中小企業財務內部控制存在的問題與改進措施探析

孫悅

【摘? 要】當前，全球經濟形勢日趨復雜，企業面臨的風險隨之加劇，尤其是我國發展進入新常態后，企業面臨著前所未有的挑戰。其中，中小企業的基礎薄弱，企業的財務內控體系不夠完善，市場變化對其影響較大，這不利于企業經濟效益的提升以及管理轉型，阻礙了企業經營目標的實現。基于此，論文探討了中小企業財務內部控制存在的問題，提出了相應的改進措施，以期為中小企業實施財務內部控制提供參考，使其在競爭激烈的復雜市場中健康發展。

【Abstract】At present， the global economic situation is becoming more and more complex， and the risks faced by enterprises are increasing. Especially after China's development enters the new normal， enterprises are facing unprecedented challenges. Among them， the foundation of small and medium-sized enterprises is weak， the enterprises' financial internal control system is not perfect， and the market changes have a great impact on them， which is not conducive to the improvement of enterprises' economic benefits and management transformation， and hinders the realization of enterprises' business objectives. Based on this， the paper discusses the problems existing in the financial internal control of small and medium-sized enterprises， and puts forward the corresponding improvement measures， so as to provide a reference for the implementation of financial internal control of small and medium-sized enterprises and make them develop healthily in the complex market with fierce competition.

【關鍵詞】中小企業;財務內部控制;監督機制

【Keywords】small and medium-sized enterprises; financial internal control; supervision mechanism

【中圖分類號】F275;F276.3? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）01-0090-03

1 引言

中小企業在我國經濟發展中占有舉足輕重的地位，根據《2017-2022年中國企業經營項目行業市場深度調研及投資戰略研究分析報告》數據顯示，當前我國中小企業占我國企業總數的99%以上，共有4 000多萬家，貢獻了中國60%的GDP、50%的稅收和80%的城鎮就業。然而，中小企業受限于規模、產業結構以及技術等因素，在經濟波動較大時，很難順利渡過難關。現階段，我國正處于改革的攻堅階段，市場變化莫測，政策不斷出臺，中小企業面臨的外部環境更加嚴峻。當前，我國中小企業普遍存在重發展、輕內控的問題，企業內控制度普遍缺乏系統性和針對性，無法有效規范和指導內部各項活動的開展，加劇了企業的財務問題，企業管理面臨著前所未有的挑戰。

2 中小企業財務內部控制存在的問題

2.1 財務內控思想滯后

首先，管理層對財務內控不夠重視。財務內部控制是企業運營管理中必須加以重視的一項內容。完善的財務內部控制是企業實現自身財務目標的重要保障手段，更是企業可持續發展的基礎。但當前依然有很多中小企業沒有意識到財務內控的重要性，部分中小企業的管理層將財務內控與財務核算、財務監督的概念混為一談，認為財務管理只是財務人員的工作，缺乏對財務內控制度的制定和后續執行的關注，未能及時施加管控，無法發揮內控制度的作用，進而影響企業的長遠發展。部分中小企業盡管制定了財務內控制度，但管理層往往只追求經濟效益，在經濟效益受到財務內控影響時，極易為降低約束性而削弱已有的財務內控制度。

其次，財務內控思維轉變滯后。隨著時代和社會的發展，財務會計已經向管理會計轉變，財務管理不僅具有核算職能，更要為企業的投資決策提供參考。然而很多企業，尤其是中小企業的財務工作依然停留在傳統的財務會計階段。很多中小企業的管理層認為財務報告只是財務信息的披露工具，沒有對財務報告內容進行深度剖析，從而未能重視其所反映的企業經營狀況，無法將其運用到經營決策當中，影響了財務內控管理的轉型[1]。

2.2 財務內控制度不健全，內控考核機制不完善

健全的財務內控體系是規范企業財務核算、實現企業財務目標的重要保障。但當前許多中小企業的財務內控制度不夠完善，雖然制定了財務內部控制制度，但財務控制目標不明確，財務控制內容不全面，內控制度之間缺乏連貫性和一致性，使得在實際管理中存在諸多盲區，這些盲區不僅存在于部門、業務之間，還存在于人員職能劃分方面。多數中小企業采取家族式經營模式，很難做到所有權與經營權分離，其在機構設置上比較隨意，經常出現高層管理者兼任數職、一人多崗等情況，這極易導致崗位職責不明確、人員責任難劃分，且不相容職位的分離也難保證。同時，此模式使得授權審批權限過于集中，如經費開支的填報和審核由同一人負責，這極易帶來徇私舞弊和決策失誤風險。另外，中小企業為節約成本、提高效率，更傾向于讓已經熟悉當前業務的員工固定在該崗位上，不愿意冒險進行輪崗，雖然在一定程度上保證了業務開展的流暢性，但這會使企業面臨一定的腐敗風險，并且難以及時發現財務崗位存在的違規問題。因此，授權不合理、崗位設置不規范以及同一業務沒有相互的牽制與制衡機制，使得財務內控無法發揮應有的作用，最終財務管控和經營管理的目標也無法實現[2]。

