財務共享模式下企業內部控制問題及對策

劉涵芳

[上海振華重工（集團）股份有限公司，上海 200125]

0 引言

隨著社會經濟的發展，很多企業都在采用集團規模化的發展方式。企業在集團化發展過程中，隸屬于集團的下屬公司數量在逐漸增多，各下屬公司重復設置職能相同的財務管理組織，浪費了大量的人力財力資源，財務管理機構越龐大，管理效率越低。為了提升企業管理效率，越來越多的企業尋求以信息技術為基礎，創新信息共享的財務管理方式。本文將結合財務共享模式的屬性擬從不同角度剖析內部控制存在的問題，研究推進財務共享中心建設，進一步優化企業內部控制的策略與措施。

1 正確理解財務共享內部控制的內在關系

1.1 財務信息共享模式的優勢

建設財務共享中心實施財務共享模式對集團化企業的財務管理主要有以下幾個優勢：一是各部門可以規范使用財務信息。二是可以精簡分支機構，節約企業成本。三是可以簡化辦事流程，提高辦事效率。四是提高了財務信息的價值，進一步強化了財務管理的職能地位[1]。

1.2 內部控制是實現經營目標的管理手段

企業為實現經營目標而采取的管理手段就是內部控制。有效的內部控制可以確保企業戰略規劃的實施，合理配置企業資源，提高財務信息質量，保證企業資產的完整性，提高企業財產的安全性，為企業實現經營目標提供保障，提高企業的經濟效益。要想充分發揮內部控制的管理優勢，必須具備以下幾個關鍵要素一是實施企業內部控制的基礎環境，主要包括企業文化、企業員工是否具備內部控制意識等人文意識，企業內部控制環境的優劣取決于企業高管層的重視程度。二是企業內部控制的風險評估，采取控制策略控制活動，根據風險評估情況采取一定的措施進行控制，將風險控制在最小限度內或規避風險的發生。三是通過內部控制為企業各部門利用信息提供溝通渠道實現信息的有效傳遞。四是進行企業內部評價檢查監督，對發現的問題環節提出改進措施[2]。財務信息共享的管理與企業內部控制管理的目標一致，都是為了規避、控制發生企業財務風險。

2 剖析推行財務共享過程中企業內部控制的薄弱環節

2.1 企業內部控制環境亟需改善

當前，一些企業的內部控制環境尚存在一定的問題。首先，雖然企業推進財務共享模式過程中意識到了內部控制的重要作用，但企業對內部控制缺乏必要的宣傳和學習，對內部控制的基本知識了解不全面，導致企業缺乏內部控制觀念，僅將內部控制理解為一種管理形式，沒有具體落實到企業經營管理環節，企業內部控制制度建設停留在紙面上，致使企業財務共享模式下的內部控制機構設置不合理。其次，企業組織層級復雜，部門業務交叉重復，在經營活動過程中出現審批環節過多等問題，嚴重影響工作效率。最后，部門職能沖突，具體表現在權責劃分不清，未突出崗位不相容的原則。內部管理職能交叉，員工分工不明確，缺乏對檢查和考核的執行控制力，導致執行內部控制流于形式，不能根據考核結果進行獎懲，難以調動企業職員的積極性。

2.2 企業風險評估機制亟需完善

企業風險評估機制包括樹立風險評估意識和風險評估制度建設兩方面。在風險評估意識方面，一些企業管理層缺乏風險觀念，對風險評估缺乏必要的認知，誤認為風險評估不能為企業產生經濟效益，只是對風險起預防作用，不重視風險管理，對風險的評估只是應付檢查走過場，無法適應新興的財務共享模式的管理要求，導致企業資源配置難以適應企業外部經濟環境的變化，從而影響企業的抗風險能力。在風險評估制度建設方面，財務共享模式要求企業有健全的風險評估體系。當前部分企業財務風險的控制仍然處于事中事后被動補救的狀態，沒有將控制風險的關口前移到風險發生之前，風險評估與財務管理模式沒有形成統一的控制體系，當外部環境發生變化時容易出現風險疊加現象，而財務共享中心缺乏相應的風險應對機制，不能及時根據企業自身情況調整策略，難以發揮財務共享的優勢，影響企業對財務風險的有效控制。

