軟件企業稅務管理存在的問題及解決對策

賈寶立

摘要：近年來網絡和信息技術的迅猛發展，信息產業逐漸成為推動國民經濟發展的主導性產業。2020年，全國軟件和信息技術服務業規模以上企業超4萬家，累計完成軟件業務收入81616億元，2021年1～10月，我國軟件業務收入76814億元，同比增長19.2%，占GDP的比重增加至8.71%，軟件行業在國民經濟中的地位日益加重。基于此，本文首先分析了軟件企業常見的涉稅風險點和減稅降費政策對軟件企業的影響，隨后闡述了軟件企業加強稅務管理的重要性，最后從操作和管理兩個層面分別軟件企業稅務管理中存在的問題和稅務管理優化策略進行了深刻探討，以期為我國軟件企業強化稅務管理工作提供堅實的理論支撐。

關鍵詞：軟件企業;稅務管理;問題;對策

近年來，國內軟件企業發展迅速，極大地推動了國民經濟發展和科技創新進程。在當前經濟形勢下，軟件企業在加強自主研發創新的同時，應該高度重視稅務管理工作，正確理解稅收優惠政策文件，制定科學的稅務籌劃方案，全面控制企業的稅負成本，進一步提升軟件企業的經濟效益和綜合競爭實力。

一、軟件企業稅務管理基本概述

（一）軟件企業常見的涉稅風險點分析

1.收入確認方面

軟件企業在進行收入確認時存在一定的涉稅風險，其主要是由于軟件企業的收入確認在會計核算口徑下和稅務核算下的處置方式存在的差異性所導致的?！镀髽I會計準則》規定：只有當企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;收入的金額能夠可靠地計量;相關的經濟利益很可能流入企業;相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量時，才能夠確認銷售商品收入[1]。但是若軟件企業和購貨方在訂立銷售合同時規定采用分期付款的方式，則該筆收入存在涉稅風險，因為按照稅法相關規定，采取分期付款方式銷售貨物的，為書面合同約定的收款日期的當天，且當分期收到收入時就應該計入收入履行納稅義務。在上述情境中，同一筆銷售收入在會計核算口徑下的收入確認的時間點與稅務核算口徑下的收入確認的時間點就出現了偏差，會被當地稅務管理機關認為企業未及時履行納稅義務。此外，軟件企業的產品銷售具有多樣性，可能既包括標準化產品，也包括定制化產品;可能既包括純軟件產品，也包括軟硬件一體化產品;那么當軟件企業在一筆銷售業務中同時向購貨方出售軟件產品和配套贈送的硬件產品時，按照稅法有關規定，企業應在銷售合同中分別注明軟件產品和硬件設備的售價，分別確認銷售收入，這時企業可能因為沒有及時繳納硬件產品產生的增值稅而被當地稅務征收機關稽查。

2.優惠政策使用方面

第一，增值稅稅收優惠涉稅風險。軟件企業的產品與后續的技術售后等服務業務在一定情境下存在相互交叉的現象。軟件企業在向客戶提供軟件產品的同時，一般也會提供相關的軟件服務業務。按照稅法規定，軟件產品和相關服務業務適用不同的增值稅率，當企業和客戶訂立的合同當中如果采取產品和服務業務捆綁模式進行銷售的話，軟件企業的稅務管理人員并不好區分上述兩項業務，一般情況下會將服務業務歸集到軟件產品當中以便享受更多的退稅優惠。

第二，研發費用加計扣除。按照企業性質進行劃分，軟件企業屬于高新技術企業范疇，而按照國家出臺的相關稅收優惠政策規定：高新技術企業的研發費用若未形成無形資產的計入當期損益的，在依照規定據實扣除的基礎上，可按本年度實際發生額的75%，從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的，依照無形資產成本的175%在稅前攤銷。這時軟件企業的稅務人員往往將企業當期發生的研發費用資本化的部分費用化從而計入當期管理費用，以便享受更大的稅收優惠，但該行為在某種程度上降低企業財務信息的真實性和客觀性，因而無法向財務報表的使用者提供真實可靠的會計信息，并且由于研發費用一次性加計扣除使企業應納稅所得額降低，以此虛增企業凈利潤[2]。

第三，稅收優惠備案管理存在稅務風險。按照所發有關規定，經認定的高新技術企業，可執行15%（認定前25%）的優惠稅率，稅率降低10個點。因此軟件企業財務部門在進行高新技術企業資格認定工作時容易出現認定資料不全面，未按照規定期限提交認定資料的錯誤，可能會導致軟件企業無法順利完成高新技術企業資格認定，從而無法享受相應的稅收優惠政策。

