中小企業科研協作經費財務管理現狀及其對策

蒙桂艷

【摘? 要】近年來，國家設立創新驅動發展專項資金重大項目，經費支持范圍覆蓋研發領域的全產業鏈。隨著創新驅動項目布局的縱深發展，項目參與單位數量不斷增多，在一定程度上分散了科研經費的使用，加大了財務管理的難度。論文依據科研經費管理的相關政策法規，結合工作實踐經驗，分析中小企業在科研協作經費財務管理方面存在的常見問題及產生原因，從建立健全內部控制制度、完善經費支付手續、規范項目預算管理等方面，就如何加強中小企業科研協作經費財務管理進行思考，并提出改進對策。

【Abstract】In recent years， the state has set up major projects with special funds for innovation driven development， and the support scope of funds covers the whole industrial chain in the field of research and development. With the in-depth development of the layout of innovation driven projects， the number of participating units in projects continues to increase， which to a certain extent disperses the use of scientific research funds and increases the difficulty of financial management. Based on the relevant policies and regulations on the management of scientific research funds， combined with practical work experience， this paper analyzes the common problems existing in the financial management of scientific research collaboration funds in small and medium-sized enterprises and their causes， considers how to strengthen the financial management of scientific research collaboration funds in small and medium-sized enterprises from the aspects of establishing and perfecting the internal control system， perfecting the fund payment procedures and standardizing the project budget management， and puts forward the improvement countermeasures.

【關鍵詞】中小企業;科研經費;財務管理;現狀;對策

【Keywords】small and medium-sized enterprises; scientific research funds; financial management; current situation; countermeasures

【中圖分類號】F275;F276.3? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）01-0081-03

1 引言

由于我國市場經濟體制日益完善，國家扶持中小企業發展的政策取向不斷明確、力度不斷加大，我國中小企業的經濟效益和投資信心不斷提高，中小企業發展指數連續上升，保持著穩中求進的發展勢頭，成為國民經濟不可或缺的組成部分。同時，中小企業成為科學技術創新活動的重要參與者。但是，大多數中小企業由于沒有專門的研發機構和科研人才，不能獨立自主申報科研項目，通常以協作單位的角色參與科研院所、高校等單位的科研項目。因此，中小企業科研協作經費通常指科研項目主持單位為保障科研活動的順利開展，按合同規定從項目科研經費中下撥給協作、參與研發的中小企業的專項經費，專項經費納入項目經費預算，具有明確的專屬性。由于部分中小企業管理者對科研經費的財務管理、財經紀律等要求不清楚，在管理、使用科研協作經費時出現了與國家政策、科研項目管理規定不適應的情況。因此，研究中小企業科研經費財務管理方面存在的問題，對中小企業今后更廣泛、更深入、更安全地參與科學技術研究活動有著重要的現實意義。提高中小企業科研經費的財務管理水平，有助于降低科研經費被套取、挪用的風險和科技人員的廉潔風險，促進科學技術的產、學、研方面全面健康發展。

2 中小企業概述

中小企業是指在中華人民共和國境內依法設立，人員規模、經營規模相對較小的企業，劃型標準主要根據企業從業人數、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點進行劃定。中小企業是與本行業大型企業相比較的相對概念，生產規模和市場份額較小，其主要特點是：企業規模較小，部門較簡單，市場反應靈敏，生產經營決策快;企業投資規模小，市場競爭能力較弱，自有資金和融資能力有限，產品較低端，科技含量小，企業受外界的影響較大時不易存活;企業專業性強，廣泛參與科研試制、實驗等，是推動科技創新的重要力量，遭受科研失敗時損失小;各行各業企業數量眾多、分布面廣。

