公立醫院全面預算管理應用現狀研究

趙彥華

摘 要：隨著醫療體系運行的深化改革，作為向廣大患者提供醫療服務活動的公立醫院，其內部運行的各項制度也隨之出現了變化。為了盡快適應當前市場經濟運行的發展趨勢，也為了滿足群眾的服務性需求，需進一步強化公立醫院財務管理及內部控制手段，將全面預算管理理念廣泛應用于各大醫院之中。因此，更加科學化、合理化的應用全面預算管理理念，對公立醫院的經濟運行及管理具有重大作用。

關鍵詞：公立醫院;全面預算管理;應用

醫療領域的建設工作是我國目前重點落實的一項內容，只有維持有效的醫療條件與服務水平才能保障國民健康發展。我國公立醫院作為事業單位，同步兼顧社會與經濟效益職能。目前，公立醫院醫療制度處于深化改革階段，逐漸形成職權分明、產權清晰的管理方式，預算管理作為公立醫院財務管理中的重點工作內容，對醫院各項經濟活動運行起到規范作用，而且有助于提升資源使用效益。為此，公立醫院需要深入認識全面預算管理對醫院發展的重要性，識別存在的問題，采取相對應的有效措施。

一、公立醫院全面預算管理應用重要性

全面預算管理是指銀行通過預算對內部財務以及非財務資源進行規劃、控制及考核等的管理活動。詳細來說，全面預算管理工作內容貫穿企業經營管理的全過程并且涉及企業的全部業務活動和財務活動，管理層根據戰略規劃確定年度預算總目標后將預算總目標按照各職能部門的職責權限層層分解到具體員工，各級員工在企業長期戰略規劃的框架內執行預算工作，幫助企業更好地實現經營目標。具體而言，公立醫院全面預算管理內容主要包括：第一，資本預算。資本是醫院發展的核心資源，資本預算是對公立醫院資本在銀行經營全過程進行分配、規劃，將有限的資本分解到各項活動中，平衡銀行的經營收益和風險。第二，業務預算。業務預算是全面預算編制的重點，針對醫院負債業務、資產業務等各類經營活動的預算。第三，財務預算。財務預算是指對公立醫院內部各項現金收支、財務狀況等的預算，包括成本費用預算、利息收入預算等。第四，投資預算。投資預算是指對公立醫院開展各項投資活動的預算管理，包括固定資產投資預算、權益性投資預算等。對于公立醫院而言，落實全面預算管理可以有效提升醫院資本規劃、風險控制、資金周轉效率、業務發展等方面的管理水平。

公立醫院通過積極應用全面預算管理，對醫院各科室現有資源進行合理規劃，促使其充分滿足各部門的使用需求，同時詳細登記各部門資源的使用情況，從而為后續階段預算管理工作的開展提供參考價值。通過應用全面預算管理，一方面強化了對經營活動的事前預測，事中反饋與事后控制，形成了動態管理循環，使得經營管理更加精細化;另一方面公立醫院通過全面預算管理實現了長期戰略規劃與經營活動的有機銜接，促進醫院戰略目標的實現。而且公立醫院可以通過對預算目標和實際情況的對比、分析，實時掌握各部門、各環節工作開展情況，審查其是否依據制度、計劃進行，有助于促使公立醫院領導層在第一時間了解并掌握實際經營情況，進一步完善醫院管理制度。除此以外，公立醫院應用全面預算管理能夠促進自身轉型升級工作，實現戰略化發展目標。通過應用全面預算管理，有利于公立醫院資金的合理配置，進而對各部門預算職責與績效實行量化模式，推動公立醫院實現戰略目標。

