集團企業全面預算管理研究

摘要：

隨著集團企業持續擴張壯大，集團企業整體內部管理難度升級，開展全面預算管理有利于集團企業更好地落實集團總部對分/子公司的內部控制，以此實現戰略目標。集團企業在開展預算管理的過程中依然存在全面預算考核體系合理性不足、全面預算管理體系編制精細化程度不足、共享數據工作平臺建設需要完善、全面預算管理體系認識不到位等問題，致使全面預算管理效果不如預期。基于此，對集團企業開展全面預算管理的積極作用及出現的不足之處進行研究，并根據全面預算管理的特點提出可行性解決措施，幫助集團企業獲得更加精準、科學的預算管理。

關鍵詞：集團企業;全面預算管理;應對策略

0 引言

集團企業開展全面預算管理是在其經營目標和戰略決策指引下，圍繞宏觀經濟政策，結合資本預算，以經營利潤為目標，對內部各項活動進行多角度的細化分析，包括資金籌集、資金應用及經營活動等，是將年度工作目標分解完成的過程，也是制定內部控制制度的基石。

1 全面預算管理特征分析

1.1 全面性

集團企業在決定開始全面預算管理工作時，其通常會涵蓋集團各個方面的預算管理環節，因此內部人員需要在落實預算管理時，將預算管理滲透到集團的不同部門。如此，才可以更加詳細、全面地借助全面預算管理掌控集團平時的經營管理，推動集團向長期經營管理目標奮進[1]。

1.2 全員性

全面預算管理是圍繞集團各個部門及環節的管理制度，需要上級領導對下級員工就全面預算管理落實分工并有效溝通。只有每個層級之間的信息交流順暢，才可以讓集團內部各個部門主動參與，實現全員加入預算管理的初衷。只有如此，預算才可以被員工認可與采納，預算工作的推進才可以獲得全體人員的支持，為實現預算管理目標提供保障。

1.3 戰略性

企業要洞悉自身發展環境，明確未來的發展戰略目標。在明確戰略目標后，還要集團現階段資源相結合，也就是根據集團擁有的資源與后期發展方向明確資源投入方向及投放數量等。預算管理是對集團目前資源由一種籌劃管理，主要目的是對集團資源實施應用與整合，根據戰略目標進行合理化安排。上述舉措反映了預算管理的戰略性特點。第一，企業預算管理計劃需要的企業戰略目標為基礎;第二，落實符合戰略需求的預算管理可以全方面促進企業戰略發展;第三，不同企業甚至同一個企業不同階段的戰略目標均可能出現變化，因此，企業在開展預算管理時，預算管理側重點也要隨時進行調整[2]。

2 集團企業落實全面預算管理的價值

2.1 有利于達成企業戰略目標

全面預算管理并非是傳統意義上的預算管理，企業借助全面預算管理可以深入了解戰略目標，同時通過預算目標將戰略目標加以分解落實，以實現集團企業戰略規劃[3]。集團企業在執行全面預算管理期間，不同組織部門和相關人員一同進行預算編制，集團各部門構成制衡關系，多方協作敲定預算方案。協調溝通期間，集團企業戰略目標越發明確，預算管理在戰略目標引導下，其作用獲得有效體現，同時預算目標是對戰略目標的細化，集團企業的戰略目標可以在預定時期內達成。

2.2 有利于防控財務風險

集團企業在進行經營管理時無法徹底避免財務風險和經營風險，需要持續強化風險防控，將風險影響約束在科學范圍內。集團在落實全面預算管理期間，為確保預算管理計劃合理性及有效性，需要對資產現狀、資金現狀、債務情況及人力資源現狀等進行詳細了解，在集團內部資源整合期間了解集團各項經營活動、資金應用、人員配置及資源利用的情況，及時找出內部隱藏著的財務與經營風險。同時，全面預算管理可以切實約束集團企業各個所屬部門及分/子公司的行為。圍繞經濟活動制訂嚴謹、詳細的預算計劃，需要各部門認真落實，并在執行環節及時進行分析，找出集體執行和預算之間的差異，將其反饋至有關部門，方便后續及時識別經營風險，同時采取良好措施，盡量在根源上抑制經營風險。

2.3 有利于促進內部溝通交流

集團企業在進行經營時，內部各部門組織之間的交流至關重要。內部溝通也是判斷集團企業競爭力的關鍵要素。全面預算管理有利于促進內部溝通。集團企業在制訂預算管理計劃期間，需要考慮不同部門的現實需求，此環節需要各部門主動參與，交換意見，相互了解經營活動。全面預算管理可將單獨工作的各個部門充分聯結，結合預算指標開展績效考核，提升內部溝通效率。