為實現財務內控制度對企業業務活動的全覆蓋，就要對其合理性作出客觀公正的評價，開展制度考核評價工作。但目前多數中小企業忽視了財務內控制度考核評價體系建立的重要性，缺乏健全的考核評價機制，無法掌握現有內部控制制度的運行情況，不能及時識別制度中存在的漏洞，使得財務內控工作的時效性不足。而且從實踐中可知，部分中小企業所謂的財務內控制度，只是制定了某個崗位的工作內容，但沒有制定懲罰措施和獎勵措施，這就無法將其與績效考核相結合，致使財務內控流于形式，無法發揮真正的作用。此外，部分中小企業雖然實施了財務內控的考核工作，然而考核標準不夠科學，覆蓋面不夠廣，導致財務內控制度的考核出現偏差。例如，對于部分崗位的實際工作量與效果難以量化，企業便直接以經濟指標作為考核標準，而忽略其所帶來的其他積極影響，這不僅打擊了員工的積極性，也不能正確地評價財務內控制度的實際效果。

2.3 財務內控的執行效率較低，信息溝通不暢

現階段，我國中小企業的財務內控執行效率不高與信息交流不暢有著直接關系。目前，中小企業內部的信息交流缺乏系統化、規范化的模式，中小企業的溝通基礎薄弱，員工之間存在隔閡的現象仍然存在，甚至同一部門內部也缺乏良好的溝通方式，領導者和員工之間往往習慣于口頭交流，這極易導致信息傳遞錯誤，造成信息失真，溝通效果不佳。而且企業不同部門之間的信息傳遞效率較低，各環節信息傳遞遲滯，信息共享不足，造成財務內控制度執行情況和存在的問題無法及時向管理部門反饋，使財務內控人員很難掌握具體財務工作狀況、財務內控制度運行情況等信息，因而難以提升財務內控的執行效率[3]。此外，部分中小企業的崗位職責劃分不明確，出現問題時，部門之間往往會互相推諉，加劇部門之間的利益沖突，這又進一步影響了部門間信息的傳遞和共享，使內控工作的執行受阻，造成了惡性循環，最終嚴重影響項目執行效率和進度，增加企業的經營成本和財務風險[4]。

2.4 缺乏內控監督機制，內控評價分析不到位

當前，很多中小企業沒有單獨的內部審計部門，或者內部審計人員與財務核算人員沒有完全分離，難以對財務內控工作進行監督。企業內部沒有專門的審計機構，只能由其他部門人員兼職進行內部審計工作。然而中小企業規模小，財務人員數量有限，很多中小企業的財務人員身兼數職，既參與一般的財務工作，又擔任審計職能，既缺乏專業性、獨立性，又會因自我評價產生不利影響，難以對生產經營和財務活動進行客觀公正的評價，監督效果不顯著。

部分中小企業雖然設置了內部審計部門，但是監督范圍不夠全面。一方面，審計作為一項綜合性工作，要求審計人員具有財務、法律、管理等方面的知識。對于中小企業的內審人員來說，其知識構成相對單一，專業水平有待提高，這使得企業內部審計通常局限于審核會計賬目，沒有對企業內部控制制度、公司治理結構、業務發展戰略等方面進行測試和審計，造成內部審計監督不力，不能有效發揮審計職能，導致內部審計工作的執行困難重重，內控有效性得不到保障。另一方面，審計部門對管理層負責，但部分中小企業的內部審計部門的職權不具有獨立性，在公司內部的地位有待提高，內審工作常受到部分領導者思想認知的影響，進而在行使職權時受到業務部門的影響，內部審計權利得不到保障，監督作用也就無法有效發揮。

3 中小企業財務內部控制的改進措施

針對中小企業財務內控存在的以上幾點問題，本文提出以下改進建議。

3.1 樹立正確的財務內控思想，提高財務人員素質

為樹立正確的財務內控思想，首先，要改善企業的內部控制環境。中小企業應做到管理權和經營權分離，提高內部管理效率，讓管理者主導企業的發展。其次，要提高管理層的財務內控意識。管理層應樹立正確的財務內控管理意識，充分認識到完善的財務內控對財務管理轉型發展的意義，身體力行地參與其中，帶頭組織公司全體員工參與財務內控體系的建立與執行，嚴格把控財務內控制度的落實情況。最后，重視專業人才在財務內控管理中的核心地位，財務內控機制是否合理有效，財務人員最有發言權。企業的運營狀況在很大程度上體現在財務信息上，管理層應了解財務部門的重要性，給予充分的支持，并推動各部門切實貫徹執行財務內控制度。現階段，由于很多中小企業對財務人員設置的準入門檻和提出的要求不高，為后續工作的開展埋下隱患。因而中小企業在招聘時，應區分財務核算人員與財務管理人員，對于內部財務人員應定期進行培訓，提升財務人員的專業知識與綜合技能，加強對財務人員分析、管理以及監督等能力的培養，審查財務不相容崗位分離制度是否執行到位、業務流程是否合規、反饋機制是否可行，及時發現企業財務工作中存在的問題，定期檢查、評價財務內控的執行情況。作為財務人員，應樹立勤學苦干的思想，不能簡單地滿足于完成當前的工作內容，要跟隨社會經濟的發展，積極學習新知識，不斷提升自己的專業水平。