（二）軟件企業加強稅務管理的重要性

1.軟件企業加強稅務管理有助于拓寬企業的利潤空間

信息技術行業作為我國未來的支柱性企業，國家先后出臺了一系列稅收優惠政策來扶持軟件企業發展，軟件企業應用稅收優惠政策的傾斜，利用一定的納稅籌劃方法為自身謀求合理的避稅空間。軟件企業作為資本密集型、技術密集型企業，其研發活動需要投入巨量的限期研發資金，企業自身所背負的現金流壓力很大，企業通過強化稅務管理可以有效降低企業稅負成本，緩解資金壓力，拓寬企業的利潤空間。

2.軟件企業加強稅務管理有助于企業規避稅務風險，實現經營目標

軟件企業的經營活動具備一定的復雜性，稅務風險貫穿了其經營管理的全過程，如果不對稅務風險進行強力管控，則非常容易給軟件企業自身帶來經濟損失和名譽損失。與此同時，規避稅務風險也是企業實施稅務管理的主要目的之一。軟件企業通過強化稅務管理，尤其是進一步完善稅務風險管理機制，可以對企業經營管理過程當中所出現的絕大多數稅務風險進行識別管控，從而降低企業遭受損失的可能性，有助于企業實現精細化管理。

3.軟件企業加強稅務管理有助于提升企業的市場競爭力

軟件企業強化稅務管理，能夠讓企業充分利用合理的節稅、避稅手段降低企業稅負成本，從而節省出更多的研發資金，幫助企業在產品競爭上建立代差領先，有助于企業市場競爭能力的提升。此外，軟件企業通過所得稅納稅籌劃可以有效提升企業員工的經濟待遇，增強企業對優秀專業人才的吸引力，幫助企業儲備更多的優秀技術人才，有助于提升企業的軟性競爭力。

二、軟件企業稅務管理存在的問題

（一）操作層面

1.稅務會計人員能力不足

軟件企業的辦稅人員是稅務管理的執行力量，但目前來看，我國大部分軟件企業的辦稅人員并不具備承擔稅務管理工作的素質。軟件企業的稅務管理，尤其是納稅籌劃活動比較復雜，對辦稅人員的綜合素質要求較高，但大部分軟件企業的財務人員和稅務人員知識結構簡單，專業素質較差，這就導致企業在稅收政策解讀、基礎財務核算等業務方面容易出現人為失誤。例如，軟件企業的財務人員無法處理好會計核算口徑和稅務核算口徑的差異問題，容易誘發稅務稽查風險;稅務人員對稅收優惠政策的變動缺乏敏感性，企業的納稅籌劃活動存在較高的稅務風險。總而言之，軟件企業的辦稅人員能力不足會限制企業稅務管理工作的開展，使企業承受不必要的經濟和信譽損失。

2.未能區分稅務會計與會計處理差異

由于稅務會計和財務會計分別是《稅法》和《企業會計準則》兩個文件框架下的會計處理模式，因此對軟件企業來說，稅務會計和財務會計針對同一項業務會在核算口徑上存在一些差異，主要體現在增值稅、所得稅和企業營收等方面。企業辦稅人員必須處理好稅務會計和財務會計之間的差異性，在會計要素確認、計量、報告和會計處理方法上加強協調。否則，正如上文所述，軟件企業的辦稅人員一旦沒有處理好收入確認時稅務會計和財務會計的差異性，會讓企業承擔被當地稅務征收管理機關稽查的風險，最終給企業造成不必要的經濟和信譽損失。

3.研發費用歸集和扣除不符合政策規定

軟件企業在作為高新技術企業在享受研發費用加計扣除政策時，企業辦稅人員不能嚴格按照政策規定進行費用歸集和財務核算工作，將當期發生的研發費用資本化的部分費用化從而計入當期管理費用，以圖享受更大的稅收優惠。上述違反稅法的行為使得收入與費用無法配比。究其根本原因在于軟件企業沒有做好稅務管理制度創設工作，其涉稅行為缺乏管理制度的剛性約束，這就容易導致企業辦稅人員在處理涉稅業務時出現違規操作從而誘發相應的稅務風險，給企業造成不必要的經濟和信譽損失

