黃金企業收購黃金約17噸，采用票貨分離（黃金被提前轉賣或回收）的方式取得進項增值稅專用發票，后偽造黃金、電解銅被加工成“合金電解銅”“合金銅”“銅合金”的假象，在無真實業務、交易的情況下，向遍布全國的17家下游公司虛開增值稅專用發票價稅合計52億余元，稅額6億余元。

檢察官表示，這起案件涉及范圍廣、作案手段隱蔽、開票數額巨大，嚴重損害稅法權威和社會公平正義，嚴重危害稅收秩序和國家經濟。法槌落下，該案的被告人難逃國法的嚴懲。

騙取出口退稅犯罪頻發高發，也須警惕。出口退稅是指國家對出口貨物予以退還或者免征國內生產、流通環節的增值稅和消費稅制度。有的企業沒有貨物出口卻假報出口，有的企業出口數量少卻謊稱出口數量多，有的企業會重復虛報出口，還有的企業把低退稅率商品虛報為高退稅率商品，實際上都是騙取退稅的行為。

對于各種涉稅亂象的規制，檢察官認為，重點還是要從源頭進行治理。一是思想觀念上，要加大稅務宣傳，提升納稅意識;二是在稅收優惠政策上，在引入投資時應把好“入門關”，避免造成魚龍混雜的局面;三是在監督管理上，稅務機關若發現企業納稅不及時或其他異常情況，應及時上門核查、書面核查，如審核有無具體的合同、有無實際的收入和支出等。