依法治理涉稅案的方法與路徑

張楚昊

依法治理涉稅案任重道遠

2021年3月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，明確提出持續深化拓展稅收共治格局，加強部門協作、社會協同、強化稅收司法保障。同年10月國家稅務總局、公安部、最高人民檢察院、海關總署、中國人民銀行、國家外匯管理局聯合印發了《關于做好常態化打擊涉稅違法犯罪工作的指導意見》（簡稱《意見》），整合檢察、公安、海關、稅務、銀行、外匯管理部門力量，切實加強對涉稅犯罪的刑事打擊和預防懲治。2018年8月至2021年9月，全國檢察機關共批準逮捕涉稅犯罪8936件14405人，起訴18117件38707人。檢察機關肩負著追訴犯罪、保障人權、監督法律統一實施的重要職能，在涉稅案件治理中發揮著重要作用。

第一，重點打擊嚴重涉稅犯罪。檢察機關在打擊涉稅犯罪中應突出重點，針對涉稅犯罪的重點行業、重點地區、重點對象，集中精銳辦案力量，切實發揮批捕、起訴職能，從嚴從快打擊犯罪。稅收優惠政策是服務經濟高質量發展的重要措施。不法分子受利益驅使，利用優惠政策，使用不法手段大肆實施偷逃稅款等犯罪活動，嚴重危害稅收征管和經濟安全，此類犯罪應當作為打擊的重點。利用優惠政策實施的涉稅犯罪，往往通過“假企業”“假出口”“假申報”等手段，在辦案中應及時甄別，注重線索研判、打早打小。檢察機關應發揮捕訴一體化辦案機制優勢，全面履行批捕、起訴等法律監督職責，強化法律監督和嚴厲懲治涉稅犯罪，保持刑事打擊高壓態勢。

第二，注重研判新類型涉稅犯罪。目前涉稅違法犯罪除傳統領域外，在演藝、直播等新興行業也呈現出抬頭態勢，社會影響惡劣。犯罪手段也呈現出新的變化，表現為利用空殼公司和職業化、團伙化等特點，通過做假賬、設置兩套賬、收入不入賬等手段隱瞞銷售收入，或是利用虛假憑證、虛假發票，列支與收入無關的支出等，編造虛假計稅依據實施涉稅犯罪。檢察機關應有的放矢，圍繞新興領域、新型手段的虛開、騙稅、逃稅等問題，加強專項分析，提前介入引導偵查，通過檢察官聯席會議、案件會商、專家論證等方式解決案件管轄、證據標準、法律適用等問題，切實防范和及時處置涉稅風險。

第三，積極貫徹寬嚴相濟的刑事政策。2021年4月，中央全面依法治國委員會把堅持“少捕慎訴慎押”刑事司法政策列入年度工作要點。“少捕慎訴慎押”從刑事司法理念上升到刑事司法政策，檢察機關在辦理涉稅案件中應注重落實落地。對于嚴重危害國家稅收秩序，造成國家財政稅收重大損失的案件應依法從嚴從重追訴，對于符合認罪認罰從寬適用條件的案件，應當依法從寬。特別應在處理涉企業案件中，對主動認罪認罰、及時補繳稅款的實體經濟企業依法予以從寬。應綜合運用涉案企業合規第三方監督評估機制，注重提升企業內部管理能力和抵御刑事風險能力，保障涉案企業正常生產經營和持續發展，做到“嚴管”“厚愛”兼顧，給人民群眾提供更多更優的檢察產品。

第一，建設稅收聯合執法體系。檢察機關應圍繞國家重大發展戰略和改革，《關于進一步深化稅收征管改革的意見》等指導意見，突出服務大局意識，聯合公安、海關、稅務、銀行、外匯管理部門的力量，服務國家減稅降費、發票電子化等稅收改革措施，聯合打擊利用政策優惠、攫取改革紅利、套取財政資金等涉稅違法犯罪。根據《意見》，檢察、公安、海關、稅務、銀行、外匯管理部門在國家和地區層面成立打擊涉稅犯罪領導小組及其辦公室，完善工作機制，發揮各自優勢，形成治理合力，通過聯席會議、案件通報等方式常態推進打擊涉稅違法犯罪工作。全國打擊涉稅領導小組辦公室定期選取重點案源，聯合下達查處任務。各地打擊涉稅犯罪領導小組在上級領導小組下發案源的基礎上，結合本地區情況，制定本區域打擊涉稅犯罪工作計劃，聯合組織查處。

