“大征管”格局下的出口退稅風險管理研究

安靜

摘 要：大征管的概念，實際上就是全員抓征收管理、全局圍繞征收管理來開展工作。出口退稅本來是為了鼓勵外貿發展的一項政策，但伴隨著經濟的發展，發生了利用出口退稅政策開展出口騙稅的個人行為。在大征管格局下，國家出臺政策措施鼓勵出口的同時，沒有放松對騙稅和虛開發票等違法犯罪行為的打擊，本文就大征管格局下的出口退稅風險管理問題進行分析。

關鍵詞：大征管;出口退稅;風險管理

一、出口退稅的概念界定與相關理論基礎

（一）出口退稅的概念界定

出口退稅就是指在進出口貿易業務中，對在我國報關出口的貨品退還在中國各生產制造環節和流轉環節按稅收法律要求交納的所得稅和消費稅，即出口環節免稅政策且退還之前納稅環節的已納稅款。出口退稅，從狹義上講，就是把出口的貨物在國內繳納的間接稅予以退還的一種政策，從廣義上講，出口退稅還包含著抵稅和退稅的形式，最終的結果還是為了讓間接稅趨近于零的政策，這是為了鼓勵我國外貿企業的發展而提出的政策。在我國出口的產品，除了國家明確規定不予退還的出口商品，其他的商品幾乎是征多少、退多少。做為國際慣例，出口退稅可以使出口商品的總體稅負歸零，合理防止國際雙向課稅。一般分成二種： 一是退還進口稅，即出口貿易公司用進口的材料或半成品加工，生產加工做成出口產品時，退還其已納的進口稅;二是退還已納的中國稅金，即公司在商品出口報關出口時，退還其生產制造該商品已納的中國稅款。出口退稅，有益于提高該國商品在世界市場上的競爭能力，為世界各地所選用。

（二）出口退稅風險管理的重要性

現階段出口退稅管理還存在著一定的風險性，國家鼓勵外貿發展，準入門檻低，外貿企業逐年遞增，出現了良莠不齊的現象，出口騙稅犯罪逐漸呈現出專業化和團體化的現象，如果出口退稅風險管理不當，出口騙稅問題會呈現擴大趨勢，將影響國家財政稅收政策。

為了讓出口退稅的政策真正的落到實處，為了推動經濟的發展和鼓勵出口起到積極的促進作用，必須加強出口退稅風險管理，否則出口退稅就會失去它最初的意義，反而會成為很多犯罪分子用來騙取國家財產的渠道。

（三）出口退稅的條件

（1）務必是增值稅、消費稅征收范疇內的貨物。增值稅、消費稅的征收范圍，包含除直接向農業生產者回收的免稅農產品之外的全部增值稅應納稅額貨物，及其煙、酒、護膚品等11類例舉征收消費稅的日用品。往往務必具有這一標準，是由于出入口貨物退（免）稅只有對早已征收過增值稅、消費稅的貨物退回或免稅其已年利稅和應納稅所得額。未征收增值稅、消費稅的貨物（包含國家規定免稅政策的貨物）不可以出口退稅，以集中體現"未征沒退"的標準。

（2）務必是報關離境出口的貨物。說白了出口，即出口大關，它包含直營出口和授權委托出口二種方式。差別貨物是不是報關離境出口，是明確貨物是不是歸屬于退（免）稅范疇的關鍵規范之一。凡在中國銷售、不報關離境的貨物，除另有要求者外，無論出口公司是以外匯或是以人民幣結算，也無論出口公司在會計上如何處理，均不可視作出口貨物給予出口退稅。對在地區市場銷售扣除外匯的貨物，如酒店、餐館等扣除外匯的貨物這些，因其不符離境出口標準，均不可以給與退（免）稅。

（3）務必是在財務上作出口銷售解決的貨品。出口貨物僅有在財務上作出口銷售解決后，才可以申請辦理退（免）稅。換句話說，出口退（免）稅的要求只適用貿易性的出口貨品，而對非貿易性的出口貨物，如捐助的禮物、在中國個人選購并內置出國的貨品（另有要求者以外）、試品、展覽品、郵遞品這些，因其一般在財務上不作銷售處理，故依照現行標準要求不可以退（免）稅。