2.3 企業內部控制制度缺乏嚴密性

當前，一些企業的內部控制制度嚴密性不夠強。一是內部控制程序是否科學決定著企業風險控制的效果。企業授權審批制度沒有明確授權范圍，混亂不清的授權程序和授權職責存在漏洞，致使企業在購銷業務中容易發生對出入庫、回款等關鍵環節失控現象，影響企業經營的正常運轉。二是控制執行不力。企業對控制活動的實施流于形式，導致財務信息失真，影響企業資源配置的合理性，增加管理層決策失誤，妨礙了企業提高經營效率，甚至會導致經營風險的發生。三是尚未建立全面預算控制企業經營風險的機制。在企業財務共享模式下，控制活動仍然需要通過全面預算的實施控制企業的經營風險。在很多企業中存在預算信息不對稱的現象，職能部門往往不能就預算提出實質性意見，削弱了全面預算管理的可執行性，預算管理難以在企業經營中充分發揮內部控制的作用[2]。

2.4 企業經營信息溝通傳遞渠道不暢通

一是要開發完善信息系統。企業有效實施內部控制管理企業經營活動，離不開高效準確的信息傳遞途徑和暢通無阻的溝通渠道。當前企業的財務管理模式部門設置復雜，業務審批緩慢，信息傳遞需要經歷較長流程才能完成，導致信息和溝通不夠及時，以及財務信息公開缺乏透明度，企業無法及時準確了解信息的可靠性，難以滿足財務共享模式的管理要求；因此，需要進一步完善信息系統的缺陷。二是要暢通信息傳輸渠道。財務共享模式實施后，企業現有的信息溝通渠道并沒有完全覆蓋整個企業的職能部門，業務部門和財務部門是相對獨立的信息系統，缺乏信息溝通渠道，基層大量的數據信息無法快速傳遞到管理層，導致傳遞部門間不能共享信息，難以相互協調共同使用相關信息，影響了企業的工作效率，嚴重浪費了企業的人力成本和時間成本。三是當前企業信息系統的關聯程度較低，企業信息系統不健全，溝通渠道狹窄。財務業務信息共享的價值隨著企業規模化發展提升。然而，由于管理節點繁雜，傳遞信息渠道不暢通，嚴重影響決策層對企業經營狀況的全面了解，企業如要全面掌握各部門經營狀況，便需要高效的財務信息傳播渠道及方式，以便精準決策。

2.5 企業亟需提高內部監督的獨立性

一是企業缺乏完善的內部監督機制。實施財務共享，將擴大了企業財務管理部門的監管范圍，同時也增加了監管難度。企業內部缺乏完善的監督管理機制，管理崗位人員配置不足，難以全力以赴全面監督到位，松散的企業內部配置，致使身處管理崗位的人員不能及時地發現企業內部控制中存在的問題，導致不能發揮內部控制應有的監督作用。二是企業內部監督不能保持獨立開展工作。很多企業的內部監督崗位由企業財務部門人員兼任，使企業內部監督工作失去了應有的客觀、權威的屬性，自己人監督自己人，導致財務數據和監督結論缺乏嚴肅公正，監督結果既缺乏權威性也缺乏獨立性，因此急需提高企業監督崗位的獨立性[3]。

3 結合財務共享屬性優化企業內部控制的策略

3.1 培育企業文化氛圍，優化內部控制環境

一是以企業文化建設為契機培育內部控制理念。重視企業文化建設，在企業文化建設活動中融入內部控制元素，鼓勵全體職員人人參與，人人都是團隊的重要成員，共同爭取團隊榮譽，獎勵優秀團隊，然后結合團隊利益讓大家認識到增強內部控制意識本身就是創造經濟效益的行為，通過潛移默化培育無形的意識行為融入企業文化建設活動的形式，逐漸形成遵守企業內部控制制度的理念，并順利實施在生產活動中。二是組織企業文化建設的管理者要以身作則遵守內部控制的規定，在工作中身體力行遵守企業內部控制制度。通過企業文化建設鼓勵員工珍惜企業內部控制制度的團隊集體榮譽，鼓勵全體職工掌握內部控制制度精神，深刻理解領會內部控制的實質既為企業創造利益，也為個人職業發展拓展了空間。三是企業在內部控制組織建設方面，合理配置內部控制崗位，包括負責組織協調內部控制制度的建立、制度的執行實施和開展內部控制的日常運行管理工作；堅持職責不相容的原則，限定部門之間的職權，在明確內部控制部門的職能和權限的同時，鼓勵企業各部門相互合作，最終實現提高企業整體效率的目標。四是完善內部控制專業人才的管理機制。內部控制具有很強的專業性，完善內部控制用人激勵機制，企業可以從完善用人制度上向內部控制的專業人才傾斜，建立多元化的職業晉升和發展渠道，形成具有競爭性的激勵機制。