（二）管理層面

1.對稅務管理的認識淺薄

軟件企業的管理層和一線職工沒有樹立正確的稅務管理意識，尤其是稅務風險管理意識的缺失是軟件企業稅務管理工作問題的主要成因之一。詳細來說，我國部分軟件企業的管理層并沒有充分認識到稅務管理對規避稅務風險和降低稅負成本的積極作用，簡單地將依法納稅行為同稅務管理聯系起來，其稅務管理工作相當被動。甚至有少部分軟件企業的管理層將稅務管理看作是偷稅、漏稅的手段，在實施納稅籌劃方案的過程當中存在違法違規行為，最終被稅務征收管理機關依法處罰。此外，在上述這種片面的稅務管理觀念的指導下，不少軟件企業在管理層面并沒有為稅務管理活動營造良好的工作環境，企業財務部門在完成本職工作的同時兼顧稅務管理工作，其他職能部門很少主動參與到稅務管理工作當中去，企業內部沒有形成全員參與稅務管理的氛圍;這種情況同時也導致軟件企業的辦稅人員基本上多為財務管理人員，其自身的知識儲備和專業素質并不能勝任稅務籌劃及管理工作，在解讀稅收政策內容、制定納稅籌劃方案以及稅務風險防控等方面存在疏漏，容易給軟件企業造成不必要的經濟和信譽損失。

2.稅務風險管理機制不健全

目前我國軟件企業在稅務管理實踐中存在的最主要問題在于企業自身的稅務風險管理機制不完善，軟件企業作為高新技術企業在經營管理過程中向來有著明顯的重研發、輕管理的思想，而造成上述現象的根本原因則在于軟件企業的內部控制體系不完善，企業內部控制體系中針對稅務風險的控制活動基本為零。一方面，軟件企業沒有建立起周密的稅務風險防控制度體系：企業并沒有制定和實施稅務咨詢與稅法研究、稅務風險管理績效考核評價、稅務風險管理復核監督等有關稅務風險管理的專門規定[3]。另一方面，軟件企業的風險控制機制在程序上也存在漏洞。大部分軟件企業的風險防控機制較為簡單，并沒有形成風險識別——風險評估——風險應對三段式的風險管理機制，這就導致軟件企業無法對關鍵風險因素進行全流程、長時間的跟蹤與監控，導致軟件企業在經營管理過程中稅務風險頻發，給企業造成不必要的經濟和信譽損失。

三、軟件企業加強稅務管理的策略

（一）操作層面

1.加強對稅務專員的培訓與指導

為解決軟件企業辦稅人員綜合素質不高的問題，企業要重視專業辦稅人員的引進，加強對辦稅人員的培訓和指導，通過強化軟件企業辦稅人員的知識結構和專業素質從而全面提升企業稅務管理工作水平。具體來說，軟件企業應當做好以下幾方面工作：第一，軟件企業在稅務管理人才引進環節要進一步拓寬人才引進渠道并提升人才聘用標準，要設置公平、公正和公開的準入考核方式，按照企業實際管理需求招聘優秀的稅務管理人才。第二，軟件企業在完成稅務管理人才招聘后要做好后續教育培訓工作。企業人力資源部門在做好定人定崗工作后，應定期組織企業辦稅人員參與培訓活動，認真學習稅務管理知識，全面了解稅務政策內容，提升軟件企業辦稅人員的財務技能和稅務技能，企業辦稅人員只有建立起財務、稅務、法律、金融多層次的知識體系，才能夠確保企業稅務管理工作和納稅籌劃活動的全面性、專業性和彈性，才能夠做好稅務風險防范與控制，切實增強軟件企業稅務管理及籌劃工作的質量和效率。第三，軟件企業要加強人力資源管理配套制度建設，制定科學人才激勵機制，主要包括合理的績效考核制度、榮譽晉升制度和公平的薪酬體系，從制度層面上保障企業員工的合法利益、激發員工的工作積極性，提升員工對企業的認同感和歸屬感，提高稅務管理人才留存率。

2.制定稅務管理制度，編制稅務操作手冊

軟件企業的稅務管理工作在操作層面上存在的風險點主要是由于辦稅人員的不當行為所引發的，因此軟件企業必須要制定完善的稅務管理制度，發揮管理制度對納稅籌劃活動的剛性約束;企業也可以通過編制稅務操作手冊對辦稅人員的涉稅行為進行引導、規范，促進軟件企業稅務籌劃及管理工作制度化、流程化、規范化。例如針對研發費用歸集和扣除不符合政策規定的問題，企業應建立并規范研發費用歸集、分攤的計量標準。財務部門應按照規定的費用分攤計量標準進行分配并編制相應的分配表，企業應該提供證明費用已經實際發生的有效憑證，確保研發費用合理分攤，完整歸集[4]。與此同時，企業要嚴格按照政策規定確定加計扣除的核算范圍，即僅加計扣除與研發活動相關的費用，嚴禁加入其他無關費用，避免增加財務核算風險。

