審計執法環境存在的問題和措施研究

倪震

【摘? 要】審計部門既是綜合經濟監督部門，也是國家經濟監督體系中的執法機關，其審計執法環境的好壞直接影響到國家經濟秩序。因此，有必要對當前該環境存在的問題及相關措施開展研究，明確影響該環境的經濟因素、社會因素和體制因素等。在此基礎上，應針對審計執法管理體制與社會改革需求不匹配、審計執法體系不完善等問題，提出提升社會對審計執法的認可度、創新審計管理體系、構建相關部門聯動機制、實現審計執法理論與實踐的融合、凈化會計行為環境等措施，以期為促進審計執法工作的順利開展提供創新思路。

【Abstract】The audit department is not only a comprehensive economic supervision department， but also a law enforcement organ in the national economic supervision system. The quality of its audit law enforcement environment directly affects the national economic order. Therefore， the paper studies the existing problems and relevant measures of this environment， and defines the economic， social and institutional factors affecting this environment. Based on this， aiming at the problems such as the mismatch between the audit law enforcement management institution and the needs of social reform and the imperfection of the audit law enforcement system， the paper puts forward some measures， such as improving the social recognition of audit law enforcement， innovating the audit management system， constructing the linkage mechanism of relevant departments， realizing the integration of audit law enforcement theory and practice， and purifying the accounting behavior environment， so as to provide innovative ideas for promoting the smooth development of audit law enforcement work.

【關鍵詞】審計執法;執法環境;審計管理;多部門聯動

【Keywords】audit law enforcement; law enforcement environment; audit management; multi-department linkage

【中圖分類號】F239.22? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）01-0123-03

1 引言

審計執法環境是指圍繞審計執法行為所形成的促進和制約經濟、社會等發展的主客觀因素。在這一環境當中，具體包含兩方面內容：一是審計人員在按照規定執法的過程中，所采取的措施和手段能否達到預期的目的和效果;二是相關法律法規對于審計執法而言是否具備一定的保障或限制作用[1]。審計執法環境的好壞將直接影響審計職能的發揮。隨著社會大環境的不斷改變，經濟審計環境也不斷發生變化。因此，有必要針對審計環境中存在的問題展開研究，并提出一定的解決措施，以改善審計執法環境。

2 影響審計執法環境的因素

2.1 經濟因素

在開展審計執法工作時，合理的執法能夠推動國家財稅體制的創新，也對于強化廉政建設具有十分重要的積極作用。但由于當前審計執法環境中存在眾多影響因素，極大程度地限制了審計各項職能作用的發揮，并阻礙了審計事業發展的腳步。審計執法是經濟發展到一定階段時必然出現的產物之一，因此，其環境的發展也同樣會受到經濟發展的影響。在審計的發展方向和趨勢變化中，經濟因素起到了一定的主導作用。

在社會經濟不斷發展的過程中，對審計執法的要求力度不斷增加[2]。同時，隨著當前市場經濟體制的不斷完善，對外開放程度逐步提升，國有經濟的發展集中表現在維系國計民生的各個重要部門和行業，這種變化使得審計執法的范圍、內容逐漸發生改變，影響著整個環境。同時，當前各個企業的經營活動變得更加靈活，自主性也得到逐步提升，這一變化使得審計執法的難度進一步提升[3]。除此之外，經濟管理的秩序也會在一定程度上影響到審計執法的難度和力度。當前，由于經濟管理相對松弛，虛盈實虧現象成為經濟領域常見的問題之一，使得審計對象的賬目合規和合法性的界定難度不斷增加，嚴重影響審計執法工作的順利進行。

2.2 社會因素

社會因素是制約審計執法順利開展的重要因素之一，其影響具體表現在兩個方面：第一，審計過程中引入的科學技術手段仍然處于落后水平。當前，信息化技術的持續進步和快速發展，使得各類政務工程的電子化程度不斷加深，審計單位逐步實現了會計電算化。在此過程中，審計人員所執行的工作不再僅僅是面對傳統認知領域中的賬本信息，其工作中出現了無形狀態的數字化信息。與此同時，用于計量電子信息的軟件與處理工具也越來越豐富，審計人員的工作環境更加復雜，如果不在此過程中進行審計工作的信息化改進，審計工作將在社會中呈現一種滯后發展的態勢[4]。第二，我國現有的審計環境建設仍不夠理想。例如，我國審計單位內現有的技術人員普遍素質不高、職業認知不準確，會計人員在工作中可能會出現信息失真等問題。