二、公立醫院全面預算管理應用現狀存在的問題

公立醫院在長期的管理探索進程中，不斷借鑒源自于商業經營模式下的手段與理念，在醫院成本核算、物資管理等方面均獲得了一定成效，但是全面預算管理工作的建設相對較為緩慢。究其原因，是因為公立醫院管理系統化研究時間較短，不僅需要考量到醫院經營運行的各個方面，還需接受行政事業單位統一化預算管理的要求，應用收支平衡條件下提出的具體管理辦法，在保障國有資產安全性的同時，擔負起公益性、教研性等責任，而不同預算管理方式從工具及模型都存在差異化。公立醫院如何兼顧經營發展與政府部門及社會群體給予的責任，在提升競爭能力的同時，完成各項任務，是當前亟需深入商討的內容。

（一）預算目標設計缺乏合理性

現階段，我國大多數公立醫院逐漸推行并實施全面預算管理，但是根據實際情況來看，多數公立醫院在目標設計環節存在一定的不合理情況。究其原因，主要是因為醫院相關工作人員在確定預算的過程中，并未將公立醫院既定的發展目標以及內外環境因素作為考量依據，從而造成了所設計的目標與醫院自身發展需求出現脫節情況。

（二）預算編制方法缺乏科學性

預算編制是全面預算管理中的事前預測環節，通過科學編制可以確定預算指標，為醫院配置各項資源、控制資源使用等提供重要依據。但目前，公立醫院在預算編制過程中還存在不少問題，預算指標并不能完全體現實際需求。究其原因，第一，預算編制方法較為傳統。當前我國財政部門對行政事業單位的預算管理工作依舊采取控制總量的方式，部分公立醫院依舊應用估量法、增量法等相關基礎簡單的方法開展預算編制工作，分析時以財務數據為主，對政策環境、市場環境等的考量不夠，往往編制的預算指標不夠切合實際，醫院資源配置不夠合理;第二，和醫院戰略目標相脫節。在滿足收支平衡的基礎預算條件下，部分公立醫院在進行收益估量后，將以往比例作為基礎規劃安排各項支出，并未將公立醫院的長久規劃及短期目標作為主要考量依據，或者為了實現制定的支出計劃，應用以收定支的預算方法;第三，在預算編制前階段，并未對項目進行不同類別的劃分工作，造成了在預算執行環節中出現預算指標重復使用、預算指標無法使用等情況，或者對已經產生的項目情況進行規劃。

（三）預算管理執行力度較差

公立醫院在開展預算工作中，一旦出現預算增加或者減少的情況，應當由預算管理委員會反映預算變化情況，經過審核后執行預算編制。目前，多數公立醫院中尚未組建專門的預算管理委員會，繼而對全面預算編制工作造成負面影響。一旦公立醫院內部沒有設立預算管理委員會，醫院可在預算出現變動的情況下，反饋至上級領導，由醫院各級領導召開會議來確定。但是，由于公立醫院部分財務人員在專業能力與態度上都存在不足，極易出現忽視預算變化的情況。面對這種情況，多數公立醫院實施的預算管理制度均無法真正起到制約性作用，進而對公立醫院自身經營發展產生影響。加之部分公立醫院內缺乏專項預算職位，將預算工作交由財務部門負責，這種預算開展模式不僅會對預算編制與執行效率及專業度造成影響，而且會使全面預算管理失去真正意義。

（四）缺乏有效的預算績效考核制度

全面預算管理績效考核是保障預算執行到位的關鍵環節，預算績效考核既是對醫院預算執行情況的評估，也是對過程中各人員履職情況的評測，因而也是全面預算管理中的重要一環。但是實踐中，多數公立醫院存在現行預算考核制度不健全、預算考核依據不足、實際考核指標不夠全面等問題，并且預算績效考核內容與方式均存在不明確性，加之預算績效考核工作落實不到位，預算績效作用并未得當有效發揮，無法對預算執行情況進行評估，預算考核結果也未納入人員考核指標中，醫院管理者既難以掌握實際預算執行情況，也無法有效激勵和約束內部人員。因而，多數公立醫院職工實施全面預算管理的積極性有所欠缺，從而對全面預算管理的落實帶來阻礙。

