高新技術企業所得稅籌劃和管理研究

覃玉秀

摘 要：市場經濟形勢不斷變化，高新技術企業在發展進程中，所面臨的行業競爭愈發激烈，如何通過控制成本，實現企業經濟效益提升，成為高新技術企業當前工作的重點內容之一，同時也是企業應當競爭激烈的行業環境必然選擇。稅負作為高新技術企業經營成本的重要組成部分，企業所得稅在其中占據較大比例，對高新技術企業有著重大影響。企業所得稅納稅籌劃工作的全面落實，能夠有效降低企業稅負壓力，提升當期利潤，促進企業實現自身價值最大化。本文首先就高新技術企業所得稅籌劃的相關概念進行明確，其次對高新技術企業所得稅籌劃路徑進行合理分析，最后制定完善的企業所得稅管理的策略，以期幫助高新技術企業獲得更大經濟價值與社會價值。

關鍵詞：高新技術企業;所得稅;籌劃與管理

近年來，國家為了扶持高新技術企業的發展，有針對性的出臺了不少的稅收優惠政策，高新技術企業應當全面分析自身經營管理現狀，抓住發展機遇，充分利用稅收優惠政策，推進企業所得稅納稅籌劃工作的落實，幫助高新技術企業減輕稅務負擔，促進企業收入與稅負實現最佳配比，提升企業行業競爭力，維持企業健康穩定的發展。

一、高新技術企業的特點

相較于傳統企業，高新技術企業主要具備以下四個特點：

（一）高投入性

高新技術企業在生產經營的各個階段，需大量資金投入，例如研發、產品商品化階段的實驗與推廣、專用設備等。高新技術的研發以及相應科技成果的取得，需高額的研究費用支撐，同時，研發技術難度越大，越復雜，所需資金越多。

（二）高技術人才密集性

高新技術企業作為知識密集型、技術密集型企業，在實際的生產經營過程中員工主要從事智力活動，對于人才及其知識、智力依賴性極高，相較于傳統產業，高新技術企業是建立在知識的基礎之上，集技術、智力、信息等高級生產要素為一體。

（三）高創新性

創新性作為高新技術企業的基本特點之一，在高新技術企業認定過程中，最為基本的一項指標即為新產品、新技術在企業整體銷售額中的比重。

（四）高成長性

高新技術企業通過不斷的研究所創新的產品，一旦在市場上推廣成功，受專利保護、技術領先、特許經營等因素影響，將會為企業在行業中帶來巨大的競爭優勢。

二、高新技術企業所得稅納稅籌劃存在的問題

高新技術企業在開展所得稅納稅籌劃過程中，存在的問題如下：

（一）管理層對納稅籌劃缺乏正確認知

就目前而言，國家對高新技術企業的扶持，涉及企業生產經營各個方面。然而大部分管理層自身納稅意識薄弱，并未正確認知所得稅納稅籌劃對于助力高新技術企業發展的重要意義。

（二）缺乏科學合理的納稅籌劃手段

當前，大部分高新技術企業過分注重短期利益而忽視了長期利益，在資產購置、資本融通以及利潤分配等方面的計劃管理工作落實不足，相關管理人員缺乏經驗，綜合素質并不能滿足工作落實需求，在一定程度上影響了所得稅籌劃質量。

（三）企業所得稅納稅籌劃發展不足

對高新技術企業而言，企業所得稅納稅籌劃起步較晚，同時作為新產業的高新技術企業發展歷史更短，作為新興產業，國家扶持力度較大，稅收政策多，但也復雜，然而多數高新技術企業所得稅稅務籌劃理念、方法、手段等都較為傳統，籌劃效果有限。