2.4 有利于集團企業開展績效考核

編制全面預算可為集團企業后續的績效評估提供扎實依據。集團制定獎懲制度能夠對內部員工行為起到激勵效果，有效激發內部人員的主觀能動性，營造力爭上游、唯恐落后的氛圍，一起為實現集團企業總體戰略目標而奮斗，并且有助于滿足員工自我價值及實現企業價值。

3 集團企業全面預算管理需要完善之處

3.1 全面預算考核體系合理性不足

現階段，我國集團企業全面預算管理考核體系不健全，缺乏相對專業化的考核機制。量化指標一般采取打分制，人為打分極易受個人因素、利益關系等的影響，導致不科學、不公平情況出現，使考核形同虛設。在考核不具備激勵作用時，員工就會缺少工作積極性。在員工遇到不公正對待時，其工作積極性就會受到打擊，這對集團企業未來發展會產生不利影響。

3.2 對全面預算管理體系認識不到位

對全面預算管理缺乏充分認識是我國當前落實預算管理體系的障礙之一。首先是集團企業領導層對全面預算管理的重要性了解不足，認為全面預算管理僅是財務部門的工作，只需要集團總部財務部門結合分/子公司編制的財務報表實施分析、計劃，并結合分析結果實施資金分配。因為領導層對全面預算管理的認識不足，最終造成集團整體員工在工作時對全面預算管理缺乏重視，致使資金出現不科學利用與分配的問題。全面預算管理是一種全新的管理方式，對集團總體管理質量具有重要影響，預算管理目標也是對企業后續經營活動實施約束的良好手段，集團需要深化對全面預算管理體系的了解，將全面預算管理體系納入集團組織結構，如此才有助于集團的資金管理，有助于集團縮減經營成本，增加經濟效益。

3.3 共享數據工作平臺建設需要完善

隨著集團企業經營規模不斷擴大，過去的財務預算使用的工具很難再對大規模資金往來、頻繁的資金流動及愈發精細化的資金分配進行服務。只依靠傳統的電子表格實施資金管理與集團企業高效化、合理化管理思想不相符，預算和高效管理之間差異越發明顯。為緩解傳統電子表格帶來的工作煩瑣問題，集團企業需要構建共享數據平臺，便于集團內部財務數據快速傳遞，節省時間與人力資源。

3.4 全面預算管理體系編制精細化程度不足

當前社會經濟發展快速，集團規模不斷擴大，集團企業對全面預算管理體系也提出了更嚴格的要求。資金管理規模在上升，財務數據更加豐富，資金往來逐漸頻繁，這些都是傳統人工數據處理無法良好應對的。為財務數據配備更加精細、合理的應對方法，可以確保預算管理的合理性及資金管理的精準度。

4 深化集團企業全面預算管理工作的措施

4.1 領導層助推全面預算管理工作落實

集團企業領導層要積極助推全面預算編制及落實工作。針對預算編制工作要組建專題領導班組，下屬公司管理者及各部門列為組內成員。預算要對企業戰略目標進行有效整合及細化，由內部各部門給出詳細的責任目標，同時給出相關數據報告以完成各項投資預算、融資預算及業務預算等。另外，在落實預算期間，各部門要定期對預算落實情況進行分析，找出出現的誤差及成因，提出應對舉措。集團企業考察各部門的預算指標完成情況，多方面對預算落實情況予以分析研究。在編制、執行、優化及考核預算各環節，集團企業每個部門、每個分/子公司均需要予以積極關注視，并且全程參與。

4.2 制定嚴謹科學的預算標準

事實上，集團企業進行全面預算管理就是對戰略目標實施精細化處理。戰略目標是集團企業結合本身資源儲備及對未來發展規劃做出的長期發展策略。集團企業將長期發展規劃細化成若干小目標，同時制訂相關方案，在未來一段時間內實施計劃，可以確保集團企業戰略目標得以實現。而全面預算管理的編制就是對戰略目標實施分解與量化的過程，因此需要集團結合自身發展戰略來確定預算框架和各項內容。預算指標不可以僅圍繞財務指標來確定，集團企業各部門和各分/子公司均要聯系自身現實經營需求，確定未來經營發展的總目標，如確定全面預算指標離不開參考收益指標、資金指標、固定資產指標、投融資指標及存貨周轉指標等。