（二）管理層面

1.完善稅務管理組織機構

軟件企業的涉稅業務較為繁雜，其稅務籌劃及管理活動具備高度的復雜性和專業性，目前我國部分軟件企業沒有設置獨立的稅務管理部門，稅務籌劃及管理工作基本上由企業財務部門承擔。在這種情況下，軟件企業的財務管理人員的專業素質并不能夠勝任稅務籌劃及管理工作，而且也極大地增加了企業財務人員的工作負擔，最終導致軟件企業的稅務籌劃及管理工作水平較低。因此，軟件企業應當完善企業組織架構，成立專門的稅務管理組織機構，加大財力、物力投入，為稅務籌劃及管理活動營造良好的工作環境。具體來說，軟件企業應當做好以下幾項工作：一方面，軟件企業要著力調整現有的組織架構，在董事會、監事會的領導下設置專門的稅務管理委員會，從戰略層面上強化對稅務管理活動和納稅籌劃活動的統籌與協調;在企業內部及下屬子公司或項目組要成立稅務管理部門或稅務管理辦公室，負責制定具體的稅務管理條例和納稅籌劃方案。第二，軟件企業要加強對稅務籌劃及管理工作的財力、物力支持，財務部門要做好針對稅務籌劃及管理工作的預算，給相關職能部門調撥一定的運營資金，物資采購部門要為稅務管理委員會和稅務管理部門配備專門的辦公場地和辦公設施[5]。

2.設置稅務風險防控流程

軟件企業在進行稅務管理工作的過程中要特別注意稅務風險的防控，企業必須建立健全監管機制，設置稅務風險防控流程，嚴格履行稅務風險識別、評估及控制程序。首先，軟件企業要切實發揮內部審計職能對涉稅業務的監督控制職能。通過設置獨立的內部審計部門強化內部審計的獨立性和專業性，針對涉稅風險概率較大的事項進行自覺、定期的自我監督和檢查，對業務流程方面進行全面稅收監管，對發現的涉稅問題進行及時補救[6]。其次，為了打破企業內部審計的局限性，軟件企業要強化與稅務征收管理機關、外部審計機構、稅務專家等外都獨立三方的合作關系。借助上述人員的幫助制定專業、全面的稅務風險防控措施和方案，及時補救企業內部審計活動忽略的涉稅風險點。最后，軟件企業在建立完善的風險識別評估程序，將企業涉稅業務當中容易誘發稅務風險的因素及時納入風險識別指標體系;企業的風險管理部門通過采取定量分析與定性分析相結合的方法對識別出的風險要素進行權重評估并及時啟動風險應對預案，嚴防嚴控軟件企業的稅務風險。

四、結束語

綜上所述，當下我國軟件企業的稅務管理工作在操作層面上和管理層面上存在諸多問題，主要表現為財務核算流程不嚴謹、稅收政策把握不準確、辦稅人員能力不足和稅務風險防控機制不完善等。軟件企業要進一步提升稅務管理工作水平，實現降低企業稅負成本和規避稅務風險的目的就必須有針對性地從強化辦稅人員的培訓、健全稅務管理制度、完善稅務管理組織架構和設置稅務風險防控流程四個方面逐步細化落實軟件企業的稅務管理工作，切實提升軟件企業稅務管理的效率與質量，幫助企業健康、長遠發展。

參考文獻：

[1]劉頔.淺論L企業稅務管理[J].商場現代化，2019 （03）：113+114.

[2]李翠.A軟件企業稅務風險管理研究[D].廣州：暨南大學，2018.

[3]袁菊紅.軟件開發企業納稅籌劃必要性與可行性分析[J].中國鄉鎮企業會計，2018 （07）：46+47.

[4]許雯婷.軟件企業稅收籌劃思路[J].納稅，2021 （01）：34+35.

[5]梁婉容.軟件企業稅務籌劃相關問題研究[J].納稅，2018 （10）：95+96.

[6]王瑩.中小企業稅務風險管理研究——以深圳市H軟件科技公司為例[D].武漢：湖北工業大學，2021.