基于風險導向的公立醫(yī)院內部控制研究

摘要：

農村基本公共衛(wèi)生服務事業(yè)的發(fā)展對我國構建和諧社會有著重要影響。特別是基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的發(fā)展，成為影響我國全面醫(yī)療事業(yè)發(fā)展的關鍵內容。從公立醫(yī)院角度來看，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，其人員管理和資產管理等方法和手段還較為落后，存在一定的內源性風險。我國公立醫(yī)院特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生所在進行醫(yī)療事業(yè)改革的過程中，通過政府投入等形式強化了衛(wèi)生事業(yè)固定資產的投入，但一些醫(yī)療設備的投入和實際使用之間產生了脫節(jié)，導致醫(yī)療設備的使用率不高，進而造成醫(yī)療設備閑置或浪費。因此，需要在日常管理的過程中規(guī)范其內部控制流程，提升內部控制的有效性，并強調公立醫(yī)院的醫(yī)療保障作用，提升公立醫(yī)院的醫(yī)療管理綜合水平。

關鍵詞：風險導向;公立醫(yī)院;內部控制

0 引言

醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)是重大民生問題，關系著億萬人民的健康和幸福，特別是農村基本公共衛(wèi)生服務事業(yè)的發(fā)展對我國構建和諧社會有著重要影響。在基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的發(fā)展過程中，需要強調風險意識，提高風險應對能力，進而確保醫(yī)療事業(yè)的全面穩(wěn)定發(fā)展。公立醫(yī)院內部控制是基于一定管理要求，通過規(guī)范的制度實施，進而提升醫(yī)院在管理過程中的相關能力，提高其內部運行管理的效能。當前，隨著信息化時代的到來，對公立醫(yī)院的資產管理及財務管理的要求越來越高。公立醫(yī)院在進行日常管理的過程中，要提高財務管理的規(guī)范性和準確性，并強調風險管理的重要性。公立醫(yī)院特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，其人員管理和資產管理等方法和手段還較為落后，存在一定的內源性風險。因此，需要在日常管理過程中提升內部控制管理的有效性，提升綜合管理水平。雖然公立醫(yī)院強調的是公益性特征，但由于基層公立醫(yī)院特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在日常運行過程中缺乏地方財政的必要支持，主要是通過自身的創(chuàng)收來獲得發(fā)展的資金，在這種經(jīng)營導向下，原本屬于公益的公立醫(yī)院變成了具有一定盈利導向的醫(yī)院，需要通過一定市場化管理手段來提高自身運行效果和發(fā)展效益。在這種情況下，公立醫(yī)院的發(fā)展不僅需要考慮公益性發(fā)展的需要，還需要考慮盈利性發(fā)展的需要。在公立醫(yī)院經(jīng)營過程中，內部控制規(guī)范性成為提高公立醫(yī)院發(fā)展的重要保障，通過規(guī)范內部控制行為，可以有效地提高內部控制管理水平，提高公立醫(yī)院運行的穩(wěn)健性，進而實現(xiàn)公立醫(yī)院的健康發(fā)展。為此，本文結合公立醫(yī)院內部控制相關問題，從風險管理角度進行分析，并提出相應對策。

1 公立醫(yī)院內部控制風險分析

1.1 內部控制環(huán)境薄弱

我國公立醫(yī)院在發(fā)展過程中需要不斷地強化內部管理，提高內部控制能力。在這個過程中，需要對其內部控制環(huán)境進行分析，通過規(guī)范內部控制環(huán)境提高內部控制的運行穩(wěn)定性。公立醫(yī)院的產權歸屬于國家，經(jīng)營者和所有者分離，從公立醫(yī)院的利益歸屬角度來看，在進行管理的過程中，一些基層衛(wèi)生醫(yī)療機構往往為了自身利益，而缺乏對公立醫(yī)院的公益性管理。在這種情況下，可能出現(xiàn)監(jiān)督無效現(xiàn)象。在進行內部治理的過程中，不僅需要考慮治理的有效性，還需要考慮公益性發(fā)展的需要。如果公立醫(yī)院的內部治理問題無法有效解決，將影響其內部控制的實施。

1.2 風險評估機制未建立

公立醫(yī)院在風險管理的過程中，主要基于醫(yī)療運行中的風險問題進行分析。

從內部控制的風險源進行全面分析，醫(yī)院在內部管理過程中會形成內部風險問題，在履行社會責任過程中也需要面對各種外部風險問題。從公立醫(yī)院的內部風險來看，主要包括各種醫(yī)療診斷服務的過程中所發(fā)生的風險，以及財務管理過程中可能發(fā)生的內部控制失效導致的資產管理問題及財務控制問題。另外，因為醫(yī)療服務過程中所提供的醫(yī)療服務管理不到位，患者投訴導致的風險也時有發(fā)生。而公立醫(yī)院的外部風險包括各種市場風險。當前，我國公立醫(yī)院在進行管理的過程中，要充分認識相關經(jīng)營管理活動中可能存在的各種風險，以及需要主動承擔的風險管理任務，并通過內部控制來提高管理效果。

