財務視角下國有企業基建內控管理研究

摘要：國有企業基建內控管理工作開展起來十分復雜，涉及多個環節、多個層面，實現科學、精準的內控管理需要多重資源的協調配合。科學、有效的基建內控管理對國有企業提升財政資金使用效率、保障財政資金安全，乃至降低國有企業人員廉政風險都具有十分重要的意義。從財務視角出發，闡述國有企業基建內控管理的特點及完善基建內控管理的積極作用，分析當下基建內控管理存在的問題，并提出相應的建設性對策。

關鍵詞：國有企業;財務視角;基建內控管理

0 引言

隨著我國經濟逐步轉型，經濟增長越來越依賴科學技術領域的工作。為了同步跟進不斷發展的科研技術，國家加大了對國有企業基建項目資金的投入。快速發展的基礎設施建設，給國有企業基建項目管理帶來了巨大挑戰。本文結合LZ創新院項目建設過程中的實踐經驗，從財務視角出發，對國有企業基建內控管理進行探討。

1 國有企業基建內控管理的特點及積極作用

1.1 國有企業基建內控管理的特點

1.1.1 基建內控管理復雜性

國有企業基建項目內控管理需要多部門通力合作，也需要內控部門全程參與，做到關注細小環節監管、制度建設，并嚴格按照制度執行。國有企業牽頭的項目大部分屬于大型基建項目，其規模及各項流程等一般都較為龐雜，自項目可研、概算階段就需要有人專職專責，從設計到施工管理各環節，更是需要實時監管。只有管理者嚴格把關，才能保證國有企業基建項目建設不出問題^[1]。

1.1.2 基建內控管理嚴謹性

在基建項目的可研階段，需要專家進行數輪反復論證和分析，確定項目的可實時操作性。基建項目一般建設周期較長，涉及人員較多，協調調度涵蓋多個環節，為保證國有企業基建的效益效果和時效性，避免操作失誤，需要科學、嚴謹地提前設計內控管理辦法。

1.1.3 基建內控管理科學性

為保障項目進展銜接到位，國有企業基建內控管理工作需統籌謀劃、明確責權，從計劃到實施再到監督需要相互協調、相互補充配合，保障內控管理通暢運行。制定相關制度要滿足基建項目建設需求，進行科學的判斷，并形成不斷優化的管理辦法，打造可實時操作的工作流程。

1.2 財務視角下國有企業完善基建內控管理的積極作用

1.2.1 有利于資金預算安排，提高財政資金使用效率

國有企業基建項目一般需要的建設資金巨大且建設周期較長，給財務工作者籌措資金及安排預算帶來了很大的挑戰。基建項目的工程概算書，是公司財務決策者申報財政資金和安排資金預算的首要依據。通過工程概算書，財務決策者可以大致掌握項目建設資金總需求，并結合項目建設進展，提前對建設項目進行財政資金安排，有利于做好資金預算工作，提高財政資金使用效率^[2]。

1.2.2 有利于降低財務風險

基建內控管理工作水平直接影響財務風險的高低。比如，基建項目可行性研究、工程概算書及初步設計相當于整個項目的事前控制，前期事前控制工作做得好，可以有效規避各種因概算編制不合理而出現的資金超支或結余現象，避免工程款無法及時支付或資金閑置過多，杜絕財政資金浪費，從而降低財務風險。基建項目工程款付款審批流程恰當與否，直接關系到工程款及農民工資性工程款能否準確支付。比如涉及罰款的金額，若采用代扣方式從支付工程款中扣回，那么是先扣罰款再分攤工程款與工資性工程款支付比例，還是先分攤再扣罰款，得到的結論可能截然不同，且金額一般差異很大。因此，完善各環節的內控管理，可以有效避免工程款錯付風險，從而有利于降低財務風險。

1.2.3 有利于基建工程竣工財務決算順利完成

基建項目竣工財務決算需要多部門配合才能順利完成。例如，需要規劃建設部門及時收集、整理、審核、送審工程結算資料;審計公司或其他審計中介機構合理安排工程結算審核工作;財務部門及時啟動項目竣工財務竣算工作。任意一方的工作及管理不到位，都會影響項目竣工財務決算的順利完成。

2 LZ創新院項目簡介

LZ創新院項目是合肥綜合性國家科學中心的核心項目，是安徽省科技創新“一號工程”，規劃凈用地面積700余畝（約46.7萬平方米），總建筑面積超60萬平方米，總投資約70億元。為規范項目建設管理，依據相關文件精神，合肥市推進領導小組專門印發了項目管理流程相關文件，明晰參建各單位的職責分工，梳理協調溝通機制，提高工作效率。LZ創新院項目建設保障組，主要保障項目建設的外部環境，協調解決日常建設的保障問題;合肥市重點工程建設管理局主要負責建設工程施工現場管理;LZ創新院是項目使用單位，全程參與項目建設管理，主要負責提出使用需求、確認建設方案、參加驗收; LZ公司是依法成立的項目建設單位，主要負責組織項目設計、承擔推進領導小組辦公室和項目建設保障組的日常工作;合肥市審計局派駐工作組駐場，按照跟蹤審計工作方案及實施細則的要求，負責全過程跟蹤審計，及時開展竣工結（決）算審計工作。LZ創新院項目建設團隊組織框架見圖1。