3.2 強化企業風險評估觀念，重視內部控制制度建設

部分企業在思想理念上重視改變，不重視評估企業風險的管理理念。控制企業風險重點在風險防范意識的強弱，企業要以經濟政策為導向，對企業所處的經濟環境要具備一定的預見能力，這樣才能對企業風險做預先判斷。一是企業可以定期舉辦以企業風險知識為主題的各種文化活動，通過活動提高風險防范意識。二是企業要結合市場變化狀況，收集企業風險數據，根據企業風險控制目標，分析可能發生的風險，查找隱藏風險源頭，對可能發生的風險程度進行預估，制定風險評估的流程，使風險評估機制保持合理性，具有可執行性。

3.3 完善預算管理，優化控制流程

一是結合財務共享模式的管理要求，企業開展內部控制活動應從企業實際出發，做好控制流程的頂層設計，部門崗位的控制職責既相互協調又相互包容，不得超越權限。根據內部控制的重要程度，做好內部控制活動流程設計，設計過程中既要考慮審批流程的嚴密性，又要考慮簡化流程以保證審批業務的快速高效，從而提高企業的風險處置效率，降低企業風險的發生。二是企業管理層應重視提高企業內部控制活動的執行力，必須保證企業的控制活動的有效性，可定期分析執行過程中遇到的問題，確保內部控制活動不陷入停滯狀態。對企業組織的經濟活動控制過程中，根據內部控制管理制度，充分掌握經濟活動情況，確保風險控制決策的正確性，避免企業風險的發生。三是企業全面執行預算管理可以提高內部控制的效果，因此企業各項經濟活動要以預算管理要求為框架，共同維護預算管理制度的嚴肅性。管理層負責制定預算管理，經營層負責組織預算管理的實施，在強化預算管理的重要性的基礎上，多方要共同遵守預算管理的實施細則，充分發揮預算管理在企業內部控制中的重要作用。

3.4 優化信息溝通渠道，健全信息管理體系

財務共享管理模式的基礎是信息共享。企業應建立和完善信息系統，企業各職能部門要保持暢通的交流渠道，為信息共享創造條件，使審批文件等大部分工作都依托信息系統完成，提高辦公效率。一是信息系統是數據資料共享的載體，因此數據的真實可靠是企業加強內部控制的決策依據，完善信息系統建設勢在必行。二是企業應加強各部門人員之間的交流，通過交流拓寬信息傳輸渠道，企業信息系統的暢通可避免因信息滯后阻礙各部門之間的信息共享，影響企業內部控制的效率。三是企業應在企業全范圍內全面擴展信息渠道，實現企業部門信息在縱向橫向都能有效傳遞，各個部門的員工要在信息系統上實時了解企業內部控制的政策動向，積極發揮自己應有的作用，從整體上提高企業的內部控制效率。

3.5 完善制度，增強內部控制的獨立性

企業內部控制是確保經營活動的順利進行的管理手段。在開展企業內部控制活動中，應當根據企業的經營狀況合理調整內部治理結構，制定監管標準，提高會計信息質量，強化監督作用，加強部門執行能力，降低企業經營風險。因此，企業應單獨設置內部控制部門，不再從事財務工作，不受其他部門的影響和干擾，獨立于其他部門開展工作，以保證企業內部控制結果的客觀公正性[4]。

4 結語

企業推進實施財務共享模式的進程中對內部控制有著更嚴格的要求。企業需要完善信息系統，優化內部控制制度，注意在經營環節降低經營風險。實施內部控制制度與實現財務共享并不矛盾，而是相互促進，財務共享是以信息技術為基礎，對企業財務業務進行規范化流程化處理數據的財務管理方式，研究企業內部控制的目的正是為了推動企業實施財務共享管理創造長期穩定的發展環境。