探究基于稅收信用視角下的個人所得稅稅源管理

陳芳

摘 要：隨著我國經濟的高質量發展，當前我國個人所得稅的管理力度在不斷加強，以不斷提升當前我國個人所得稅的管理水平，更加科學的調節當前我國關于個人所得稅的收入。相較于之前我國仍在在個人所得稅稅源管理的工作中存在一些不足和漏洞，以至于使得個人所得稅的管理水平較之前大相徑庭，影響了我國個人所得稅管理工作作用的充分發揮，因此就需要基于當前稅收信用視角之下，不斷完善個人所得稅稅源管理工作，制定出完善的管理方案，明確相關的管理標準，使得相關工作人員按照規范要求開展個人所得稅稅源管理工作。

關鍵詞：稅收信用;個人所得稅; 稅源管理

一、稅收信用的理論基礎

（一）稅收信用的定義

稅收信用是指稅務機關根據納稅人在一定周期內履行納稅義務的情況，進行綜合評估，直接反映了納稅人對社會、國家的信用。當前我國所落實的稅收信用做法是，由相應稅務機關對本區域進行分析，按照守信激勵、失信懲戒的原則，對不同信用級別的納稅人進行分類服務與管理。

（二）稅收信用的特征

稅收信用是一種道德行為規范，他為當前人們的各項行為提供了一定的模式，制定了一種行為標準，使得人們在開展各種行動活動時，需要去進行相應的思考來判斷自身的行為是否符合信用規范，因此，當前我國各企業工作人員在工作的各項活動中會不斷規范自身的行為，實現我國政府與納稅人之間的誠信交流。同時當前的稅收信用作為一種行為的規范，也對當前我國納稅人用稅人以及征稅人三方的行為進行了相應的評價，以更加真實的角度對不同的行為進行相應的解釋，使得當前評價具有科學性，同時也能夠更加有效的保障三方的權益。

二、我國個人所得稅稅源管理的現狀分析

隨著我國的不斷建設發展，當前我國個人所得稅稅源的管理力度在不斷增強，我國越發意識到提高依法納稅意識和加強納稅申報制度完善的重要性，也在不斷推動相關制度的完善和落實。當前我國所實行的代扣代繳納稅制度，主要是針對我國相應工薪人員的工薪資金所得，這種申報制度對我國相關納稅人和有關稅收收入的支出進行了約束，能夠更加科學的進行稅源管理工作，保證稅源管理的科學性。我國個人所得稅收入的主要征收來源是工薪資金的稅收，實行的是納稅人自主申報繳納稅費的制度，雖然執行了相對較長的時間，但是這種稅費一般是由稅務機關進行定額征收，仍然沒有能夠落實自主申報的制度，即使我國居民人員滿足了相應自主申報納稅的條件，但是其對于主動納稅的認識程度不足，也不會到稅務機關去進行主動繳稅，也就使得我國關于個人所得稅稅源的管理存在著相應的漏洞。

當前，我國為了能夠更加良好的對個人所得稅稅源進行管理，不斷梳理當前稅源的來源，嚴格把控全員全額，對于能夠取得應稅收入對應的個體以及對相應個體所取得的全部收入進行再一步的分析，以便我們進行對于全員全額的管理，以代繳代扣和個人申報的形式將其納入當前的稅務機關管理工作當中，但是其整個管理工作又不受相應工作人員收入額能否達到個人所得稅的納稅標準的影響，這種全員全額管理工作在落實當中仍然存在一定的偏差，也就使得當前我國對于個人所得稅稅源的管理仍然存在著一系列的問題，影響了我國個人所得稅稅源管理水平的提升。

為了能夠更加充分的保障我國個人所得稅稅源管理工作的順利開展，我國也在不斷完善當前納稅事后監管工作，加強了對于相關代扣代繳明細賬目的檢查與監督，通過這種方式能夠對各項數據信息進行對比分析，并且結合以往相關數據來進行綜合監管，保證相應企業能夠按照規范要求落實個人所得稅的繳納工作，保障我國稅收的收入，做到稅收公平。