三、公立醫院全面預算管理應用優化措施

（一）結合戰略目標確定合理預算目標

對于公立醫院而言，設計科學合理的預算目標是第一步，這樣才能保障預算制度的有利性。一方面，關于目標設計需充分了解掌握醫院的實際運行情況，在此過程中，工作人員除了需要收集匯總醫院歷史數據信息外，還需考慮到當前醫院的內部變化趨勢及數據信息，應當以合理方式對后期醫院內部當前變化情況，對后續發展展開科學預測。在收集整合各項信息時，預算人員在促進其他部門機構的交流溝通，保障所獲數據信息的完整性、規范性，規避信息失真問題的出現;另一方面，在設計目標環節引進精細化理念，在獲得預算目標成效時，根據公立醫院內部各項因素進行精細化劃分，促使其更為具體。在設計預算目標的過程中，明確不同階段的目標。一般而言，應根據公立醫院戰略發展所涉及的預算目標，形成不同周期的成效，同時確保所設計目標之間的關聯，從而促使預算目標設計體現出企業戰略發展。

（二）實施預算歸口管理與審定

第一，收入預算。所謂收入預算，主要包含財政撥款、外來轉款及醫療收益等內容，其中財政撥款與外來轉款視為定值，公立醫院經濟收益中存在難點主要集中在醫療收益與其他收益。醫療收益按照實際收益成本精細化核算的程度采取不同方法，逐漸進行精細化。在編制過程中，醫療管理機構根據相關明確規定，對各業務部門收入進行次均核定，之后由業務部門確定后結合發展規劃、人員變化等情況，預估實際業務量，得到業務部門實際收益，經過整合后獲取公立醫院的整體收益。而其他收益主要以醫院上一年度收益情況完成梳理，對確定要發生項目，嚴格按照合同內容等因素完成申報工作。

第二，支出預算。由于公立醫院業務量具有復雜化、豐富化的特征，醫院在申報預算前應當明確規劃支出預算?？v向為預算事項，橫向將預算編制與費用管理作為基本要求，進行費用類別規劃，實行雙審制度對支出預算進行審定工作。其中，橫向各類經費歸集于歸口管理部門，保障每項預算具有統一的機構負責。歸口部門主要負責審定各項目制定的歸口費用使用計劃是否合理合規，以及費用是否超出標準等。歸口部門應當嚴格按照相關管理條例，根據歸口經費編制更為精細明確的填報流程、管理方式等。與此同時，在預算審批環節中，固定成本由相應機構結合成本精細化核算完成核定，由同類預算事項競爭同類預算額度，如經常性開支與業務運行開支，由設置的預算管理委員會根據指定的戰略計劃開展評審工作，最終形成公立醫院的數據庫。

（三）科學選擇編制預算方法

全面預算管理實施下，公立醫院在預算編制時應以零基預算為主，不過相比于傳統預算編制方法，零基預算實施難度大，工作量重，全部活動費用都以零基預算進行的可能性和效益性都較低，因而在實踐中，公立醫院可以選擇以零基預算為主，固定預算、滾動預算等為輔助的編制模式，根據各成本支出特點，選擇適宜的預算編制方法。比如針對醫院內部各人員基本薪資的預測，可以以固定預算或滾動預算的編制方法來進行;針對藥品、固定資產購置等受市場環境、政策環境變動影響較大的仙姑活動，醫院應嚴格依據零基預算編制方法來進行，才能更好地將藥品、醫療器械價格的變動考量其中，使得預算指標更具有參考性。另外，為保證預算編制結果的合理性，公立醫院還需推進財務共享平臺建設，優化全面預算管理系統模塊，使得醫院各環節數據可以實現實時共享，助力業財融合，讓醫院財務人員可以快速獲得所需數據信息，合理編制預算目標，并層層分解到各部門，明確劃分責任和任務，規范各人員行為。

