中國(guó)投資老撾農(nóng)業(yè)的法律路徑

劉鑫

（云南凌云律師事務(wù)所，云南 昆明 650000）

2021 年12 月3 日，中老鐵路正式開通運(yùn)營(yíng)。鐵路通車之前，中國(guó)對(duì)老撾農(nóng)業(yè)投資流量在東盟十國(guó)中排名第一。鐵路通車之后，國(guó)際運(yùn)輸通道的便利性將為老撾帶來(lái)更多來(lái)自中國(guó)的農(nóng)業(yè)投資者。投資老撾農(nóng)業(yè)應(yīng)當(dāng)深入了解老撾農(nóng)業(yè)法律，謹(jǐn)慎進(jìn)行投資決策，提前設(shè)計(jì)投資路線和進(jìn)行稅務(wù)籌劃，合規(guī)經(jīng)營(yíng)，減少投資風(fēng)險(xiǎn)。

一、投資準(zhǔn)入

老撾《農(nóng)業(yè)法》（1998 年）和老撾《林業(yè)法》（2019 年）都明確國(guó)家鼓勵(lì)外國(guó)投資者投資老撾農(nóng)業(yè)。老撾農(nóng)林部（MAF，Ministry Of Agriculture And Forest）在2015 年5 月發(fā)布的《到2025 年的農(nóng)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和到2030 年的愿景》中規(guī)劃的目標(biāo)是老撾農(nóng)業(yè)的投資額到2025 年為233.75 億美元，其中外國(guó)直接投資（FDI）占到70%。

（一）投資行業(yè)活動(dòng)劃分

老撾將投資行業(yè)劃分為三種類型，第一種為特許經(jīng)營(yíng)行業(yè)，第二種為控制類行業(yè)，第三種為非控制類行業(yè)。特許經(jīng)營(yíng)行業(yè)是老撾政府授予特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，投資者從老撾政府取得特許經(jīng)營(yíng)權(quán)才能夠經(jīng)營(yíng)的行業(yè)?？刂祁愋袠I(yè)是關(guān)系到老撾國(guó)家安全和利益的行業(yè)，投資者需要取得行業(yè)主管部門頒發(fā)的行業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證才能夠經(jīng)營(yíng)的行業(yè)。非控制類行業(yè)是特許經(jīng)營(yíng)行業(yè)和控制類行業(yè)以外的行業(yè)，投資者只需要進(jìn)行企業(yè)登記取得企業(yè)登記證即可。老撾政府負(fù)責(zé)制定特許經(jīng)營(yíng)行業(yè)和控制類行業(yè)清單，并不時(shí)修訂。根據(jù)最新的《特許經(jīng)營(yíng)行業(yè)和控制類行業(yè)清單》（2019 年），涉及農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的特許經(jīng)營(yíng)行業(yè)活動(dòng)和控制類行業(yè)活動(dòng)詳細(xì)劃分如下：

表1 老撾農(nóng)業(yè)特許經(jīng)營(yíng)行業(yè)活動(dòng)

表2 老撾農(nóng)業(yè)控制類行業(yè)活動(dòng)

不在上述特許經(jīng)營(yíng)行業(yè)活動(dòng)和控制類行業(yè)活動(dòng)范圍之內(nèi)的其他農(nóng)業(yè)活動(dòng)，例如農(nóng)機(jī)設(shè)備貿(mào)易、農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)出口、農(nóng)資貿(mào)易等就屬于非控制類行業(yè)。

（二）農(nóng)業(yè)投資主管部門

計(jì)劃投資部（MPI，Ministry Of Planning And Investment）是老撾主管投資的部門，在各省和各縣設(shè)有計(jì)劃投資廳和計(jì)劃投資局。老撾沒(méi)有設(shè)置專門的負(fù)責(zé)外國(guó)投資的機(jī)構(gòu)，計(jì)劃投資部既負(fù)責(zé)審批老撾國(guó)內(nèi)的投資，也負(fù)責(zé)審批外國(guó)投資。計(jì)劃投資部審批的投資活動(dòng)是特許經(jīng)營(yíng)行業(yè)和控制類行業(yè)投資。

農(nóng)林部（MAF）是老撾農(nóng)林行業(yè)主管部門，在各省和各縣設(shè)有農(nóng)林廳和農(nóng)林局，農(nóng)林部?jī)?nèi)設(shè)農(nóng)業(yè)司（DOA，Department Of Agriculture）、林業(yè)司（DOF，Department Of Forestry）、畜牧與漁業(yè)司（DOLF，Department Of Livestock And Fisheries），具體負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧與漁業(yè)的審批管理。農(nóng)林部在計(jì)劃投資部審批農(nóng)業(yè)特許經(jīng)營(yíng)行業(yè)和控制類行業(yè)投資過(guò)程中，向計(jì)劃投資部提供農(nóng)業(yè)部的意見(jiàn)，農(nóng)業(yè)部的意見(jiàn)是計(jì)劃投資部審批決策的重要參考。