三、個人所得稅稅源管理存在問題的原因分析

（一）稅收信用體系不健全

在我國發展建設過程當中，信用會對較多人民的行為產生較大的影響，但是當前我國并沒有能夠針對稅收而制定較為完善的稅收信用體系，這也就使得我國部分居民對于稅收信用的認識不到位，對當前我國所征繳的各項個人所得稅稅收認識不夠充分，了解的信息相對較少，因此主動進行納稅的意識不足，且不能及時了解納稅標準，也不能主動的去進行稅費的繳納，這種情形的出現也是基于當前我國個人所得稅稅源的管理工作中相關的稅收信用體系不健全。由于我國對于稅收信用的認識不到位，沒有能夠充分認識到稅收信用對于我國各個區域居民的重要影響，因此也就沒有將稅收信用納入我國相應的制度規范當中，也沒有能夠構建出較為完善的稅收信用評價體系，相應居民也不能夠提升對于稅收信用的重視，因此在實際進行繳納稅費過程當中存在著較多的問題，影響了我國個人所得稅的相關收入。

（二）稅收法律法規不健全

雖然當前我國逐漸加強了對于稅收的管理工作，但是由于我國個人所得稅稅源管理的法律法規并不完善，因此在實際落實稅源管理工作時，整體的工作難度相對較大，當前我國所制定的關于個人所得稅的相關法律相對較少，更多的內容是融入在我國對于其他部門的相關行政法規當中，而且由于我國的發展時間相對較短，這些法律的應用時間也有限，因此法律之間的協調性相對較差，存在較多的重復性內容，也存在部分環節沒有明確規范其中標準和要求的現象，使得我國有關稅法當中存在著漏洞，無法對某些方面進行相應的約束，導致我國稅務機關在實際開展個人所得稅稅源管理工作時存在較多的阻礙，難以有效的對當前我國個人所得稅的稅源進行控制，比如在相關部門落實工作時，企業或者個人不能夠主動的配合有關部門人員的工作，由于缺乏相關法律，導致稅務機關的工作缺乏強制性，無法借助法律規范來推動個人和單位主動進行合作。而且在當前我國相關法律規范當中，并沒有對個人所得稅稅源的類型進行相應的分類，也沒有能夠明確出對于個人所得稅稅源管理的相應辦法和規范，因此稅收管理人員在實際工作時容易出現較多的不規范行為，影響了其整體工作效果，也使得工作難度增大，不利于維護涉稅各方的權益。

（三）納稅意識淡薄，代扣代繳義務人未能盡職盡責履行義務

隨著社會的整體發展，帶來了社會的巨大改變，但在我國目前的個人所得稅征收管理體制中，代扣代繳義務人的地位逐年提高甚至可以說起著舉足輕重無法復制的作用。而代扣代繳義務人的做法，可能會產生一系列的影響。例如可能會對稅源規模大小產生影響，如果不加以節制和管控甚至造成稅源大量流失。而我國目前由于信用體制仍存在短期無法解決的問題，尚不能使金融、稅務和各種與信用相關的機構進行綜合的評價，導致評價機制尚不完善的問題善未解決，而我國代扣代繳義務人的違約成本也較低，加之許多代扣代繳義務人也沒有主動的納稅意識，使我國義務人協助納稅人逃避個人所得稅的情況頻發。以上所述的這些稅務情況，壓抑了我國個人所得稅稅源規模的再一步擴大，也使我國稅源不斷地流失。

（四）征稅程序復雜且繁瑣

隨著我國的不斷建設和發展，我國逐漸加強了對稅收的管理工作，明確出了當前的相關征稅程序，但由于我國涉及的相關稅收內容較多，因此整個征稅程序、所涉及到的內容相對繁瑣，使得整個征稅的耗時較久，影響了相應工作效率。而且當前我國由于稅收信息系統的建設不夠充分，使得我國各項稅收來源的統計渠道相對較窄，無法真實且有效的獲取到充足的信息，因此即使展開了一系列的稅源管理工作，但是仍然會造成實際稅負不公平的現象。而且當前我國所開展的個人所得稅征收是針對個人收入的，但是在實際進行征收過程當中，并沒有考慮到相應主體的個人因素，因此即使按照相應規范進行稅收的征收，也存在著較多的問題，使得稅負的欠公平性較為明顯。