三、高新技術企業所得稅籌劃路徑

（一）對企業組織形式的籌劃（分公司與子公司）

高新技術企業可通過變換企業組織形式，推動納稅籌劃工作落實，有效降低自身稅負。企業組織形式的不同，所選擇的納稅籌劃方法也不同，相應承擔的納稅義務以及適用稅率也存在較大差異。高新技術企業與下屬子公司，可由原來母子公司形式，轉化為總分公司形式。以A公司為例，A公司當前有B、C兩家子公司，兩家子公司各自承擔企業所得稅納稅義務。通過分析A公司及其子公司經營狀況，由于A公司自身經營戰略調整，導致B子公司業務收縮較為明顯，并且呈現營業收入減少的狀況，同時可能持續虧損。根據我國現行稅收政策法規規定，B子公司作為獨立納稅人，倘若產生虧損，需從以后納稅年度進行彌補，母公司A公司不能因此減少B子公司投資成本。相較于子公司的組織形式，分公司由于不具備獨立法人資格，因此在實際的企業所得稅繳納過程中，需與A公司一同繳納，同時分公司在生產經營過程中產生的虧損，也可由A公司的利潤進行彌補，實現總分公司盈虧相抵。將虧損的B公司轉換為分公司的納稅籌劃方案，可將原B子公司虧損計入A公司稅前利潤，以此減少A公司所得稅應納稅額。

（二）對企業應稅收入的籌劃

1.基于合同實現遞延納稅

高新技術企業在發展進程中，需嚴格遵循國家稅務政策法規，同時不違背客戶合同的前提之下，可根據自身經濟狀況，合理制定銷售合同，實現延期納稅。基于資金貨幣時間價值因素考量，實現稅款的延期繳納，能夠在一定程度上幫助企業獲得具有無息貸款性質的資金。在此前提之下，既能幫助企業減輕自身稅負，同時企業也可利用此部分資金進行繼續投資，以獲得最大的經濟回報。

從高新技術企業納稅籌劃角度來看，合理制定銷售合同，能夠幫助企業適當降低稅額支出，但在實際的合同制定過程中，需全面考量企業本身銷售情況、資金周轉情況、客戶償債能力及經營能力。在簽訂大額銷售合同時，基于企業現行銷售系統，全面且系統的評估客戶信用情況、以往交易記錄等內容，最后根據評估結果，合理選擇直接收款或分期收款兩種方式。倘若根據評估結果，確定主要客戶具備一次性直接支付貨款能力，則可簽訂直接收取貨款的合同;倘若客戶無法按時付款，則可簽訂分期付款合同。此種方式，一方面能夠幫助客戶進行資金周轉，減輕客戶付款壓力，繼而推動客戶與企業之間保持長期合作關系，另一方面能夠延期確認高新技術企業收入發生時間，推遲納稅義務的產生。gzslib202204041634

2.利用不征稅和免稅政策

國家為了扶持高新技術企業的發展，出臺了一系列稅收優惠政策，并給予各項補助，推動高新技術企業轉型升級。因此，高新技術企業在計算企業所得稅應納稅額時，可根據規定中所列示的不征稅收入及免稅收入條件，幫助自身實現所得稅稅款繳納額減少的目的。

不征稅收入籌劃。在高新技術企業生產經營過程中，所得的財政專項資金，根據稅法規定，此部分資金倘若高新技術企業能夠提供規定專項資金用途的撥付資金文件說明、同時財政部門或專項資金撥付部門對該項資金做出具體管理辦法、并且高新技術企業能夠對該專項資金支出單獨進行核算，同時滿足以上三項條件后，可將其作為不征稅收入，在計算企業所得稅應納稅額時予以扣除。高新技術企業在收到專項資金時，應當及時與撥付專項資金的部門，明確該款項具體用途，同時合理保存相關部門撥付文件，在后續的核算過程中對該專項資金支出進行單獨核算，在計算應納稅額時從總收入額中扣除。

免稅收入籌劃。免稅收入指按照企業所得稅法規定，屬于高新技術企業收入，但在計算應納所得稅稅額時予以免征調減。企業在自身經營過程中，購買國債產生的利息收入、符合條件的投資性質收益等，均可予以扣除。