3.2 完善財務內控體系，強化內控職責管理

完善的財務內控體系，是企業財務內控管理得以有效實行的重要保證。構建財務內控體系的過程，也是對原有制度風險與不足進行調整與完善的過程。中小企業應在董事會領導下建立財務內控體系項目組，選取具備全面財務內控理論和經驗的人員擔任項目組成員。財務內控體系項目組成員應立足企業的實際情況，建立與之相適應的財務內控制度。例如，既要制定規范的授權審批流程，避免權力過度集中，也要明確財務事項的授權范圍，落實審批者的責任。在審批時要考量資金流動產生的影響，涉及的部門應做好簽審流轉，使相關部門做到互通有無、共同決策、避免風險。同時，應將財務內控的任務落實到個人，不相容崗位做好分離工作，并定期輪崗，使具體業務能夠相互牽制與制衡[5]。

3.3 加強溝通交流，落實全面預算管理

為改善當前財務內控執行效率不高的困境，中小企業可以構建有效的信息交流與溝通體系。在信息技術快速發展的時代，中小企業應充分運用信息技術，發揮信息化建設的優勢，加快財務內控信息的傳遞與共享，構建線上信息審批流程，規范上下級之間的溝通，使部門員工可以在自身權限內查看信息。同時，制定有效的溝通制度，提高不同部門之間信息溝通的效率，使信息在不同部門、層級之間交換。另外，中小企業應明確各部門的職責，杜絕職能交叉的現象，從而為部門的調整、合并及資源優化配置工作的開展提供依據，進而優化企業內部信息溝通環境。

中小企業應當實施全面預算管理，通過對企業內外部環境的分析，在預算與決策的基礎上，調配相應資源，制定適合企業未來發展的計劃。企業各級、各部門都應參與進來，最基層的成本控制人員應根據公司總目標編制初步的預算，各部門匯總協調本部門預算，編制出銷售、生產、財務等預算，董事會討論決定預算通過或駁回。由此可見，要實現全面預算管理，各級、各部門必須做到協調一致，而不能僅由財務部門負責。在編制預算數據時，要以企業的戰略規劃為依據，對內外部環境進行充分分析，結合財務與非財務信息，合理地作出預判。不要好高騖遠，從而在無法完成預算目標時不會產生挫敗感;亦不要過于保守，否則不利于企業發展。全面預算一經確定，管理的重心就轉入控制過程，要將實際的經濟活動狀態與預算標準進行對比，關注各部門和崗位的實施結果，分析差異原因，并采取相應措施。

3.4 完善內部審計組織結構，優化內控監督機制

為確保財務內控的有效執行，中小企業應建立完善的內控監督機制。首先，中小企業要認識到內部審計的重要性，建立專門的審計監管部門，對財務內控的執行情況進行監督與評價，及時發現存在的問題，并予以解決。在實際建設中，審計監督部門應獨立于財務部門，直接對企業管理層負責，保證其獨立性和權威性。同時，審計監督部門的人員，不但要專業水平和業務能力達標，職業道德也應符合相應的要求，以保證內部審計工作充分發揮作用。其次，內部審計部門不僅要審核會計賬目，還要對企業內部控制制度、公司治理結構等方面進行審計審查，總結財務內控實施方面的問題，及時向管理層報告，確保在財務內控運行出現問題時，能得到高效合理的處理[6]。最后，應不斷完善內部審計制度，明確內部審計機構的職責設置、任務分工，使員工各司其職，保障財務內控的實施效率和效果。

4 結語

綜上所述，財務內部控制作為企業內部管理的重要組成部分，對企業的發展至關重要，中小企業要在當前競爭激烈的洪流中不被淘汰，必須不斷完善企業的財務內部控制。然而財務內控建設不能一蹴而就，要隨著企業的發展和市場環境的變化不斷優化，中小企業要不斷總結過去的經驗教訓，只有做到與時俱進，才能保證財務內控的有效性，促進企業達成長遠發展的戰略目標。

【參考文獻】

【1】王華.淺析中小企業財務內部控制存在的問題及對策[J].中國商論，2019（9）：181-182.

【2】覃曉珍.中小企業財務內部控制存在的問題及對策[J].中國市場，2020（6）：143-144.

【3】謝發東.基于大數據背景的中小企業財務內控策略分析[J].中小企業管理與科技（中旬刊），2021（12）：94-96.

【4】張愛杰.中小企業財務內控管理制度的建立與完善分析[J].中國集體經濟，2018（23）：148-150.

【5】步紅英.中小企業內部控制制度的建立與完善分析[J].企業改革與管理，2021（10）：50-51.

【6】李晶.中小企業管理中內部控制制度的應用研究[J].質量與市場，2021（11）：94-96.