信息化時代非現場審計模式在高校內部審計中的應用

摘要：隨著信息化的快速發展，傳統的內部審計無法充分發揮“經濟體檢”的作用，高校內部審計也面臨更大的挑戰。在此背景下，分析高校內部審計信息化的現狀，在此基礎上以經濟責任審計為藍本構建了非現場審計模型，針對湖北省屬高校內部審計轉型發展，提出建設高校內部云審計平臺、改革高校內部審計體制等對策建議。

關鍵詞：非現場審計;高校內部審計;信息化

0 引言

2018年3月，中共中央印發《深化黨和國家機構改革方案》，成立了中央審計委員會，以構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系，從而更好、更充分地發揮審計監督作用。至此，審計有了一個更高的站位。近年來，在大數據環境和國家政策支持下，審計制度進一步改革、審計理念逐步創新，與此同時，信息化審計也獲得了快速發展。與企業的信息化建設相比，高校內部審計信息化水平略遜一籌。高校內部審計在獲得良好發展機遇的同時，也存在許多問題。

1 文獻綜述

1.1 關于高校內部審計的研究

吉爾霍利^[1]談到，時代在前進，審計內容必須不斷充實、完善，審計手段也必須不斷翻新立異。錢華^[2]指出當下高校內部審計供給、需求都比較薄弱，具體反映在內部審計部門并未切實融入學校的管理，上至管理層下至普通職工對內部審計沒有充分的認識和了解;另外，審計人員的業務水平亟須提升，審計技術和方法比較過時。葛濤^[3]調查了江蘇52所省屬高校得出結論，內部審計機構設置缺乏獨立性，人員數量及質量需加強，信息化水平十分低下。黃文光^[4]對浙江省63所高校開展了調研、分析得出，現如今高校內部審計的問題主要表現在側重于開展監督型審計業務，不重視服務型審計業務;沒有嚴格的計劃，質量還有很大的提升空間。

1.2 關于審計信息化的研究

美國俄亥俄州州立大學的貝里^[5]站在信息技術發展趨勢的高度指明，審計將會演變成對數據庫的審計;相應地，維護、保障數據庫安全，從而確保審計程序能夠正常運轉必定是未來審計人員重點關注的方向。顧洪菲^[6]運用數據分析技術對審計數據做了研究，站在數據分析技術層面指明了在大數據背景下怎樣提升審計信息化水平的途徑。李健和王春昕^[7]運用大數據的思維模式，基于現實的審計工作，描述了大數據思維在強化審計手段、豐富審計方式中的重要作用。劉洋^[8]剖析了大數據背景下的信息化審計，大數據的廣泛運用有助于更好地為審計工作服務，提高審計效率。

1.3 關于非現場審計的研究

國外將與非現場審計有關的研究定義為“連續審計”或“聯網審計”。發達國家對這一主題的研究、探索可以追溯到20世紀，還積累了不少的經驗^[9]。我國對非現場審計的研究摸索始于1996年，意欲改變以現場檢查為主要手段的監管模式，而轉向以非現場監管為主。王會金和陳偉^[10]以江蘇省電力公司“非現場審計”項目為基礎，以國外國內的實際運用為切入點，詳細描述了數據的搜集、處理流程，指明了如何成功做到非現場審計的途徑，實現了審計工作模式由事后審計到事中與事后審計結合、靜態到動靜結合的轉變。

1.4 國內外文獻述評

總體而言，有關審計信息化這一主題的探討已經非常透徹，也取得了豐碩的成績，這給本文的研究提供了扎實的理論基礎。然而細化到高校層面，有關內部審計信息化的研究在理論架構、研究角度、研究內容等方面都比較有限，需要拓展、加深。本文選取高校經濟責任審計這一研究視角，探索在大數據環境下高校經濟責任審計怎樣完成系統組構和架構創新，以期為我國高校借助于大數據提升審計結果可信度指引方向，并在一定程度上填補國內學術研究文獻在這方面的空白。

2 內部審計信息化發展的現狀

2.1 數據庫建設薄弱

通過對湖北25所省屬高校進行統計發現，在開展審計項目的過程中，只有20%的高校運用了審計信息化平臺。現階段，高校內部審計都沿襲了人工審計的方式，只是將計算機作為輔助性工具。在借助計算機對審計基礎數據開展剖析研究等高水平的審計電算化應用上，明顯達不到目前信息化技術發展的要求。信息化所依賴的數據庫無法提供審計所需數據支持，直接導致數據采集的困難。

