商貿企業稅收籌劃的路徑思考

毛小鳳

摘 要：“營改增”全面落地后，我國稅制體制改革進一步加深，商貿企業面臨的稅收環境發生了較大的變動，加上“金稅三期”的全面開展，商貿企業也面臨著更加嚴謹的納稅監管，對商貿企業稅收籌劃的合法性和合理性提出了更高的要求，加強稅收籌劃管理是當前商貿企業財務管理的重點之一。基于此，本文首先從稅收環境出發，詳細闡述商貿企業稅收籌劃的特點和重要性，再結合實踐經驗，分析當前環境下，商貿企業稅收籌劃的主要方向和思路，最后針對商貿企業稅收籌劃水平的提升提出一些對策建議，以期促進商貿企業稅收籌劃目標的實現。

關鍵詞：商貿企業;稅收籌劃;對策

營改增后，增值稅和所得稅成為影響我國企業的主要稅種。對于商貿企業而言，營改增后解決了以往營業稅運行時存在的重復征稅問題，有利于企業稅負的下降，但實際來看，增值稅稅額的核算不僅和企業進銷項稅額有關，還涉及到各類稅收優惠的抵沖。同樣，針對企業所得稅，國家、地方也提供了多種優惠。新稅制環境下，商貿企業不但面臨著稅負減低的機會，也承擔著更大的稅務風險，加強對稅收籌劃的思考，明確稅收籌劃最佳路徑對商貿企業實現穩健發展有著重要意義。

一、商貿企業稅收籌劃的重要性

稅收籌劃是企業在遵循相關稅法、稅收法律的基礎上，事前規劃自身生產、投資和經營活動，制定出可以達到稅前利益最大化的方案的一種籌劃行為。對于商貿企業而言，其稅收籌劃的重點也是增值稅和所得稅，但相比之下，商貿企業由于進項來源較為復雜，較多的進項發票無法合規取得，加上商貿企業成本來源也較為復雜，除了質量成本、管理成本、人力成本、采購成本之外，還有無法取得票據的隱性支出，這部分成本無法體現，企業利潤虛高，由此使得多數商貿企業都承擔著較重的稅負，很多從小公司或其他行業轉入的企業多少會存在一些主觀逃稅的意識，稅收籌劃較為極端，籌劃手段不一定全部符合規定。在當前金稅三期全面運行的稅制監管環境下，不合規的稅收籌劃手段自然很容易被稅務機關監測到，輕則繳納罰款、補齊稅額，重則可能面臨刑事處罰。加強稅收籌劃可以幫助商貿企業制定出更加科學、高效的稅收籌劃方案，在保證企業稅收籌劃手段合法的基礎上，盡可能降低企業稅負，使得企業稅負維持在一個合理的水平，甚至是獲得最佳的節稅收益，實現稅前企業利益最大化的目標。

二、商貿企業稅收籌劃的主要方向

（一）合理選擇供貨商

在企業稅收籌劃中，發票是最重要的核算依據，不論是增值稅還是所得稅的籌劃，都需要相應的發票作為證據。在營改增后的稅收環境中，由于增值稅改革，不同行業、不同類型企業所能提供的增值稅發票類型不同、稅率不同、商品價格也不同。比如一般納稅人商貿公司可以提供13%的增值稅專票，而小規模納稅人提供3%的增值稅發票，個體戶無法提供發票。但一般情況下，個體戶提供的商品價格要低于小規模納稅人企業，低于一般納稅人企業。不過在選擇采購商時，部分商貿企業也存在問題，主要是只考慮到價格的變動，而未全面綜合地考量價格下降帶來的收益和進項抵扣帶來的收益，單純地選擇了價格低的供貨商。或者是，只為了保證增值稅抵扣鏈條的穩定，選擇可以提供更多節稅收益的一般納稅人供貨商，導致還存在可籌劃的空間，加大商貿企業稅務風險。