（五）收入渠道多元化，稅源管理力度不夠

面對時代未有之大變局，人們的生活也迎來了巨大的變化，獲得收入的來源增多，一片欣欣向榮的發展態勢。而導致個人所得稅稅源流失也與其有著密不可分的原因，我國個人收入原來是以原有個人薪金為主，而隨著經濟的不斷發展，獲得收入和財產的來源不再單一，而其中有一部分財產具有隱蔽性，呈隱形狀態。社會發展使得個人所得稅稅源來源不斷擴大這本是一件好事，但由于人員的缺失，權力的制衡以及執法范圍的模糊，這就導致個人所得稅這個天平的失衡，加劇我國個人所得稅稅源以工資薪金的問題。

（六）稅收信用評估體系有待完善

要想能夠充分發揮稅收信用的重要作用來對我國當前的個人所得稅稅源進行管理，建立健全信用評估體系是非常重要的，但是當前我國關于稅收信用評估體系的建設并完善并沒有能夠考慮到我國不同區域經濟發展狀況，以及結合相應居民的實際狀況而進行相應的評估，使得在實際落實稅收信用評估工作時，存在較多的問題，導致整個評估結果的不真實和不公平，即使有關部門人員借助稅收信用評估體系，對當前我國個人所得稅稅源進行管理，但也會造成相應稅源管理的漏洞問題。

（七）稅源來源統計口徑較窄，造成了實際稅負不公平

目前我國征收個人所得稅是針對個人收入而言的，并未考慮到主體情況不同所帶來的不公性，例如家庭人均收入。以四口之家為例，若家庭中僅有一人有收入，收入為8000元;與家庭中三人有收入，每人3000元，兩種情況顯然不同。前者的稅負壓力明顯大于后者，顯而易見這樣就會造成實際稅負天平的傾斜。不止于此，信息不對稱也是一個巨大的問題，往往工薪階層是個人所得稅的納稅主體，而這一問題的產生原因是由于高收入者未被統計在內，讓社會收入分配更加不均。稅源來源的渠道過窄，讓征收效率降低，也損害了個人所得稅稅收的公平，產生了實際稅負不公這一問題的產生。

四、完善我國個人所得稅稅收信用管理的對策

（一）確立納稅人的稅收信用理念

在當前我國不斷加強個人所得稅資源管理過程當中，要想能夠有效的開展個人所得稅稅源管理工作提升，提升納稅人的稅收信用理念是非常重要的，這需要我國不斷完善當前的稅收信用體系，并將其構建成較為完善的系統應用到我國各項工作當中，通過這種方式使得我國居民能夠充分認識到稅收信用的重要性，將稅收信用的相關內容融入到自身的生活當中去，對自身的行為進行約束和規范，使個人能夠主動按照我國的相應要求主動的進行納稅。我們也需要不斷完善當前信用中介機構，以便對不同方的涉稅人員進行評價，保證其評價結果的公平性，從而能夠推動我國居民更加信任當前的稅收信用體系。

（二）完善稅收信用評價機制，提高社會納稅意識

稅收信用評價機制是由納稅信用、征信信用和信用中介信用這三個部分組成。一個良好的稅收信用評價機制能夠大幅度提升稅收征管部門的效率，也可以更好的規范納稅人的行為，讓信用中介機構的協調配合能力提升，在有限的時間內讓個人所得稅納稅人按時間交稅。從目前來看具體實施過程中，稅收的天平還是有所傾斜，部分問題還沒有解決。眾所周知個人所得稅稅源的復雜性，對稅源管理產生了直接的影響，而解決稅收信用評價機制的漏洞，對個人所得稅的發展具有現實意義，并且對收入也有一定的調控作用。所以當務之急，是構建完善的稅收信用評價機制。