2.2 機構設置不合理，審計力量薄弱

經考察判定，湖北25所省屬高校均設置有內部審計機構，但3所與紀委監察、招標處合署辦公，比重為12%。不恰當的機構設置致使審計職能不能得到很好發揮，進而導致開展審計工作變得非常被動。除此之外，由于許多高校領導對審計不夠重視，審計部門配備的人員嚴重不足且存在斷層現象，同時大部分審計人員業務水平較低，專業素養與審計要求不匹配，審計人員的數量和質量都無法滿足審計業務的需要。

2.3 信息化技術匱乏

在調查過程中分析發現，25所高校中對信息化建設及審計軟件的應用嚴重失衡，只有9所高校安裝了專業的審計軟件。有些高校即便安裝有專業審計軟件，也并沒有在開展審計工作的過程中充分運用已有的審計軟件。目前大多數高校并不十分重視信息化和數據，因此出現“信息孤島”現象慢慢擴大化的趨勢。低層次的信息化技術導致審計軟件無法滿足審計業務發展的需求。

2.4 審計結果運用不充分

在對湖北省25所省屬高校進行調查的過程中發現，一方面，內部審計總是將重點放在發現問題、查錯糾弊上;另一方面，被審計單位僅僅將審計報告當作結論性的文書進行存檔，而沒有以此對被審計對象的工作進行監督和指導。如此一來，在很多人看來，審計工作華而不實，沒有起到實質性作用。

3 非現場審計模型的構建

非現場審計是指審計人員不間斷地收集、整理被審計對象業務經營管理的數據和資料，采取多種方法和流程進行分析的遠程審計程序。

3.1 數據采集

完成非現場審計的第一步，就是要思考怎樣采集電子數據的問題。就經濟責任審計而言，審計人員需要獲取被審計單位的總收支狀況、黨風廉政建設情況、資產管理狀況、預算執行情況及重大經濟決策情況等各方面的綜合數據信息^[11]。舉例來說，在對被審計人進行履職盡責情況調查后，改變了以往在被審計單位抽取部分教職工發放履職盡責情況調查表的方式，轉而在網上設計調查問卷，被審計單位所有教職工均可參與進來，調查結果更加客觀公正。

3.2 數據傳輸

在開展非現場審計過程中，需要將此前采集到的電子數據傳輸進入數據采集系統，然后依據審計分析的需求將采集到的數據傳輸到審計軟件中，最終審計處的服務器接收到的數據便是內部審計所需的格式。在所有數據傳輸過程中，必須保證通信線路的暢通無阻，以確保傳輸后的數據準確，不會出現紕漏。

3.3 數據處理

不管是總收支情況、預算執行情況，還是資產管理狀況，審計報告中的每一部分內容都是依據相關單位的原始數據進行簡單分析得出的結論。在最后出具的審計報告中，審計人員幾乎都是用“在××方面成績突出，但是，在××方面仍存在不足，需進一步改進”作評價總結，沒有做到經濟責任審計該有的嚴謹、客觀和公正。所以，為更好地實現非現場審計，首先要克服的難題就是“審計評價”。將經濟責任審計分析指標這些標準化數據應用到經濟責任審計模型中，可快速地進行有針對性的分析，一針見血地發現數據中可能存在的疑問之處^[12]。

本文主要綜合學校各個二級單位設計了一些共性指標。不同類別二級單位的個性指標在此不作闡述。將經濟責任審計指標架構分為廉潔自律、內部控制制度、重大經濟決策、預算管理、財務管理、資產管理6個大類，具體見表1。

考慮到高校經濟責任審計的特殊性，以平衡計分卡為理論基礎，從6個維度對被審計人的經濟責任進行衡量。首先，對每個評價要素大類，設置權重分別為M_a（a=1，2，3，4，5，6），而且M₁+M₂+M₃+M₄+M₅+M₆=1。其次，對每一類評價要素分項的評價指標，賦予一定分值，并給定相應權重系數。將權重設置為H_i（i=1，2，3，…，n），且H₁+H₂+H₃+…+H_n=1;并對所有評價指標一一打分，第j個指標的分值是Y_j（0≤Y_j≤100）。M_a、H_i需要審計人員參考現實狀況進行調整。