3 中小企業科研協作經費財務管理的現狀及問題

據統計，省級林業科研院承擔的科研項目中，協作、參與的企業多數為中小企業，而林業科研經費使用跟蹤審計結果顯示，在中小企業協作單位當中，相當一部分忽略科研經費財務管理，認為非體制內單位，專項資金撥到企業后不再受國家職能管理部門的監管，使用經費時按自有資金使用，不按合同規范使用和管理，審計時審減金額較大，經費實際預算執行進度無法達到計劃進度，一定程度上影響了項目預算進度。因此，對中小企業的管理者來說，只有轉變管理理念，加強企業科研經費管理意識，落實好專項資金的財務管理工作，企業才能以更好、更安全的狀態參與到科學技術革新的隊伍當中。目前，部分中小企業的科研經費財務管理存在兩個誤區：一是把科研經費財務管理簡單化，忽略了課題組、技術負責人與財務部門之間的協同管理;二是經費的使用忽略專項資金管理相關政策法規的剛性要求。從當前的情況來看，中小企業在科研經費財務管理方面普遍存在以下問題。

3.1 專項資金未進行專賬核算

部分中小企業未對專項資金進行專賬核算，經費支出與企業自身運營的成本、費用無法區分，在項目審計檢查時，未能提供經費支出財務資料，而且依據原始資料無法核實經費的實際支出。部分中小企業未對省級、市縣級、企業自有資金等不同來源的專項資金分別進行專賬核算，無法區分不同來源資金的實際支出情況。

3.2 會計憑證附件缺失

中小企業財務人員由于長期從事企業會計核算工作，對科研工作的日常業務情況不熟悉，對不同用途的經費支出應當取得的附件證明資料不了解，又沒有及時與技術負責人或項目牽頭單位財務助理溝通，導致會計憑證缺失的情況比較普遍，具體表現為：設備、專用材料采購缺少入庫驗收手續，沒有附實物驗收入庫證明資料;測試化驗、檢測咨詢等缺少合同和測試檢測結果文件資料等;專利、著作、軟件等無形資產申請、購買缺少確認單據;科技人員績效工資發放缺少績效考核資料，勞務費支付缺少考勤記錄等。

3.3 大額現金支出

在電子支付相當發達的現代社會，少量中小企業忽視大額現金支出問題的現象仍然存在，對應當采用轉賬支付方式結算的設備費、大宗材料費、測試化驗加工費、勞務費、專家咨詢費等仍然以現金支付，違背了科技項目財政資金原則上采用銀行轉賬方式結算的規定。中小企業使用現金支付勞務費、專家咨詢費的理由是過分強調科研的特殊性和支付環境的限制，特別是一些野外作業，如承包營造科研示范林、森林物種普查、采種等作業發生的大額勞務費。以現金支付為例，雖有領款人的簽字憑證和身份證復印件作為附件，但業務真實性方面的證明還不夠充分、嚴謹，同時，不符合《現金管理暫行條例》中現金結算限額為1 000元的管理規定。

3.4 超預算范圍列支費用

一方面，中小企業超預算開支科研經費是沒有正確把握時間節點?？蒲许椖客ǔＪ巧暾埩㈨棾晒蟛砰_展研究活動，項目的目標任務有具體的量化考核指標，而這些量化考核指標是立項后研究開發取得的成果，與項目立項前開展的基礎性研究是有明確界線的。因此，中小企業研發支出財務數據應當為簽訂合作協議后的支出，而簽訂合作協議前支出的成本、費用不在課題預算范圍內。另一方面，中小企業超預算開支科研經費是未根據項目進度從日常支出中合理分攤研發費用，而是一筆或幾筆集中開支用完經費。如上文所述，中小企業的研發活動多數與日常生產結合在一起，服務于研發活動的支出只是日常生產中的一部分，因此，中小企業不能簡單地將某一期間發生的成本費用直接全部列入專項經費支出，應當將本期服務于研發的成本費用進行分攤，編制分攤明細表后將費用計入專項經費支出。而中小企業沒有根據實際情況進行費用分攤，無法提供分攤明細的會計資料，審計則視為超預算范圍支出科研經費。