（4）務必是已收匯并經銷賬的貨物。依照現行標準要求，出口公司申請辦理退（免）稅的出口貨物，務必是已收外匯交易并經外匯政策單位銷賬的貨物。國家規定外貿公司出口的貨物務必要一起具有以上4個標準。生產企業（包含有進出口承包權的生產企業、授權委托外貿公司代理商出口的生產企業、外資企業，相同）申請辦理出口貨物退（免）稅時務必提升一個標準，即申請辦理退（免）稅的貨物務必是生產企業的自產貨物或視作自產貨物才可以申請辦理退（免）稅。

二、在我國出口退稅風險管理現狀分析

（一）我國出口退稅的發展歷程

從1950年開始，出口退稅政策在我國實施，但是實施的范圍不是很廣泛，而我國現行實施的出口退稅政策是來源于1985年，可以大致分成三個發展時期，形成階段、發展階段和現階段，形成階段這個時期主要就是調整中央和地方的財政的退稅負擔機制，發展階段此時建立新的出口退稅制度，踐行至今的出口退稅政策，開始的時候出口退稅實退指標值為基數，對超基數的應退稅額，由中央與地區以3：1的占比承擔。現階段出口退稅所有由中央負擔，地區2014年原負擔的出口退稅基數，定額上解中央。

這三個發展階段出口退稅政策的變化，在一定程度上表現出經濟制度對于出口退稅政策的影響，不同的經濟制度下出口退稅政策就會有相應的變動，根據國際上的發展慣例來說，我國也采取征收與退還相等的制度，并且在發展過程中不斷的完善，出口退稅制度也越來越適合我們國內企業的發展，受到了很多企業的歡迎和支持，在一定程度上推動了出口退稅制度的實施。

（二）我國出口退稅風險管理存在缺陷

廣泛適應能力的出口退稅政策一部分公司過分追求完美短期內盈利，造成貿易構造向高附加值、高技術含量變化的總體目標難以實現，在國家的出口退稅政策的支持下，生產制造的公司具備較高的出口主動性，很多企業以追求出口退稅作為企業盈利的目標，假如執行技術性上的自主創新，必定會開展比較大的投入，增加企業產品的成本，進而影響到了企業產品的競爭力，那樣盡管國家的外匯收入大幅增加，可是商品在國際市場上的競爭力并沒有提升，在低層次競爭下還出現了部分產品出口利潤逐年下降的趨勢。

（三）我國出口退稅風險管理的必要性

做好出口退稅風險管理是十分有必要的，主要還是為了讓出口來推動經濟市場的發展，更是希望國內的企業可以提高自己的出口的積極性，很大程度上激活企業的出口活力，但是如果出口退稅不進行風險管理的話，很有可能這些優點都會朝著反方向發展，很多良莠不齊的企業想要通過出口退稅的政策來實施出口騙稅，這樣的情況會在很大程度上打擊正規企業出口的積極性。

出口退稅不進行風險管理，也會助長犯罪分子的不良風氣，讓國家的稅收公平遭受到踐踏，也是對國家公權力的“挑釁”，所以出口退稅的風險管理還是非常有必要的，它直接關系到國內經濟市場和商品市場的一大方向。

（四）我國出口退稅風險管理的實施

我國出口退稅風險管理的實施，也在隨著市場出現的變化進行著政策的改善，但是也并非完全的完善，在出口退稅預警指標下，很多的預警指標難以確定，部門之間的協助不夠強，在關系到出口退稅的部門中，很多都沒有進行緊密的聯系，而只是自己做自己的事情，實施的效率都會大幅度的降低，不做出改善的話，出口退稅中的風險會一直的存在。