（三）完善納稅人制度

為了不斷加強我國對于個人所得稅稅源的管理，需要完善當前的納稅人制度，規范各項標準，并且充分且嚴格的落實當前的稅收政策，這需要我國相關部門要能夠嚴格按照我國的法律規范標準落實各項工作，按照原則對個人所得稅進行征收，以保證整個個人所得稅征收的橫向公平性，在當前我國不斷對個人所得稅稅源管理，對于企業也需要更加嚴格的監管，保證企業能夠按照我國相應的標準去進行代繳代扣工作，從而科學保障我國相關稅收政策的科學落實，能夠更加有效的保證當前我國個人所得稅稅收的質量。

（四）全面構建個人所得稅稅收管理平臺，提高收入信息獲取度

社會經濟的發展，也擴大了居民的收入來源，而這其中存在著大量的隱性收入不易被稅收征管部門所管控。在日常生活中，個人在購物平臺經營網店，獲得不菲的收入，但是只有極少數的居民可以依法納稅。解決這個問題的關鍵在于變隱性為顯性，我們可以充分利用互聯網的數據挖掘技術，使得網絡資源共享，讓稅務部門、工商部門、銀行和公安等部門建立起網群，讓信息在合法的前提下流通，共同構建稅收管理平臺。除此之外，我們也可以從居民個體入手，將個稅登記號與身份證、個人征信及銀行賬號關聯起來，一卡通用。這樣一來有利于稅源的監控，也能讓居民按時納稅申報，大大提高了征稅的效率，也能夠有效地減少因為故意隱瞞英納稅的數額所造成的稅源流失問題。

（五）完善個人所得稅稅收信用管理的法律保護

在稅收信用視角下不斷完善我國對于個人所得稅稅源的管理，完善當前個人所得稅、稅收信用管理的相關法律也是整個稅收管理當中的核心內容，對當前我國現有的個人所得稅稅收的法律規范進行分析，并且將稅收信用的相關內容融入到法律規范當中對現有法律進行補充完善，使得當前我國所涉及的法律內容更加全面和充分，明確出不同方面的相關內容，以使得有關工作人員在落實各項工作時有強有力的法律作為保證，從而降低其在開展各項工作時所存在的困難。

（六）加強征收管理，提高違法成本

從我國同發達國家目前的居民收入和消費水平看，我國的個人所得稅占稅收總額的比例明顯偏小，究其原因，除了稅制設計不完善外，征管缺失是重要原因之一。由于許多應稅收入處于監管之外，社會信用程度偏低，許多人選擇逃避納稅義務，當然這是不可取的，也不符合也不符合我們一直在追求的公平公正這一目標，而且這對于誠信納稅的居民來講這不會起到良好的榜樣示范作用，反而會帶來不好的影響，損害納稅積極性，促使不正之風產生。所以，相關部門要加強征管和處罰力度，對偷稅漏稅的行為加以嚴厲的懲戒，同時也可以對居民進行宣講提高居民自主納稅的意識，從而降低征管的成本。懲戒的力度越大，后果越嚴重，納稅人在權衡利弊之下可能會選擇依法納稅，那這也客觀的促進了納稅信用的提高。

五、結論

在我國經濟快速發展過程當中，為了能夠保證各方利益，同時也推動我國經濟的長久發展，我國對于稅收管理力度在不斷加強，我國逐漸推出了相對應的政策來對我國的稅收進行管理，以能夠通過多樣化的稅收管理方式來保證我國稅收的科學性和有效性，使我國整體稅收水平的不斷提升。但我國當前對于個人所得稅稅源的管理尚存在一系列問題，基于當前我國稅收信用的視角，需要構建出更加完善的信用評價機制，設置出相對應的標準來加強征收管理工作，以不斷完善我國的個人所得稅征收管理制度，提升整體管理水平。

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