（三）對企業成本費用的籌劃

1.固定資產折舊

國家在制定會計政策法規時，充分考量各類型企業需求，為其提供不同會計政策及處理方式。企業在實際的工作開展進程中，選擇不同的會計政策，則會產生不同經濟結果。例如，涉及固定資產折舊，國家方面規定折舊方法有年限平均法、年數總和法以及雙倍余額遞減法等。高新技術企業應當結合自身經營現狀，合理選擇固定資產折舊方法。借助良好的事先預測結果，靈活選擇符合自身需求的會計政策。高新技術企業受自身經營性質影響，擁有大量的固定資產，且價值較高。在此過程中，對企業固定資產折舊產生影響的主要因素有：固定資產折舊方法、固定資產使用年限、固定資產預計凈殘值。在此之中，相對而言固定資產預計凈殘值較為固定，因此對納稅籌劃結果影響較小，因此高新技術企業應當從折舊方法及使用年限兩方面考慮固定資產納稅籌劃。

2.存貨計價

以H高新技術企業為例，該企業對工程材料物資鋼材需求較大，同時該企業目前常用存貨計價方式為先進先出法。存貨成本隨著存貨計價方式產生變化。對高新技術企業納稅籌劃工作開展而言，選擇合適存貨計價方法的首要標準應當是實現最大節稅效果。當前高新技術企業常用的存貨計價法為先進先出法、個別計價法及加權平均法三種方法。選用不同計價方法將導致高新技術企業賬面上的期末庫存、銷售成本等信息數據產生改變，從而對當期應稅所得額造成直接的影響。當市場物價產生波動時，對當期應稅所得額會產生更為顯著的影響。

3.業務招待費扣除

在嚴格遵循國家稅務政策法規的前提之下，盡可能將扣除費用列全、提足攤實，有效降低企業稅務負擔。在稅務政策法規之中，扣除項目金額、范圍極為標準，因此，此項內容適用于各個企業。業務招待費扣除作為一種普遍、大范圍適用的納稅籌劃方法，對高新技術企業稅務籌劃影響較大。稅前符合扣除標準的金額越多，扣除越早，會讓更多現金流投入高新技術企業其他經濟活動之中。

通過對高新技術企業業務招待費現狀分析可得，在企業經營規模逐漸擴大，營業收入增長的同時，業務招待費用也在遞增。因此，企業需根據自身營業收入預計金額，對業務招待費支出額度進行合理規劃，同時對會議費、差旅費等費用支出進行嚴格區分，保存有效憑證。

（四）對稅收優惠政策的應用與籌劃

1.研發費用加計扣除

高新技術企業研發費用主要由研究階段及開發階段兩部分支出組成，在高新技術企業納稅籌劃過程中，需將研究階段及開發階段費用進行分別計算。研發費用主要包含：研發過程中消耗的材料及動力費用、研發人員工資、津貼及各項福利費用、研發過程中使用儀器設備及其他研發相關固定資產折舊費用、房屋租賃費用、機器與設備維護費用、修理費用。高新技術企業研發費用稅務籌劃進程中，企業內部稅務管理人員應對稅收政策進行深入解讀，并合理應用各項稅收優惠政策，根據自身研究活動需要，加速開展研發規劃，盡可能地享受稅收優惠政策，幫助企業減少所得稅納稅負擔。

2.設置技術轉讓合同

國家為扶持高新技術企業發展，推動科技創新，助力產業實現轉型升級，在技術轉讓收入方面給予一定的稅收優惠政策支持。高新技術企業在實際的經營過程中，轉讓業務可通過巧立合同的方式，強化納稅籌劃工作的落實。根據國家稅務政策法規規定，居民企業在一個納稅年度里，倘若技術轉讓所得并未超過500萬元，即可享受免稅優惠政策;超出500萬元，則超過部分按照50%減半征稅。