舉例來說，將第一類評價要素“廉潔自律”的權重設為M₁，其中評價指標“違紀違規金額”設為N₁，設置權重為H₁，賦予分值為Y₁，則N₁=H₁Y₁。所以被審計對象最終的總體得分F=ΣM_aH_iY_j。根據最終得分F，便可比較準確地分析被審計人員的履職盡責情況。如此一來，便能做到從“量”上對經濟責任履行情況進行分析，不僅可以使高校經責審計工作變得高效，而且也提升了審計結果的可信度^[13]。

3.4 數據存儲

數據存儲是否完整決定了經濟責任審計檔案的內容是否齊全和易于查詢。審計檔案具體指在審計項目完成后，對整個審計過程的資料進行收集、整理，包括審計通知書、審計方案、審計事項確認單、審計工作底稿、審計報告等^[14]。特別是可以在審計系統中對非現場審計發現的問題建立問題檔案庫，不僅涵蓋了問題本身，還有對問題的整改情況記錄等。與此同時，在審計項目結束之后，可以將接觸到的有代表性的審計案例的具體審計方法、思路，連同查找審計線索的切入點和突破口進行歸納總結，規范以后的工作流程和步驟，并逐漸加以推廣和完善。

4 湖北省屬高校內部審計轉型發展的對策建議

4.1 建設高校內部云審計平臺

憑借云審計構筑起來的高校內部審計平臺，依托大數據技術及時、準確地提煉審計所需數據，從而促進完成審計高效工作。在大數據環境下，要迎合時代發展的趨勢，對內部審計進行流程再造，將內部審計的所有流程串聯成線，改變過去各環節孤軍奮戰的情形^[15]。這樣一來，審計相關的所有信息數據便可以順利地銜接，高效地轉換，恰到好處地運用，最終高效、圓滿地完成審計工作。

4.2 改革高校內部審計體制

如今，高校規模都呈現出逐漸擴大的趨勢，機構設置也變得越來越龐雜，內部審計的獨立性要求也上升到更高。以我國《教育系統內部審計工作規定》（教育部令第47號）為藍本，從制度層面將內部審計工作標準化、規范化，將高校內部審計的地位提升到一定高度，并在下屬二級單位中成立獨立的內部審計部門，保障內部審計工作享有充分的獨立性，從而也保障審計工作的順利進行。

4.3 堅持科技強審，加強審計信息化建設

通過先進的技術手段，構造審計數據庫平臺，促成數據的互通有無、充分利用，及時獲取審計所需信息。鞭策審計信息化水平實現新的突破，想方設法增強大數據審計水平，為充分發揮審計的監督職能保駕護航，這是新時代大勢所趨^[16]。2021年1月8日召開的全國審計工作會議強調，要逐步推進審計工作規范化、新穎化。要推動審計事業進步，必須響應新時代新局面新矛盾，勇于標新立異，對發現的問題逐一追蹤、銷號、畫句號。

4.4 加強內部審計結果的運用

提高審計結果合理利用的水平，一方面可以彰顯內部審計的戰略地位;另一方面對施展其獨有的功能也具有舉足輕重的作用。各單位應對內部各項機制進行整合，包括內部審計與其他部門協調互助機制、審計結果公示制度等，并將內部審計形成的最終結果作為干部考核、升遷、任免的重要支撐。除此之外，為確保審計過程中查出的問題及時整改到位，審計部門要做好跟蹤審計，督促整改工作的有序推進，使審計結果公示制度落到實處。高校內審機構要堅持問題導向、穩中求進總原則，充分做好事前審計工作，把查找風險點作為審計工作的重中之重，將側重點放在綜合評價方面，這樣審計時便可做到收放自如，審計結果也可以在領導作決策時發揮更大效用，以此推動源頭治理，促進防患于未然。

5 結語

信息化時代背景下，審計工作應該突破傳統審計模式的限制，逐步與數據接軌，高效地利用數據和信息拓展審計的深度和廣度，為審計全覆蓋打開廣闊空間。時代在發展，審計地位隨之也提升到了新的高度，繼而對高校內部審計也有了高水平、高標準的要求。高校內部審計人員應該變換思維工作方式，除完成內部審計工作的監督職能之外，更應充分發揮其評價、服務等新的職能，促使高校內部審計水平上一個新臺階，為領導決策提供依據。因此，高校內部審計大數據信息化是一項需要持續研究的工作，并結合實踐持續進行修正、改進。

參考文獻

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收稿日期：2022-03-25

作者簡介：

黃玲，女，1990年生，碩士研究生，注冊會計師，主要研究方向：財務審計。