3.5 財務核算使用的會計科目不恰當

部分中小企業在收到項目專項資金時，有的使用“營業外收入”科目核算，有的使用“其他應付款”科目核算，發生的經費支出使用“營業外支出”核算，或列入“其他應付款”科目借方核算，沒有按企業會計制度規定使用“專項應付款”“研發支出”等會計科目進行核算。中小企業對各種專項經費來源的資金，無論是省級財政經費、地市縣級財政經費、企業自籌經費以及其他渠道獲得的科研經費，都應當按照“?？顚Ｓ?、單獨核算、注重績效”的原則使用和管理，部分中小企業將科研經費作為企業獲得的政府補助收入核算或記入往來賬核算，都不符合專項經費專屬性的要求。部分中小企業未按經費預算設置末級科目，直接在企業成本明細科目下歸集科研項目發生的費用，這樣既不利于隨時掌握專項資金各項費用的執行情況，又難以確保各項費用的實際支出控制在合同規定的預算范圍內。

3.6 自籌資金未提供出資證明

在簽訂項目協作合同時對協作單位有配套資金要求的項目，企業應當按項目進度合理安排自有資金足額配套，但部分中小企業對配套資金賬務處理沒有體現專項配套，配套資金證明材料只有股東會議決議證明、會議紀要或企業正常運營成本開支憑證等，資金沒有轉入項目課題專戶核算，無法提供資金到位的證明材料。

3.7 經費預算執行率偏低

中小企業得到的財政資金有限，多數財務人員在分年度預算和執行進度方面的意識不夠強，課題組、技術負責人在開展項目前期工作時未能與財務人員充分溝通，財務人員未能按照年度實施的實際需要合理安排支出，少數企業甚至不知道專項經費該如何支出，索性留在賬上不支出，造成年度資金的結轉結余較大，嚴重影響項目預算執行進度，造成項目年度預算執行率偏低。

4 中小企業科研協作經費財務管理問題的成因

第一，項目牽頭單位管理經驗不足，項目財務助理的工作指導不到位。國家第一批創新驅動發展專項資金重大項目于2017年設立，項目獲得的財政專項經費撥款有的可達到4 000萬元～5 000萬元，加上各方面的配套資金，部分項目的總經費可高達上億元。項目內設立的課題數量多，產業鏈條完整，課題主持單位、協作單位眾多，項目牽頭單位統籌管理難度大，加之項目牽頭單位在項目管理、財務管理方面還處在不斷探索積累的階段，沒有形成有序、規范、閉環、穩定的管理模式，在一定程度上對協作單位實施項目造成影響，如協作合同簽訂慢、協作經費下撥不及時等。項目牽頭單位設置的項目財務助理通常由項目牽頭單位財務部門的專職財會人員擔任，財務助理既要完成崗位日常業務，又要兼顧項目財務管理工作，時間和精力有限，不能前往中小企業進行充分調研和業務指導，不能及時將有關政策文件學習宣傳到位。第二，企業經營投資者不重視科研經費管理工作，沒有建立健全的科研管理內部控制制度。中小企業因為生產規模小，企業組織機構不健全，人員崗位設置不到位。同時，企業的投資者通常也是經營者，企業管理者對財務管理沒有給予應當擁有的地位和作用，特別是民營小企業，通常只配備一名財務人員，或者直接由企業投資者家屬、親戚兼任會計，會計核算的目的多是完成稅務方面的申報要求。對于實施核定稅額管理的企業，會計核算的重要性被削弱。因此，中小企業針對項目資金制定相關實施細則及管理辦法的難度較大，無法明確資金支付財務審批程序和報銷手續，使專項經費支付程序不夠規范。第三，企業會計基礎工作薄弱，財務規范化管理水平較低。中小企業的財務管理水平較低，沒有專職負責財務管理的專業人才，不具備基礎財會知識，導致企業會計基礎工作薄弱，會計人員技術操作水平低，會計信息嚴重失真。由于財務人員缺乏財會專業背景，對會計法律法規和財政資金使用政策制度缺乏充分的理解和認識，直接影響財務規范化管理的質量，造成財務審批隨意性大，財務管理比較混亂。第四，企業專項經費管理的規則意識淡薄。專項經費的專屬性不因經費的層層下撥而改變，中小企業取得的科研協作經費全部納入科研項目預算管理，科學研究工作應按項目任務和技術路線開展，發生的費用支出應當符合項目預算的支出范圍，結余結轉經費使用與企業自有資金有本質上的區別，尤其體現在其專屬性方面。部分企業管理者在執行科技經費管理政策方面規則意識淡薄，企業出現管理不規范的情況，審計檢查提出諸多問題，不利于企業樹立良好的科研誠信形象。