（二）選擇適宜的結算方式

目前，商貿企業常用的結算方式包括現金結算和賒購結算兩種，如果企業結算方式的選擇，不會影響到企業采購商品的價格，則商貿企業應盡量選擇賒購，此時本用于采購商品的資金可以在企業手里多流轉一些時間，這部分資金可以為企業帶來額外的價值，有利于企業資金周轉，也達到了節稅的目的。但這一過程中，商貿企業必須要考慮到企業信譽問題，如果賒購資金回款不及時，可能會影響到后期企業和其他客戶、供應商的合作;相反，如果不同結算方式下，商品價格不同，比如一般企業如果選用賒購結算方式，商品價格會偏高，此時商貿企業需要詳細對比、計算選擇賒購時的價格劣勢是否能在延期付款中挽回，若不能，則代表著選擇賒購時企業反而多支付了費用，采購費用較高，理應選擇現金結算方式。對于商貿企業而言，延長資金使用時間是納稅籌劃中常用的方式之一，但企業在應用過程中，應纖細分析和權衡，綜合考慮整體成本的變動，而不是僅考慮是否能夠獲得更多的資金時間價值。

（三）利用稅收洼地優惠政策，拆分企業業務

目前，商貿企業的增值稅稅率為13%，屬于高稅負行業，尋找方法直接降低增值稅稅率是降低企業稅負最快、最直接的手段。目前，營改增后，國家提出減稅降費，大力釋放紅利來促進各行各業的發展，各地方政府也出臺了一些地方政策，對入駐本地特定園區的企業采取財政獎勵扶持，將地方增值稅和所得稅留存的45%-85%拿出來獎勵企業，不同地方，獎勵的比例不同。假設A企業本年稅額100萬，入駐的園區退返給企業的比例是70%，一般園區增值稅留存比例是50%，增值稅為100*50%*70%=35萬;所得稅留存是40%，則所得稅稅額為100*40%*70%=28萬。意味著，當年可以給企業返還35萬的增值稅，和28萬的所得稅，企業實際稅負為37萬元！企業稅負壓力大幅下降。

商貿企業可以選擇在適宜的園區中成立新公司或將公司遷移到園區，以此來享受地方稅收優惠政策。尤其是對于一般納稅人的商貿企業而言，其可以在園區設立小規模納稅人公司，或個人獨資企業來負責采購工作，雖然采購時依舊可能面臨收不到發票或發票難取得的問題，但原公司可以從采購公司處獲得增值稅發票，解決了原企業進項少的難題。即，假設A商貿企業在園區成立了B公司，由B公司從各處采購所需要的物資，再加價賣給A公司，此時A公司是和B公司直接產生交易，可以獲得相應的增值稅發票，而B公司作為小規模納稅人或者個人獨資企業，本身享有更優惠的政策，借助低稅率優勢降低整體稅負。

三、商貿企業提高稅收籌劃水平的對策

（一）樹立稅務風險管理理念

商貿企業要想做好稅收籌劃工作還必須加強全體人員稅務風險管理意識，讓企業從管理層到基層人員都能認識到稅收籌劃和管理的重要性，明確業務中的涉稅風險點，在財稅人員的指引下，能夠在工作中避開涉稅風險點。為此，商貿企業管理者必須加強對稅收籌劃工作的重視，成立專門的稅務管理部門或小組，并定期在內部進行全體人員培訓，增加企業各人員對稅務管理和籌劃工作的認識，在財稅部門的引導下，能夠明確認識到這項工作開展給企業帶來的優勢，促使各部門能夠主動參與稅務管理和籌劃，營造良好的內部環境，為稅收籌劃工作的開展奠定良好的基礎。