工貿(mào)部（MOIC，Ministry Of Industry And Commerce）是老撾工商主管部門，在各省和各縣設(shè)有工貿(mào)廳和工貿(mào)局。工貿(mào)部負(fù)責(zé)企業(yè)的工商登記管理。

（三）投資落地機(jī)構(gòu)

投資老撾農(nóng)業(yè)有兩種方式，第一是直接投資，第二是間接投資。直接投資是在老撾當(dāng)?shù)匦略O(shè)立落地機(jī)構(gòu)或新開發(fā)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目，間接投資是收購(gòu)老撾當(dāng)?shù)卮媪哭r(nóng)業(yè)項(xiàng)目或企業(yè)的股權(quán)。目前對(duì)老撾的農(nóng)業(yè)投資以直接投資為主。

投資者直接投資在老撾設(shè)立的落地機(jī)構(gòu)主要有三種，第一是代表處，第二是獨(dú)資公司，第三是合資公司。老撾境內(nèi)只允許外國(guó)航空、銀行和保險(xiǎn)類公司設(shè)立分公司，外國(guó)農(nóng)業(yè)投資者不能在老撾設(shè)立農(nóng)業(yè)公司分公司。

代表處的職能是收集商業(yè)信息和為母公司協(xié)調(diào)與老撾境內(nèi)政府部門、法人實(shí)體、組織之間的溝通、交流，不能開展任何營(yíng)利性活動(dòng)。代表處的設(shè)立對(duì)于投資者有兩方面的作用，第一是項(xiàng)目未確定實(shí)施前，作為投資者與老撾政府部門進(jìn)行項(xiàng)目接觸、溝通、談判的機(jī)構(gòu)；第二是為投資者在項(xiàng)目確定后設(shè)立合資公司或獨(dú)資公司做準(zhǔn)備。代表處的注冊(cè)資金不低于5 萬(wàn)美元。代表處的期限為1 年，可以延期2 次，每次1 年，代表處總的期限最長(zhǎng)為3 年。

獨(dú)資公司是投資者百分之百持股設(shè)立的公司。老撾工貿(mào)部對(duì)于國(guó)際運(yùn)輸?shù)任锪餍袠I(yè)設(shè)定了外國(guó)投資者股權(quán)持股比例的限制，外國(guó)投資者不能百分之百持股。在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域，不存在針對(duì)外國(guó)投資者的股權(quán)限制，外國(guó)投資者可以百分之百持股。

合資公司是投資者與老撾境內(nèi)主體或其他主體合資設(shè)立的公司。獨(dú)資公司或合資公司的設(shè)立取決于投資者的商務(wù)安排，法律無(wú)強(qiáng)制性規(guī)定。2017 年老撾政府取消了對(duì)外國(guó)投資者投資注冊(cè)資本最低金額的限制，投資者投資老撾農(nóng)業(yè)沒(méi)有最低注冊(cè)資本的限制。

（四）投資程序

根據(jù)投資行業(yè)活動(dòng)不同，投資程序也不同。

投資農(nóng)業(yè)特許經(jīng)營(yíng)行業(yè)，例如特許國(guó)有土地農(nóng)作物種植園，投資程序?yàn)椋旱谝徊?，投資者向計(jì)劃投資部提交投資申請(qǐng)；第二步，計(jì)劃投資部同意申請(qǐng)后，投資者與老撾中央政府或省政府簽訂備忘錄（MOU，Memorandum Of Understanding）；第三步，投資者根據(jù)備忘錄的約定開展項(xiàng)目的環(huán)境與社會(huì)影響評(píng)價(jià)（ESIA，Environment And Social Impact Assessment）和經(jīng)濟(jì)技術(shù)可行性研究（FS，F(xiàn)easibility Study），編制ESIA 報(bào)告和FS 報(bào)告；第四步，ESIA 和FS 獲得農(nóng)林部通過(guò)后，投資者設(shè)立項(xiàng)目公司,取得企業(yè)登記證（ERC，Enterprise Registration Certificate）；第五步，項(xiàng)目公司與老撾政府談判、簽訂農(nóng)業(yè)項(xiàng)目發(fā)展協(xié)議（PDA，Project Development Agreement）或特許協(xié)議（CA，Concession Agreement）；第六步，計(jì)劃投資部向投資者頒發(fā)投資許可證（Investment Licenses）。

投資農(nóng)業(yè)控制類行業(yè)程序?yàn)椋旱谝徊?，投資者向計(jì)劃投資部或計(jì)劃投資廳提交申請(qǐng)；第二步，投資者根據(jù)項(xiàng)目大小進(jìn)行初步環(huán)境評(píng)價(jià)（IEE，Initial Environment Examination）或ESIA，并編制報(bào)告；第三步，IEE 或ESIA 報(bào)告獲得農(nóng)林部或農(nóng)林廳通過(guò)后，與農(nóng)林部或農(nóng)林廳簽訂項(xiàng)目管理協(xié)議（PMA，Project Management Project）；第四步，農(nóng)林部或農(nóng)林廳頒發(fā)行業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證（Business License）。PMA 與PDA、CA 不同，不是特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的授予，而是政府對(duì)項(xiàng)目實(shí)施管理和監(jiān)督的協(xié)議。