4.3 推行定期動態追蹤監督制度

針對集團企業預算執行效果，需要建立定期跟蹤與監督體系。集團企業的全面預算管理應執行PDCA循環，即制訂方案、執行方案、檢查方案及處事方案，其中有效執行是整個流程的關鍵，而動態監督則是保證預算落實的重要策略。尤其是集團企業有眾多分/子公司，會存在信息不對稱的問題，因而集團企業需要深化預算落實的統籌管理能效，構建全面預算追蹤和監督工作機制。集團企業下屬每個分/子公司和業務部門均要圍繞明確的工作指標按月度進行劃分，結合月度和季度對各項預算執行成果加以反饋，針對效果不佳的項目要深入分析。若某個預算落實期間出現較明顯的誤差，需要分析預算執行環節存在的短板并制訂針對性方案。如果是客觀經濟環境因素導致預算具體落實期間發生明顯誤差，還需要立即對預算指標加以改善。每個季度要組織召開預算執行研討會，積極整理每項預算指標落實情況，通過對預算落實狀況的詳細解讀，及時找出風險隱患、做好預警和預防工作。借助全面預算動態跟蹤監督流程方案的制訂能夠為全面預算的落實提供規劃方向、確定計劃表，有助于加強集團企業的內部控制力，幫助企業順利完成年度計劃目標。集團企業需要制定并有效執行預算分析制度，集團內部業務部門和分/子公司對自身預算開展狀態加以充分分析，集團預算管理部門必須組織召開詳細的分析會議并出具預算執行狀態報表，若執行效果和預算指標出現誤差，必須給出具體因素解釋[4]。預算報告需要包含財務指標、經營情況及外部環境等各項內容的詳細分析。年度預算分析需要圍繞經營項目預算確定情況和未來影響加以研討匯報，對執行效果不如預期的指標，需要明確闡明內部原因、外部原因和應對方案，最大限度地發揮預算分析報告的價值，如展示成績、給出建議及展示問題。

4.4 構建詳細、全面的考核制度

有力加強考核制度建設，緊密聯合執行與考核工作。如果企業不具備健全的預算考核機制，全面預算管理將成為“空頭支票”，預算指標將無法獲得有效落實。

第一，必須加強考核制度建設。一般在預算確定好后，集團企業要明確專職部門，指派專員對預算執行工作和落實結果展開監督與考核，將預算落實情況和集團總體業績考核相結合，尤其是與高層領導的績效掛鉤，鼓勵全體工作人員主動加入預算落實環節中。

第二，設計嚴謹、可行的全面預算考核準則。對集團內每個部門、每個分/子公司下達針對性考核標準，財務部門和相關后勤部門予以數據幫扶。

第三，高度重視考核結果分析。對于考核環節出現的重大失誤，要分析內部原因，為制定下一時期嚴謹、科學的預算考核指標提供幫助。制定有效的預算考核機制并和內部人員薪酬掛鉤，刺激集團內部員工主動加入全面預算管理，助推企業快速實現預算規劃。

4.5 實現信息化技術滲透全面預算管理環節

集團執行全面預算管理是一個全面、細致的內部控制過程，涵蓋集團企業經營的各個方面。集團企業需要在落實全面預算管理過程中深化信息化建設，確保全面預算管理不會由于信息頻繁傳遞而出現問題。利用端口共享策略，在全面預算編制工作中納入單位物理狀況、資源存儲狀況、資金狀況及財務狀況等信息，給全面預算編制提供穩定的數據幫助，同時用信息化平臺向下屬公司和業務人員發送指標變化信息，助推全面預算管理的順利執行。

5 結語

集團企業積極優化全面預算管理可以滿足企業內部靈活高效配置資源的愿景，確保集團快速達成發展目標。基于此，必須立足深化信息化在全面預算管理方面的運用、領導上升至、合理設計預算指標、健全考核機制、定期跟蹤與督辦5個方面，加強集團企業全面預算管理水平。

參考文獻

[1]陳敬青.以全面預算管理為核心的集團企業內控體系構建研究[J].中國集體經濟，2021（34）：36-37.

[2]肖菁.企業集團全面預算管理現狀與優化措施研究[J].現代商業，2021（9）：157-159.

[3]姜甲第.國有集團企業全面預算管理問題及對策研究[J].企業改革與管理，2021（5）：151-152.

[4]胡雪生.集團型企業全面預算管理信息系統構建研究[J].商業會計，2020（14）：83-85.

收稿日期：2022-01-18

作者簡介：

周玉鋒，男，1971年生，本科，會計師、注冊會計師，主要研究方向：集團企業全面預算管理。