5 加強中小企業科研協作經費財務管理的對策和建議

5.1 建立健全科研經費管理制度

中小企業作為項目參與單位，應當根據項目牽頭單位和國家的相關制度規定，對專項資金制定適合本企業的經費管理辦法，梳理各類支出業務流程，明確支付審批程序，規范報銷憑證，完善會計核算原始票據和證明文件等附件手續。中小企業應當對專項資金進行專賬核算、專款專用，在成本核算中設置科研項目輔助核算以及進行相應的明細科目核算，財會部門要嚴格按預算內容審核支出，按預算金額控制費用，確保資金用途合規與支出金額在預算范圍內。

5.2 完善業務驗收支付手續

中小企業財會部門應當根據《企業內部控制應用指引》的相關規定，依據合同條款辦理審核結算業務，把與支出業務相關的合同等材料作為賬務處理的依據，對支付依據不足的，應當要求課題組人員及時補充。首先，要完善規范科研物資采購和驗收入庫，對使用專項經費采購的儀器設備、耗材物資，要對照采購合同約定的品牌、規格、型號等逐一進行實物驗收，符合固定資產標準的設備應納入企業固定資產管理;其次，對科技人員績效支出和勞務支出，應當建立健全考核程序、考勤制度，完善考評、驗收、記錄等證明資料;再次，對測試化驗檢測等支出，要加強成果性文件資料的收集和補充，必要時請求項目牽頭單位進行技術方面的審核把關;最后，對專利權等無形資產的取得，要取得合同和相關管理部門的確認文件。同時，針對以上業務，應當加強對轉賬支付的剛性管理，避免支付大額現金。

5.3 嚴格執行項目經費預算管理

在項目實施過程中，發現實際支出與預算確實相差較大，認為有必要調整的，依據項目合同和相關管理規定，及時向項目牽頭單位申請調整，履行必要的報批手續后實施，避免超預算支出。財會人員和科技人員要隨時就經費問題進行無障礙溝通，協同管理項目進度和資金使用進度，使之相互匹配，符合科學研究的邏輯和常理，避免出現項目即將到期突擊使用經費的現象。

5.4 謹慎處理結余結轉經費

中小企業對年度結余、結轉經費不能按企業利潤處理，應當按照項目管理制度要求，在企業賬目上體現專項結余并有相應的現金流，在項目結束時按合同規定的留用方式進行妥善處理。對于實際控制人為課題負責人的中小企業，建議項目牽頭單位做好盡職調查，非必要不選擇此類企業作為協作單位，發現存在問題的應及時向項目牽頭單位申請更換協作企業。

5.5 準確把握配套經費來源渠道

科研人員在開展項目研究的同時，應當主動與企業負責人、財務部門溝通項目配套資金的要求，對于自籌經費要根據不同資金渠道的情況，獲得經費提供方的證明資料，不能使用企業固定資產等貨幣資金以外的資產或其他財政資金項目經費作為配套資金。在賬務處理時，配套經費用途應當與協作研究任務內容相匹配，并在會計核算上設置相應的項目輔助核算。

5.6 轉變企業財務人員培訓方式

中小企業負責人和項目技術負責人應當全方位轉變財務人員的管理定位，以順利完成項目結題驗收為目標，在會計理論、政策水平、核算能力、軟件操作等方面給予財務人員更多的學習機會。要主動與項目牽頭單位聯系，積極參加牽頭單位舉辦的業務培訓，甚至可以派出財會人員到項目牽頭單位進行短期跟班學習，全面了解科研經費閉環管理的實際操作，拓寬財會人員的視野。

【參考文獻】

【1】工信部聯企業〔2011〕300號.關于印發中小企業劃型標準規定的通知[Z].

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