三、中國出口退稅風險管理存在的問題

（一）出口退稅風險管理體系不健全

出口退稅風險管理體系不夠健全，沒有一套完善的機制，對于風險管理不知從哪幾個指標進行下手，設計標準如何達到寬嚴相濟，讓出口退稅風險管理的工作的進行既不會過分松散，也不至于過分的嚴厲，增大出口退稅工作的難度，在各個部門的協作問題上還有著需要改進的地方，出口退稅所涉及的部門比較廣泛，如何建立高效率的協作關系還是很值得探討的。

現行的出口退稅政策使一部分公司過度追求短期盈利，造成貿易構造向高附加值、高技術含量變化的總體目標難以實現。在國家的出口退稅政策優惠激勵下，生產制造的企業具備很大的出口主動，可是廣泛適應能力的出口退稅現行政策使勞動密集商品和資源消耗性商品的生產制造企業欠缺技術創新的投入驅動力，僅僅達到于當今基層產業布局下的商品出口，以獲得國家的出口退稅補助，以出口退稅的稅金做為企業盈利的總體目標，那樣就造成企業單純性的追求完美生產規模的擴張，以獲得越來越多的出口退稅，反過來假如執行技術創新必定會開展比較大的投入，提升企業商品的成本，進而影響到了企業商品的競爭能力。那樣也促使企業開展技術創新的驅動力不足，繼而以出口退稅的稅金做為企業盈利的總體目標，在低增加值、低科技含量的產品構造基礎上擴張生產制造和出口經營規模，企業片面比較顯著。

（二）出口退稅的風險不到位

在出口退稅的問題中，部門之間對于如何分析不同的企業數據，如何進行一個綜合的判斷，如何找出風險點還沒有一個行之有效的方案，所以現在對于出口退稅的管理上還是存在一定程度的缺陷，如何防范風險，而且應該如何的規避風險，都成為了出口退稅管理中亟待解決的問題。

（三）出口退稅的低

出口退稅的低，說明企業的出口退稅的積極性比較低，說明在出口退稅方面的成效就不夠顯著，那么就會讓這個政策形同虛設，也不利于我們的出口額增長，這不僅僅只是關乎到一個企業的問題，而是牽連到整個經濟市場的，所以出口退稅的低也是需要盡快的想出一個完善的對策。

（四）騙稅手段和方式越來越復雜、隱蔽，查處難度越來越大

一是騙稅報關單證“合理合法”化。之前騙稅分子大多數根據仿冒或修改出口退稅憑據來騙領出口退稅，如今騙稅分子審報出口退稅的報關單證大部分是根據非法行為從執法部門套取的票上真正而內容虛報的報關單證。如根據人為因素控制出口報關資料的票上出口額度，避開中國海關出口檢查管控，套取表層真正而本質虛報的報關資料。 二是騙稅方式隱敝化。現階段，騙稅分子犯案環節已由騙稅前期的最終環節遷移到上一個或更前一個環節。具體表現在：一方面專票造假環節移位。騙稅分子為提升稅務部門的核查難度系數，大多數為虛報供應公司虛構地區廣泛性的多種渠道拿貨錯覺，運用“洗票”等方式，先應用仿冒的虛報稅票做為商貿企業的進項稅抵稅，商貿企業再出具票上真正內容虛報的稅票給出口供應公司，后者再以一樣方法虛開增值稅票給出口公司用以騙領出口退稅。另一方面收匯銷賬環節造假移位。過去騙稅分子大多數應用虛報或修改的外匯核銷單來騙領出口退稅，現階段，一些騙稅分子通常采用根據非法行為完成海內外的流動資金循環系統，虛構虛報的外匯交易收匯業務流程，套取金融機構結匯水單在外匯政策單位套取方式真正、內容虛報的外匯核銷單后，再用以審報出口退稅，以達到其騙稅的目地。

（五）出口退稅風險管理的監管不足

出口退稅風險監管的力度不夠，在出口退稅的實施過程中，沒有把風險監管力度真正的落到實處，因此導致了很多的違法犯罪行為產生，這就是監管部門的力度不夠，對于很多的出口退稅企業沒有實行嚴格的管控，對于企業的風險預警也沒能及時的發現，讓很多的企業開始利用出口退稅來大肆賺取國家稅收制度漏洞里的錢。