2.3 體制因素

國家審計工作執行力在很大程度上取決于制度是否完善。所有的權力與制度均是建立在政治平衡基礎之上的，不同的體制在社會中起到的作用是不同的，而在不同體制的影響下，社會審計行為的標準也不盡相同。通常情況下，社會審計體制的表現形式被劃分為4種，分別為立法型審計、司法型審計、行政型審計與獨立型審計。第一種審計形式主要由地方立法機構執行，通過組織會議并發布報告的方式，進行企業財務收支活動的集中管理。第二種形式是國家審計機關隸屬于司法部門，相關參與人員在此過程中都具有司法權力。第三種形式的發生場所為地方政府，由政府等行政單位工作人員執行審計工作。第四種行為通常發生在議會、司法機構等部門之外的場所。在審計過程中，通常會根據實際需求，選擇不同的審計方式。

3 審計執法環境中存在的問題

3.1 審計執法管理體制與社會改革需求不匹配

我國經濟市場內現有的審計執法體制是根據特定時期（計劃經濟時期）的情況所決定與建設的，在此種環境下，大部分審計機構在執法中采用“雙領導”機制，盡管此種方式可以在一定程度上實現對社會法治問題的優化，但隨著社會環境的不斷變化，產業格局的變動，此種模式的局限性也愈發凸顯。例如，地方審計機構在地方政府的引導與指示下開展審計執法工作，被約束對象會通過不正當方式對審計行為進行干預，而由于審計工作的“雙領導”模式，導致審計執法工作的實施難以在真正意義上保證客觀性與獨立性，也極易在審計工作中出現事故，從而對標準化工作的有序執行造成阻礙。

3.2 審計執法體系不完善

無論何種形式的執法行為或審計工作，都需要完善的社會法律體系作為支撐，以充分發揮審計工作在國民經濟體系中的核心作用。但目前只有部分文件可作為執法的參照依據，缺少更新、更細的審計準則作為執行工作的約束。法律制度無法實時跟進審計工作的開展，導致行政解釋工作存在疏漏，最終對審計執法工作造成負面影響[5]。除此之外，我國現有法律制度中涉及的處罰項目與處罰標準仍不夠具體，執法體系存在漏洞，無法在執法過程中形成強有力的指引與約束，最終導致執法工作困難重重。

3.3 審計執法工作理論研究與實踐脫節

審計工作是一項理論性較強的工作，需要將此項工作與標準的審計知識體系建立聯系，明確所有在審計工作中的執法行為都應當有理論作為指導，并通過對審計項目的不斷實踐，完善審計流程及審計工作內容。然而，基于審計工作實踐的現狀可知，部分與之相關的工作在實施中存在漏洞，不僅社會科研成果的更新無法緊隨社會發展的進度，同時，審計實踐也缺乏理論內容作為支撐，導致審計工作缺少正規化的執行標準。因此，注重審計執法工作理論研究與實踐的有效融合十分關鍵。

4 應對措施

4.1 提升社會對審計執法的認可度

為解決上述問題，實現審計執法環境的優化，相關單位應在相關工作實施前，在社會群體中推進審計執法普及工作，以此種方式提高社會大眾對相關工作的認可度。在此過程中，審計執法單位應當加強對法律知識的宣傳，強化全民的法治意識，努力在社會內營造一個相對良好的文化宣傳氛圍，并充分利用宣傳媒體，將宣傳工作從多渠道、多角度落實，在社會內形成一個全新理解、全民支持、全民重視、主動自覺接受審計的良好局面。例如，可在宣傳工作中使用網絡媒體，通過微信小程序、短視頻平臺、審計法律講壇、線上大型活動、社會文化宣傳等途徑，加強對執法內容與標準化執法流程的宣傳，使更多群體認識到審計執法工作的重要性與必要性。地方政府在具體工作中也可以積極對此方面的知識進行適時引導與合理化指示，使更多群體了解規范化執法對于優化其生存與生活環境、推進現代化法治社會建設的重要意義，以提高審計工作在社會中的影響力。另外，政府部門可以根據宣傳工作的實際進展，定期采用公開的方式在組織群體中舉行審計聽證會議，并在會議中聽取基層群體與大眾對審計工作實施提出的意見和建議，以便及時解決在審計工作中出現的細微問題。在必要情況下，可借助媒體輿論進行引導，定期進行審計執法中的個案宣傳，在真正意義上做好審計執法的“三全”，使審計工作在社會群體中的影響力不斷擴大。

4.2 創新審計管理體系

在大眾樹立對審計執法工作的正確認知后，應當從審計管理體系建設入手，通過管理體系的創新，實現審計的優化與規范化。例如，在現有的管理體制約束下，應加大力度推行審計派出制度，由具有執法權力的工作單位對財政支出較大的部門進行審計監督，并鼓勵地方基層工作人員參與審計監督。當然，也要允許地方群眾與社會基層代表參與此項工作，保證審計工作的公正化與公平化。