3.加大節能環保投入

近年來，環境保護問題愈發嚴峻，國家監督管理力度不斷提升，同時對高新技術企業環保要求也日益嚴格。倘若政府要求高新技術企業環保標準以及規范更為嚴格，企業需在此方面加大投入力度，必然會導致經營成本的上升，影響經濟效益。與此同時，基于高新技術企業經營性質，研發生產過程必然會產生一定量的廢水、廢渣，倘若無法對其進行科學有效的處理，將會構成較為嚴重的環境污染，甚至威脅人類健康。在此背景下，國家為鼓勵高新技術企業購買并使用新型節能環保安全設備，制定相關稅收優惠政策規定：企業在經營過程中，購買并實際使用環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，此類專用設備投資額的10%能夠從企業當年的應納稅額中抵免。當年不足抵免，可在以后5個納稅年度內進行結轉抵免。因此，高新技術企業可基于企業所得稅優惠目錄，針對自身需求購置節能環保設備，一方面實現保護環境的目的，另一方面幫助企業充分享受國家稅收優惠政策，降低稅負壓力。

4、安置殘疾人就業

高新技術企業在實際的工作落實過程中，雖對員工專業技能要求較高，但是依舊存在部分無技術要求崗位，適合殘疾人工作。高新技術企業可充分利用安置殘疾人員稅收優惠政策，有效減少企業所得稅支出。在保障工作效率的基礎之上，在部分要求較低的崗位上使用殘疾人員，這不僅能夠幫助企業盡到社會責任，提升社會形象，同時能夠幫助企業減少稅費支出。gzslib202204041634

四、高新技術企業所得稅管理策略

（一）設置稅務籌劃專員

高新技術企業應當實現自身組織架構優化，設置獨立財稅業務崗位，員工在工作落實過程中，不僅需負責企業稅款繳納以及納稅籌劃任務，而且需初步擬定企業稅務籌劃方案。高新技術企業稅務籌劃專員在納稅籌劃工作開展進程中，應當以企業生產經營活動、繳稅狀況及財務狀況為基礎，全面掌握企業各項涉稅行為，深入解讀稅收優惠政策，充分評估企業稅負及納稅籌劃空間，進而初步制定企業所得稅納稅籌劃方案。隨后將初步擬定方案與相關職能部門進行討論，對討論結果進行修改匯總，交由管理層審批，審批后再交由納稅籌劃專員負責執行，保證稅務籌劃效果。

（二）建立完善的信息反饋機制

高新技術企業應當建立完善的信息反饋機制，及時針對稅務籌劃方案落實過程中產生的問題進行優化、整改。倘若各職能部門在實際的稅務籌劃方案執行過程中受阻，應當及時與稅務籌劃專員進行聯系并反饋。稅務籌劃專員針對其中存在的問題做出正確研判后，將修改方案與相關職能部門進行討論，對討論結果進行匯總修改，交由管理層審批，審批后交由各職能部門執行。只有通過不斷的反饋，才能調整優化稅務方籌劃方案，保證稅務籌劃方案順利實行，并達到預期效果。

（三）加強稅務風險預警和防范

首先，高新技術企業應強化自身稅務風險防控意識，確立財務部門為納稅籌劃風險管理主體。重點預判納稅籌劃風險帶來的損失，尤其涉及重大項目及具有未來發展戰略的涉稅業務分析及風險判斷工作的開展，必要時應當與專家及第三方專業機構進行合作，協助高新技術企業財務部門開展納稅籌劃、風險識別、評估應對等工作。此外高新技術企業還應當掌握高效納稅籌劃風險識別方法，對于納稅籌劃過程中可能涉及的部分小稅種，例如印花稅、環境保護稅等，財務人員可根據自身經驗進行判斷。涉及企業所得稅等大稅種，可咨詢專家及專業機構人才，將納稅籌劃進程中的重點項目、關鍵數據等交由專業人才處理，以此有效把控納稅籌劃風險。

五、結語

高新技術企業所得稅籌劃工作的全面落實，需全員樹立正確認知，設置稅務籌劃專員負責企業所得稅納稅籌劃工作的開展，并在企業內部建立完善的信息反饋機制，落實整改工作，及時對稅務籌劃方案進行優化調整，提升企業稅務籌劃質量，幫助企業降低稅負，實現健康發展。

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