（四）保障預算內容的貫徹執行力度

在公立醫院預算體系正式制定完成之后，后續步驟則是需要保障各項預算內容的貫徹落實到位，強化預算執行力。首先，公立醫院需要對預算體系的各項具體內容進行充分的了解與認知，同時要確保預算執行的力度，促使相關內容均得到貫徹落實。其次，公立醫院應當建立完善的預算執行與監管制度，以風險為導向，由內部審計部門主導，監督預算執行情況。同時，在這一過程中，醫院還需積極應用信息技術手段，通過信息系統來充分實現各項預算內容的動態化監管，并開展預算分析，及時識別預算偏差現象及其成因。面對預算內容無法得到貫徹落實的情況，工作人員需第一時間了解并識別具體原因，查實是否屬于個人或部門制度未落實到具體而引起的，及時反饋給管理者進行處理，對后續預算編制工作提供參考價值。為了保障預算內容的高效執行，公立醫院應當將構建預算績效考核獎勵體系，以考核結果作為主要考量因素。從事實層面看，預算體系自身具有預測性，如果進行強制性執行，極易出現不可控因素，進而對職工的主動性與積極性造成不利影響，甚至產生負面效果。因而，公立醫院還需建立預算偏差調整機制，比如可以引用事業單位常用的“三級預算偏差調整”方案，根據預算偏離程度，按照5%、10%、20%分成三個偏差等級，根據不同等級，設置不同的處置方法，合理調整，從而既避免了隨意調整預算帶來的預算執行力偏弱問題，也能更有效地分析預算偏差的主觀成因和客觀成因，將預算偏離的責任落實到具體，防止相互扯皮，使得預算偏差得不到有效糾正。

（五）健全預算績效考核制度，加強對預算績效考核結果的應用

關于全面預算管理的績效考核工作，需實現職工個人利益與公立醫院既定預算目標間的掛鉤，加強職工自身的全面預算管理理念，確保企業全體職工均能參與到全面預算管理工作當中，確保其貫徹落實到位。一方面，公立醫院需要結合自身實際狀況，構建完善且有效的預算績效考核體系，充分明確該體系中的主要內容、具體流程等。在預算績效考核中，公立醫院還應當選擇符合需求的考核方式，設置出有效的因素考核指標體系，其中包含財務與非財務兩種內容，以此來保障預算績效考核結果的公正性;另一方面，公立醫院應當有機結合激勵制約機制與績效考核，實現部門績效與預算目標相掛鉤，促使預算考核結果處在可控范圍中，根據考核結果，對醫院各部門及職工按照既定體系進行獎懲，從而進一步激發職工的主動性與積極性，提高全體人員對全面預算管理的重視。

四、結語

綜上所述，隨著我國公立醫院既定目標愈發堅定，精細化管理模式的研究與嘗試，公立醫院也形成了相對成熟有效的理論體系與實踐，幫助全面預算管理的落實。但不可否認，現階段我國公立醫院的經營管理水平及能力從整體層面上看仍存在著一定的薄弱點，全面預算管理手段在公立醫院中的實施具有一定的難度，公立醫院還需從預算編制、預算執行以及預算績效考核等各環節出發，識別問題，解決問題，不斷健全全面預算管理體系，才能更好地助力醫院實現可持續發展。

參考文獻：

[1]葉建春.全面預算在精細化醫院管理中的運用[J].財會學習，2019（14）：43，45.

[2]農雯琦.公立醫院實施全面預算管理的難點及解決對策[J].會計之友，2019（06）：144-147.

[3]張伯平，和兵.新醫改政策下管理會計在公立醫院中的問題及應用——基于T醫院的實際案例[J].財經界，2019（21）：135-136.

[4]沈穎.淺談公立醫院全面預算管理中存在的問題及對策[J].福建茶葉，2020，42（02）：86.

[5]馬萬里.全面預算管理在S公立醫院的應用研究[J].商訊，2019（18）：105-106.

[6]楊宇辰.公立醫院全面預算管理問題研究[J].財經界，2020（31）：94-95.