1.3 關鍵控制活動未深入展開

在控制活動的實施過程中，重點是基于控制點進行分析，并進行重點風險來源的控制管理，提高控制的主動性。但公立醫(yī)院在實際運行過程中對風險控制要求不高，導致一些關鍵的風險控制點無法有效控制，特別是一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，受制于人員編制及綜合管理水平不高等因素，其對關鍵控制管理工作實施不到位。同時，公立醫(yī)院需要按期進行事業(yè)單位預算的編制，但其在預算管理過程中，相關預算編制和執(zhí)行水平不高，難以通過預算管理來進行控制，影響內部控制執(zhí)行的有效性，進而導致預算管理實施效果不佳。

1.4 信息流通不順暢

信息管理的重點是強化信息的規(guī)范性。而不規(guī)范的內部控制制度和執(zhí)行可能導致信息化管理水平降低，甚至會發(fā)生一些信息管理的漏洞導致的內部控制失效。同時，公立醫(yī)院的信息化管理主要基于基本辦公職能，難以實現(xiàn)全網(wǎng)聯(lián)動，導致辦公管理及門診掛號管理等相互獨立，內部信息傳遞不順暢，導致內部控制失效。

1.5 審計監(jiān)督能力有限

一般來說，公立醫(yī)院特別是一些基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，其主要人員和編制分配給了醫(yī)護人員，財務人員偏少，主要是通過內部其他相關職能部門履行具體職責，導致監(jiān)督行為失效或監(jiān)督效率不足。缺乏獨立的審計管理可能導致在內部控制執(zhí)行過程中缺乏專業(yè)的監(jiān)督管理。同時，在一些日常的監(jiān)督管理中，其重點放在對一些醫(yī)療發(fā)票及庫存藥品的管理上，缺乏對一些經(jīng)營行為的審計監(jiān)督，沒有細化的具體監(jiān)督內容，導致內部審計監(jiān)督工作難以有效開展。同時，公立醫(yī)院內部缺乏相應的評價標準或評價體系，影響其日常監(jiān)督管理工作的開展，導致內部控制遺漏一些重大問題，難以進行全面評估。

2 風險導向下公立醫(yī)院內部控制完善對策

2.1 設立內部控制目標

（1）資產安全和完整。在進行資產管理的過程中，其主要基于一些資產管理制度來減少可能出現(xiàn)的醫(yī)院資產流失問題。在進行資產管理的過程中，提高固定資產的使用效率，提升醫(yī)療資產的使用率水平，規(guī)范資產管理行為，包括各種房屋類的資產的日常維護和管理，以及一些醫(yī)療設備的使用和維護、藥品的定期盤點及日常收發(fā)管理。在這個過程中，需要通過內部控制制度的制定和實施，形成相應稽核管理制度，確保資產的安全和完整。

（2）財務信息規(guī)范。公立醫(yī)院的財務信息報告是反映一定期間內醫(yī)院的運行情況的重要規(guī)范性文件，通過財務信息的收集，可以對一些日常的醫(yī)療管理過程中形成的收入和成本信息進行全面反映，并對其經(jīng)營過程中的主要內容進行匯總。為確保公立醫(yī)院財務信息的有效性，需要確保財務信息內容較客觀地反映公立醫(yī)院的日常資產管理及其收入與成本情況。

（3）運營效率提升。公立醫(yī)院雖然具有較強的公益性特征，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院，其不僅承擔了一定區(qū)域的農村和城鎮(zhèn)的醫(yī)療保障，還承擔了一些社會公共衛(wèi)生供給職能，但在實際運行過程，公立醫(yī)院也需要按照效率和效益性原則，不斷改善醫(yī)療衛(wèi)生服務水平，不斷創(chuàng)造自身效益。而通過內部控制的實施，可以有效規(guī)范公立醫(yī)院的內部管理，減少各種舞弊行為的發(fā)生，進而提高公立醫(yī)院的運行效率。還需要規(guī)范內部控制運行行為，減少內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，激發(fā)員工參與內部控制的積極性，進而推動公立醫(yī)院整體工作效能的提升。

2.2 業(yè)務層面內部控制目標

從業(yè)務層面角度分析，其主要基于公立醫(yī)院醫(yī)療衛(wèi)生管理和服務過程，以整體內部效能提升為目的，進而細化內部控制的具體政策和實施內容。重點需要強化相關崗位分離制度，以及內部控制的授權管理;規(guī)范內部控制的具體行為，特別是強化相關資產管理，確保資產安全和完整;規(guī)范預算管理的制度執(zhí)行，提高預算的績效管理實施效果，進而有效推動公立醫(yī)院經(jīng)營效率的提升，降低可能發(fā)生的風險。

在業(yè)務層面目標管理的過程中，需要按照整體目標，細化相應業(yè)務行為，減少內部不規(guī)范行為。全面規(guī)范資產管理，特別是強化對藥品和醫(yī)療器械的管理，不斷推動公立醫(yī)院經(jīng)營效率的提升，確保公立醫(yī)院的經(jīng)營有效性。

公立醫(yī)院在進行風險管理的過程中，需要按照風險管理的內容和要求，強化對風險的評估和管理。同時，規(guī)范各種量化管理工具和相關風險評估內容，確保風險管理達到預期效果，提升公立醫(yī)院運行的穩(wěn)定性。

3 結語

公立醫(yī)院特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在內部控制過程中，要始終樹立風險管理意識，不斷強化業(yè)務流程管理，優(yōu)化內部控制的具體實施內容，不斷提升內部控制水平。

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收稿日期：2022-02-17

作者簡介：

張艷，女，1976年生，本科，會計師，主要研究方向：基層衛(wèi)生院財務管理。