3 財務視角下國有企業基建內控管理存在的問題

3.1 國有企業基建內控管理重視度不夠

目前，許多國有企業基建項目工作人員缺乏對基建內控管理的了解，內控意識淡薄，對內控管理工作重視度不夠，主要表現為：有的國有企業針對基建項目沒有明確的內控制度、標準或程序;有的國有企業針對基建項目雖然有相應的內控制度，但內控制度未得到實質性的執行或落實。這些狀況導致國有企業不能充分發揮基建內控管理制度的作用，造成相關違法亂紀行為時常發生。LZ創新院項目由于參建單位較多，易存在推諉扯皮問題，基建內控制度很難得到有效執行和落實。

3.2 項目施工過程管理不規范

國有企業基建項目施工過程管理不規范的現象有很多，常見的有：招投標時，有些國有建設單位任意分解工程，規避招標，或者該招標的不招標;合同簽訂時，有些國有建設單位對工程合同簽訂工作不重視，合同簽訂存在先斬后奏的現象，如先施工、后補合同等;工程簽證變更隨意，毫無章法、規則可言，更有甚者，有些項目經理和施工單位相互串通，沆瀣一氣，虛假簽證，虛高工程物資價格等;工程結算時，有些國有企業基建項目存在單項工程款結算不及時問題，又或者工程完成竣工驗收后，由于施工方與國有企業建設方存在爭議，長時間無法完成施工合同結算，導致基建工程不能高效及時辦理竣工決算并移交使用單位使用。種種不規范管理均會影響國有企業基建項目的資金使用效率、效益，造成剩余財政資金閑置浪費，甚至引起廉政風險。LZ創新院項目現場管理工作由合肥市重點工程建設管理局承擔，但其只對項目的施工管理負責。為了加快施工進展、保證項目質量，項目實施過程中易出現上述合同簽訂不規范、工程簽證變更隨意等相關問題。

3.3 項目跟蹤及結算審計監管不嚴

項目跟蹤及結算審計的監管，關系到工程質量的好壞。項目跟蹤及結算審計過程較為復雜，涉及層面也比較多，從項目可研、概算編制到施工，再到竣工驗收全過程，對跟蹤及結算審計的要求都比較高。而實際工作中，許多國有企業普遍對跟蹤及結算審計管理不夠，主要表現為：跟蹤審計在項目現場玩忽職守，基于各種不正當原因，頻繁更換項目經理，對工程材料品質低劣問題視為不見，不處罰、不處理。項目跟蹤及結算審計監管不嚴，最終可能造成工程質量無法保證。LZ創新院項目的跟蹤審計由合肥市審計局負責，其派駐工作組駐場全程跟蹤，但是由于長期與施工單位相處，易出現串通舞弊行為，影響國有企業財政資金安全性，甚至引發廉政風險。

3.4 基建財務數據核算不準確

只有以準確無誤的各項成本、費用核算等會計因素作為基礎，財務人員才能準確地對工程成本進行計量。在實際中工作發現，有些國有企業建賬不規范，沒有按照統一的會計規定來設置會計賬簿，而是在一個賬套中統一核算幾個項目，這樣很難厘清賬目資金來源，更談不上項目精細管理和核算;有些國有企業使用的會計科目不準確，對“建筑安裝工程投資”科目沒有進行明細核算，致使很難厘清建筑工程與安裝工程成本具體情況;有些國有企業尚未按照《國有建設單位會計制度》規定的相關《基建會計科目表》設置“建筑安裝工程投資”等資產占用類科目，未進行基建財務核算，對項目建設期間的建設資金銀行存款利息收入不做沖減“待攤投資”，而是直接計入《企業會計準則》規定的“財務費用”科目。一般財政建設資金金額巨大，此會計處理可能涉及所得稅的多繳稅款，造成國有企業資產流失。

3.5 基建項目竣工財務決算滯后

基建項目竣工財務決算的編制，需要核查繁多的工程結算資料，財務資料復雜，編制難度大。多數國有企業又重基建工程過程管理、輕項目竣工決算，基建項目早已完成工程竣工驗收，竣工財務決算工作卻滯后嚴重。LZ創新院項目也存在竣工財務決算滯后的問題。