（二）培養專業的稅務管理人才，加強對稅收政策的解讀和應用

稅務籌劃方案編制的科學性對相關管理人員專業能力的要求較高，目前，部分商貿企業稅務工作還是由財務人員負責，專業度不高，在具體工作中或多或少存在一些問題，為此，商貿企業還需加大對稅務管理人才的培養。一方面，商貿企業需要提高招募門檻。營改增后，稅制環境更加復雜，國家出臺的稅收優惠政策、稅法等都需要人員詳細解讀，需要從中提取出適合企業發展的政策內容，才能更好地編制稅務籌劃方案。所以，商貿企業需要一批專業能力過硬、學習能力強勁以及綜合能力較好的稅務管理人才。尤其是在互聯網時代，稅務管理也逐漸向數字化、信息化過渡，對企業稅務人才能力又多了一重考量，傳統稅務人才逐漸難滿足企業稅務現代化管理的需求。另一方面，商貿企業也要做好人才培養。根據當期市場發展情況，國家會出臺不同的政策來促進發展，市面上不斷有新的稅收優惠政策出臺，也有舊的稅法、稅收政策被更替，商貿企業必須定期組織稅務人才學習財稅知識、信息化管理知識等，參與行業或政府部門舉辦的稅收政策解讀講座，提高企業稅務人才對稅收優惠政策的了解，更加靈活的應用在實務操作中，利用稅收優惠來指導企業經營、管理等工作的開展，使得企業可以盡可能多的利用到稅收優惠政策，合理降低企業稅負，并規避稅務風險。

（三）加強信息化建設，提高稅收籌劃效率

對涉稅相關信息、管理信息等的掌握程度直接影響企業稅務籌劃的效率，商貿企業還需加大在稅務信息化管理上的投入，引入適宜企業業務的稅務管理信息系統，并不斷更新財務系統、業務系統、采購系統等，在第三方專業機構的幫助下，優化系統流程、程序等，實現管理升級。并加快財務共享中心的建設，統一各系統數據編碼原則、核算口徑等，實現各系統數據的實時共享，為管理者、財稅人員等信息需求者提供全面、準確、及時的稅務管理數據、涉稅業務開展情況等，分析出商貿企業稅務管理中存在的問題和風險，不斷改進，其結果作為下期企業稅務籌劃優化的參考依據，促進企業稅務籌劃水平的提升。

（四）和稅務機關建立良好的關系

稅法的出臺一般滯后于經濟活動的出現，因而稅務機關在涉稅事項的判定上享有自由裁量權，但由于在涉稅事項的判定上可能存在稅務人員主觀思想帶來的影響，所以不同稅務機關可能對某一事項的界定存在不同的看法，因此商貿企業還需和當地稅務機關打好交道，準確了解稅務機關對涉稅事項的判定依據，避免被認定為偷稅漏稅，進而出現稅企糾紛，給企業帶來不利影響。

（五）重視稅務籌劃風險防控，持續細化涉稅風險管控措施

商貿企業的增值稅、所得稅等多個稅種在經營期間面臨較高的風險，精細的風險管控措施必不可少。針對稅務籌劃風險的防控，商貿企業需要從強化內部控制力度，健全風險是被預警機制，完善風險應對預案等方面入手做好稅務籌劃風險防控工作。一方面，商貿企業要加強稅務籌劃工作后續流程的管理，對核心指標進行長效記錄監管，以此盡可能降低稅務籌劃中的經營風險。另一方面，商貿企業要完善內部控制制度，加強風險管理。根據企業特點，進行針對性的稅務風險研究，繪制稅務風險對照表，列舉出管理中各主要稅種常見的風險點和較大概率發生的風險環節，方便企業開展對比檢查全面識別和防控內外部涉稅風險。此外，商貿企業還需注意涉稅業務具體的稅務風險防控，具體如下：