在此基礎上，明確審計管理是保障社會協同發展的生命線，要做到對審計工作的垂直化管理。同時，在各級常務委員會中下設監管部門，審計監督代表可由公開聽證會議協同組織，以最大限度地保障審計工作并優化審計效果[6]。此外，實行層次化管理體制，保證審計管理工作中的體制管理、經費管理、人員管理等各項工作高度獨立，確保監督工作在實施中可以達到既定的效果。綜上所述，通過對管理體系中各項人員權力、職責、義務的優化，能夠將管理工作落到實處，從而實現審計管理體制配置科學、結構合理、權力優化分配的目標。

4.3 構建相關部門聯動機制

除上述措施外，可在落實審計執法工作時構建多部門聯動工作機制，使更多群體參與到審計執法工作當中，確保審計工作的規范性與秩序性。在現有的審計法規范中，明確規定了審計機關在落實審計工作或執行審計核查項目時，參與機關或單位的主要職責是保障社會經濟秩序，加強社會廉政風氣建設，落實對國民經濟的推動發展。因此，應盡快建立一個公安、監察、檢察等多部門聯合的執法介入機制，確保不同參與部門在審計執法工作中保持聯動性，并發揮不同部門在調查、取證、詢問工作中的職責優勢，形成一種聯動合力。審計過程中發現的線索，需要在不同部門中進行資源共享，找準辦案與督查工作的最佳時期，確保審計執法工作的實施具有較強的時效性，從而提高經濟類案件的執行效率與執行質量。此外，社會中其他工作單位（部門）在發展經營過程中，一旦發現與審計相關的問題，也可通過與參與方直接聯系的方式，進行社會資源的交換。

4.4 融合審計執法理論與實踐

在理論與實踐之間建立聯系是做好審計執法的首要工作，也是未來審計發展的必然趨勢。為滿足這一需求，應當將審計執法理論與實踐進行有機融合，以實現對我國審計執法環境的優化。一方面，應當允許多方主體參與審計執法工作，確保溝通渠道通暢;另一方面，要適當公開審計信息，確保審計信息的流通。

審計信息的公開、流通有利于審計工作的完善，多部門可以對相關信息提出有益的建議和意見，豐富審計工作的理論框架，再結合我國經濟發展現狀與現有國情，進行審計指導模式的創新。具體而言，可在審計單位內建立一個專門的意見反饋接收部門，負責收集審計實踐工作中出現的問題以及相關創新指導理論等，以此指導我國審計事業健康、有序發展。

4.5 凈化會計行為環境

除上述措施外，應當在相關工作的基礎上，凈化審計過程中會計單位與相關部門工作人員的行為，保證審計單位最終輸出的會計信息具有絕對的真實性與時效性。在此過程中，應明確在審計中出現會計信息失真的現象是由多種因素造成的，不僅是會計人員追求個體利益所致，更是由會計產權不明、執法行為不嚴謹、參與人員綜合素質低下所致。因此在開展審計工作時，需要從多個角度入手，解決市場內現存的會計信息失真問題，改善并優化審計行業執法環境。在必要情況下，應進行審計作業環境的嚴查，深度挖掘有關單位中的會計信息造假人員，對其進行處罰，并校正此種行為。同時，將新會計準則中提出的內容作為參照，通過對現有文件的深度解讀，將審計監督工作與責任落實到個人。加強對審計單位道德與法治的建設。根據審計單位的規模與實際需求，由管理人員與執行董事會制定一套針對會計人員的職業道德約束準則，將審計人員的工作績效一并納入年終個人考核與年終獎發放評定，通過此種方式，及時掌握審計單位會計人員在工作行為方面存在的不足，實現對個人道德意識與法律意識的強化。此外，應強化地方政府的監督職責，建立針對財務審計信息公平性與公正性的監督機制。將審理完成的項目與相關信息公示，接受社會群體與行政單位的監督，形成一種社會各單位合力監督的良好局面。總之，要全面落實此項工作，不僅需要會計人員積極配合單位的工作，更要求個人形成一個良好的行為約束機制，并將信息化技術與現代化技術引入，聯合多種技術協同助力審計工作。將規范個人行為、樹立個人正確認知，作為相關工作的前提條件，保證執法環境的公正、公平與透明。此外，還需要將標準的審計信息按照預設格式存儲在公共終端，便于后期技術人員與管理人員對審計成果進行實時調度。以有效解決執法環境中的各種問題，保證審計執法行為的順利實施。

5 結語

綜上所述，優化當下的審計執法環境任重而道遠，其中，審計執法管理體制不健全、審計執法體系不完善、審計執法工作理論研究不到位都是阻礙因素。為促進審計執法工作的順利開展，本文針對審計執法環境中的現存問題展開了分析，并在闡明關鍵影響因素后，提出了對應的解決措施，以期為完善審計執法環境提供幫助。

【參考文獻】

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