第二，健全行刑銜接機制。行刑銜接即“行政執法和刑事司法相銜接”，涉稅案件行刑銜接是檢察機關會同稅務等行政執法機關、公安機關實行的，旨在解決辦案中刑民案件邊界不清、移送犯罪線索不及時的問題，有效將行政執法中查辦的涉嫌犯罪的案件移送司法機關處理的工作機制。在制度方面，應積極推動法律法規、部門規章和司法解釋的制定工作，健全涉稅案件移送制度，規范取證指引，進一步暢通行政執法與刑事司法工作銜接。在實踐方面，稅務機關在依法查處涉稅違法行為過程中，發現涉嫌犯罪，依法需要追究刑事責任的，應當按照法定程序向公安機關移送并提供必要的證據材料。公安機關應當將案件辦理情況及時反饋稅務機關。稅務機關在移送案件時已經作出行政處罰決定的，應當將行政處罰決定書連同案件全部材料一并移送;未作出行政處罰決定的，原則上應當在公安機關決定不予立案或者撤銷案件、檢察機關作出不起訴決定、人民法院作出無罪判決或者免予刑事處罰后，再決定是否給予行政處罰。

第三，強化檢察辦案指導能力。一方面，檢察機關對于重大、疑難、新類型涉稅犯罪應適時介入偵查，參與研判案情，引導偵查和取證方向;對于符合逮捕、起訴條件的犯罪嫌疑人，應當及時批準逮捕、提起公訴;對行政機關移送的涉稅犯罪案件和公安機關有關立案、偵查活動，依法加強法律監督，發現涉嫌犯罪的，依照有關規定移送有管轄權的機關;對辦案中發現的行政監管制度機制問題，依法提出檢察建議。同時，檢察機關可以通過制定文件、個案督辦、類案指導、印發指導性案例和典型案例等形式，切實加強辦案指導，解決法律政策適用問題，統一執法標準和尺度。另一方面，強化建設專業化辦案團隊。根據涉稅案件專業性的特點，匯集精英辦案力量，組織涉稅案件專業化辦案團隊，帶頭辦理重大疑難復雜涉稅案件，打造專門化、常態化業務研判組織，加強對涉稅犯罪背后深層次原因的分析研判。

第一，提升信息共享水平。檢察機關與公安、海關、稅務、銀行、外匯管理等部門應建立常態化、制度化的數據共享機制，通過網絡基礎設施建設涉稅違法犯罪數據共享平臺，有效遏制涉稅違法活動呈集團化、信息化、職業化、跨區域作案的趨勢，揭露“票貨分離”“變票”等隱蔽犯罪手法。實踐中，行為人為逃避法律制裁，往往采用偽造、借用他人身份證件辦理工商登記、稅務登記等手續，借用、租用身份證注冊皮包公司，套打發票等手段，對此，需要通過數據協作的深化和拓寬來強化治理。

第二，科技手段賦能辦案。任何違法犯罪都有其相對固定的信息鏈條，孤立看鏈條上的每個信息點難以發現異常，運用大數據篩查、比對、碰撞，信息點之間就有了交集、串聯問題線索就能清晰展現出來。在打擊涉稅案件中，應充分運用大數據、云計算、人工智能等現代信息技術，建立稅收風險分析模型和涉稅類犯罪分析模型，快速精準地監測預警涉稅違法犯罪。廣泛應用以數據為導向的信息化戰法，加強與行業協會、科研單位、檢測機構等單位協作，擴大跨部門證據互信的范圍，提高案件調查取證效率。

第三，多渠道強化宣傳引導。檢察機關可以通過編寫和發布涉稅案件中常發案件典型案例，向社會公眾、企業進行宣傳，起到警示和預防作用;繼續通過深入企業宣講、舉辦宣傳展覽、發放宣傳手冊、提供法律咨詢等手段開展涉稅普法工作;用好新媒體平臺，通過制作宣傳推文、專題短片、公益廣告等方式，及時回應新發、易發的涉稅涉法熱點問題，讓人民群眾增強依法納稅意識，監督納稅責任，打造更具有時效性和可讀性的宣傳矩陣。