增值稅涉稅風險管控措施。第一，解決發生納稅義務而未及時申報繳納增值稅風險，如果貨款交易已經確認而商戶還未及時付款，則企業營銷部門負責人要及時與客戶進行溝通，及時開具增值稅發票并申報繳納增值稅。若是客戶不能提供增值稅發票，則企業要及時做好無票收入申報繳稅工作，避免后期稽查期間承受補繳稅金的懲罰。第二，應收賬款掛賬后出現的折扣和折讓未開具紅字發票的風險，增值稅申報繳納已經完成，并且發票開具完整，但是在貨款結算階段出現了商品折讓，商貿企業應當與客戶進行充分溝通，及時開具紅字增值稅發票，沖銷部分收入和應收，減少企業的經濟損失。在交易期間，企業需在合同簽訂之前，提前明確增值稅發票開具時間和金額，在合同中約定質保金在支付時開具增值稅發票，并且結算金額減少導致多開發票時，需要及時開具紅字增值稅發票，沖銷多開發票金額，減少增值稅發票虛開風險。第三，水電費涉稅風險，商貿企業通常會在經營過程中出現使用房東水電而未能取得增值稅專用發票的情況，通常都是根據收據列支成本，但是稅法規定，未能取得合法憑證的不允許在稅前扣除，缺少水電費用發票則將出現應繳所得稅調整風險，如果經營項目屬于一般計稅項目，則可抵扣的進項稅額減少，應繳的增值稅增加。

所得稅涉稅風險管控措施。第一，針對數據填報不完整帶來的風險，商貿企業財務人員需嚴格按照企業實際情況，明確所得稅稅收優惠政策要求的條件，嚴格按照要求填報企業基礎信息表，正確算出相關條件指標，使得企業可以合理享受該項稅收政策，而不會因為數據信息表未填報正確使得企業不能享受。第二，資產負債表日后事項未正確調整帶來的風險，商貿企業需針對需要調整的事項進行重點監管，有效填寫相關數據，以此來規避企業所得稅涉稅風險。比如，A公司2018年12月20日銷售了一批商品給B公司，取得輸入不含稅收入100萬元，A公司根據正常流程已確認收入，并結轉成本80萬元，該筆貨款收入到年末仍未受到，A公司年末對應收賬款計提壞賬準備。2019年1月20日，由于商品出現質量問題，被全部退回。A公司2019年2月底完成2018年企業所得稅匯算清繳，稅率為25%。A公司2017年的總銷售收入為1000萬元，銷售成本為800萬元。根據會計準則規定，A公司2019年發生的退款，在2018年的賬務上不需要進行處理，應在2018年的利潤表上進行調減，按照調整后的利潤表，A公司在2018年填報所得稅納稅申報表時，營業收入應填報1000-100=900萬元，營業成本填報800-80=720萬元。而如果沒有及時調整，就會產成虛報收入、利潤的“誤解”，導致A公司存在企業所得稅涉稅風險。第三，商貿企業在經營中還可能存在因為視同銷售未及時、全面進行調整的涉稅風險，針對于該風險，商貿企業需提前梳理當地稅務機關對視同銷售行為的判定原則，明確申報要求，如實填報視同銷售收入，避免被認為隱瞞收入而帶來稅務風險。第四，針對關聯交易不符合獨立交易原則的涉稅風險，部分商貿企業下設子公司，雙方之間存在一些交易活動或無償服務，比如母公司提供給子公司的無償資金、發放給員工的獎勵、繳納的社保等，而根據稅法規定，關聯企業間的業務往來應按照獨立企業間的業務往來收取費用，進行所得稅繳納，確保各項業務費用都按照規定進行計稅，避免被稽查補稅的風險。

此外，商貿企業經營中還涉及個人所得稅、印花稅、城建稅等，在稅務籌劃何管理中，都應按照稅法規定、稅收政策要求來開展，必要時可以邀請第三方專業機構來協助，全面排查稅務風險，嚴格防控。

四、結語

綜上所述，在當前的稅制環境下，商貿企業雖然面臨著更大的稅收籌劃空間，但企業能夠真正實現稅負的降低還有賴于企業稅務籌劃水平，商貿企業必須要加強對稅務管理的重視，樹立稅務風險管理理念，組建專業團隊，同時借助信息化手段來提高企業稅務籌劃能力。同時，商貿企業還需和當地稅務機關建立良好的關系，樹立遵紀守法的納稅人形象，提高企業納稅信用等級，為企業信譽提供保障。

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