4 財務視角下國有企業改善基建內控管理的對策

4.1 強化基建領導人員內控管理意識

國有企業基建內制管理的好壞與員工的控制管理意識和行為息息相關，而基建領導對內控管理的重視程度，直接決定了整體內控管理的基調。內控管理本身存在一定的局限性，如果國有企業基建領導相互勾結或搞幫派主義、小團伙，終會導致內控管理陷于混亂的境地。所以，強化基建領導的內控管理意識，顯得十分重要。通過領導的帶頭作用營造國有企業基建內控管理責任意識，為基建內控管理的順利開展打下良好的環境基礎;將基建項目的責任風險直接與各級領導績效掛鉤，按其分工縱橫監控，明確職責，形成相互協調、相互監督的基建內控管理目標^[3]。

4.2 加強招投標、合同及工程現場管理

（1）增強招投標、合同管理。國有企業應積極規避基建項目招標不合理造成的內控風險，在招標時提前充分考慮合同條款、合同各方的權利和義務，對各項有可能涉及調整變更的內容要表述清楚、明了，減少不確定因素。嚴格合同執行的審查，未依照合同條款執行的，應簽訂合同而未簽訂的，或未經過驗收的工程，財會部門應提出意見并暫緩或拒絕支付相應工程款。

（2）加強建設項目的現場管理。國有企業應注重提升基建工程現場管理人員的水平，并制定相應的各項制度及程序;派選黨政覺悟高、專業能力強的管理人員監管現場施工管理。

LZ創新院項目現場施工管理由合肥市重點工程建設管理局負責。作為國有建設主體的LZ公司，應全程參與，熟悉現場情況，確保招投標工作規范開展，合同簽訂程序合規履行、發現不合理的地方，應及時向合肥市推進領導小組反饋，規避不必要的資金損失，保證財政資金投資的效率效果。

4.3 加強工程跟蹤及結算審計監督管理

為增強基建項目工程質量，國有企業要提升對基建項目審計工作的監管力度，規范基建內審工作，增強制度建設，合理安排相應人員。同時，國有企業的審計管理工作要借助外部審計力量，并嚴格管控外部審計力量，通過合適的監管和考評制度，選擇優秀的審計機構為自己所用，化外力為己力。

LZ創新院項目雖然有了合肥市審計局這個強大外援，但作為項目的建設主體，LZ公司也要注重自身基建內部審計力量的建設，篩選專業的基建人才，制定專業的審計規則，并進行有效的監督和管控;提高信息公開披露程度，借助社會公開力量對審計結果實施有效監督。

4.4 規范會計核算，確保基建財務數據核算準確

首先，國有企業基建項目領導人必須要重視并支持財務人員的財務管理工作，嚴格篩選財務人員，盡量選擇專業性強的基建財務人員，其專業性越強，會計核算出現差錯的可能性就越小。比如項目建設期間的建設資金存款利息收入可以根據財政部《關于印發<基本建設項目建設成本管理規定>的通知》（財建〔2016〕504號）沖減待攤投資總成本，而如果沒有這一知識點的專業儲備，就可能造成國有企業多繳納巨額稅費。以LZ創新院項目為例進行對比分析，已知該項目總投資70億元，與銀行簽訂了7天通知存款協議，年利率為1.89%，見圖2。

由圖2可知，掌握了財建〔2016〕504號文，一年便可為公司減輕3 307.5萬元的稅收負擔;若沒有掌握相關知識點，就可能造成國有財政建設資金每年損失3 307.5萬元。

4.5 按期按質編制工程竣工財務決算

基建項目竣工財務決算是確定基建項目投資總成本的最終準確依據。竣工財務決算編制比較復雜，難度系數較大，致使多數基建項目竣工財務決算嚴重滯后，不能準確反映項目投資總成本，進而導致財務信息失真，也不能及時核銷國有企業專項財政建設資金。因此，國有企業應高度重視基建項目竣工財務決算，在項目竣工完成后，第一時間組織并辦理項目竣工結算與財務決算，保障項目在財建相關規定期限內完成竣工財務決算;做到財務竣工決算報表編制及時，相關數據準確無誤，完整反映項目內容，全面、精準地體現基建項目財務狀況、建設成果^[4]。

5 結語

綜上所述，國有企業基建項目內控管理水平的提升，需要在增強內控管理的重視度，加強項目招投標、合同、施工現場管理，強化跟蹤及結算審計監管力度，規范財務核算，準確、及時編制項目竣工財務決算等方面多下功夫。這樣才能更好地實現國有企業基建內控的科學化管理。

參考文獻

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[4]張鋒.淺談疾控中心基建財務管理[J].中國鄉鎮企業會計，2021（10）： 64-65.

收稿日期：2022-04-21

作者簡介：

李金芝，女，1988年生，本科，會計師，主要研究方向：基建財務。