監管力度不足，讓很多的外貿企業不再把出口商品作為自己盈利的渠道，反而是想著怎么賺取出口退稅的價錢，按照這樣的發展趨勢的話，國家的出口市場會受到很大的影響，甚至是我們國家的經濟市場也會有所波動，所以現在出口退稅風險管理的監管力度問題也是需要引起重視的。

四、我國出口退稅風險管理對策

（一）建立有效的出口退稅體系

為了應對出口退稅中的風險問題，首先就是建立一個行之有效并且具備科學性的出口退稅體系，計算機平臺化的管理在一定程度上可以加快出口退稅的辦理，對于外貿企業在進行出口退稅的時候，不是通過虛開增值稅發票來進行出口騙稅，通過確立一些科學規范的預警指標，以作為監管出口退稅風險的參考，在最大程度上保證出口退稅的公平性和安全性。

出口退稅風險管理的過程中，需要涉及到很多的部門，各個部門之間應該加強合作，建立信息共享的平臺，讓各個部門最大限度的進行信息的共享，一旦出現風險的預警，就可以在最快的時間內去解決出口退稅的問題，把風險降到最低，讓出口退稅成為一項真正有利于企業發展的政策，不再是為了讓壞人鉆空子的政策。

（二）加強出口退稅風險控制

加強出口退稅風險控制，在出口退稅之中，對于征收征管過程中將會發生漏洞的、違法違規行為相對密集的公司重點進行關注，關注在日常的審核中出口企業共有的風險點，才能夠在企業出現風險預警的時候第一時間介入，讓損失降到最低。而不是到最后再進行補救，凡是出口企業有了這些風險的動向，相關部門就應該重點關注，進行重點分析，必要時還要進行實際考察，不能夠放任這些疑點繼續發酵，排除疑點以后才能夠進行出口退稅的辦理。

征、退稅對接是加強出口退稅管理的前提條件，出口退稅管理一直存有著征出口退稅脫節的問題，以致于發生出口退稅管理環節獲得加強之后，騙稅個人行為就轉為了出口商品的繳稅環節，這就是出口退稅與征退稅之間存在的問題。

（三）加強出口退稅風險管理的管控

而且需要注意的是，出口退稅風險管理部門也需要被加強和管控，讓出口退稅風險管理部門的工作可以公正的開展，在這些部門進行管控工作的時候，可以在一個相對公正的環境下，而不至于導致這些部門手里的權力過大，跟企業之間出現一些不符合法律法規的行為，這些問題如果不加強防范，很容易導致出口退稅中出現的問題更加多，更加嚴重。

所以，加強出口退稅風險管理的管控是有必要的，讓管控工作的管理體系上是環環相扣的，在最大限度上保持風險管理工作的純凈性，更加有助于經濟市場的發展，推動出口事業的發展，調動企業的出口積極性，也在一定程度上提升我國的經濟發展實力。

五、 結論

出口退稅作為我國一項長期堅持的政策，它的實施對于促進對外貿易和國家經濟增長起著十分重要的作用，但是這其中牽涉的問題卻是十分廣泛的，在現在大征管的環境下，全員都應該動員起來和全員應該遵守的格局理念下，加強出口退稅的風險管控的意義是至關重要的，可以保持出口退稅的中性和公平性，讓外貿企業在進行出口的時候，是秉持著提高自家商品在國外市場上的競爭力，而不是為了把騙取國家出口退稅作為企業的主要盈利。

建立一個完備的出口退稅風險管理體系，讓風險管理滲透到整個出口退稅的過程中，讓出口退稅工作可以順利的開展下去，也是為了發揮出口退稅政策的真正作用，出口退稅預警指標的完善，讓企業在出現觸發預警的時候，監管部門可以第一時間發現，第一時間內把損失降到最低，大大提高了監管工作進行的效率，提高企業的國際競爭力，在進行監管的時候，不要過分干涉企業的出口利益，把握好出口退稅風險的監管力度。

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