投資農(nóng)業(yè)非控制類行業(yè)的程序較為簡(jiǎn)單，只需要在工貿(mào)部進(jìn)行企業(yè)登記，取得企業(yè)登記證即可。

（五）土地取得

取得土地是對(duì)老撾農(nóng)業(yè)投資的核心。老撾土地的根本制度是老撾全國(guó)土地為國(guó)家所有，老撾籍個(gè)人和法人可以取得土地的永久使用權(quán)，外國(guó)個(gè)人和法人實(shí)體（包括外國(guó)法人實(shí)體在老撾設(shè)立的法人實(shí)體）不能取得土地的永久使用權(quán)。

投資老撾農(nóng)業(yè)取得土地的方式有三種，第一是特許國(guó)有土地，第二是租賃國(guó)有土地，第三是租賃老撾籍個(gè)人或法人擁有永久使用權(quán)的土地。根據(jù)老撾《土地法實(shí)施政令》（2009 年），三種方式取得土地根據(jù)土地的面積和使用期限需要進(jìn)行相應(yīng)的審批如下：

表3 農(nóng)業(yè)土地審批機(jī)關(guān)

以特許方式或租賃方式取得國(guó)有土地的，投資者需要與自然資源與環(huán)境部或自然資源與環(huán)境廳簽署專門的土地租賃協(xié)議，并取得自然資源與環(huán)境部或自然資源與環(huán)境廳頒發(fā)的國(guó)有土地使用權(quán)證（Certificate Of State Land Use Right）。

以租賃方式取得老撾籍個(gè)人或法人擁有永久使用權(quán)的土地，投資者不需要與自然資源與環(huán)境廳簽訂土地租賃協(xié)議，但是需要與擁有土地的老撾籍個(gè)人或法人簽訂土地租賃協(xié)議。

按照老撾法律，土地租賃協(xié)議應(yīng)當(dāng)辦理村長(zhǎng)見(jiàn)證、公證處公證、自然資源與環(huán)境局租賃登記三個(gè)程序，從而保證土地租賃協(xié)議的有效性和合法性。

二、農(nóng)業(yè)投資稅費(fèi)

（一）稅費(fèi)種類

投資老撾農(nóng)業(yè)和屬地化經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生直接稅、間接稅、關(guān)稅、國(guó)有土地特許或租賃費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、保證金等稅費(fèi)。直接稅包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、土地稅、環(huán)境稅、手續(xù)費(fèi)和服務(wù)費(fèi)。間接稅包括增值稅和消費(fèi)稅。

1.個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅

個(gè)人所得稅是投資者雇傭的在老撾境內(nèi)工作的老撾籍和其他國(guó)籍（包括中國(guó)籍）員工就其工資所得需要交納的稅。個(gè)人所得稅稅率為階梯稅率，起征點(diǎn)為130萬(wàn)基普，根據(jù)老撾《所得稅法》（2019 年）具體稅率如下：

表4 個(gè)人所得稅稅率

企業(yè)所得稅是投資者設(shè)立的獨(dú)資公司或合資公司需要就其營(yíng)業(yè)所得的利潤(rùn)繳納的稅，企業(yè)所得稅稅率為20%。

2.土地稅

土地稅為財(cái)產(chǎn)稅，根據(jù)土地所處的位置，土地稅稅率從50 基普/平方米/年到2000 基普/平方米/年不等。土地使用權(quán)所有人需要繳納土地稅，獲得土地使用權(quán)的投資者可以代替土地使用權(quán)所有人繳納土地稅。按照老撾《土地法》（2019 年）規(guī)定，未繳納土地稅的，土地管理機(jī)關(guān)可以收回土地使用權(quán)所有人的土地證（Land Title）,土地使用權(quán)所有人就喪失了土地使用權(quán)。投資者需要就土地稅的繳納與土地使用權(quán)所有人在土地租賃協(xié)議中明確約定負(fù)責(zé)繳納主體，防止租賃的土地被國(guó)家收回。

3.環(huán)境稅、手續(xù)費(fèi)和服務(wù)費(fèi)

環(huán)境稅是投資活動(dòng)被認(rèn)為會(huì)造成污染，損害人類、動(dòng)物或植物的生命或健康，或破壞生態(tài)系統(tǒng)的平衡。環(huán)境稅沒(méi)有固定的稅率，通常每個(gè)項(xiàng)目按照5000 美元/年到10000 美元/年收取。

手續(xù)費(fèi)和服務(wù)費(fèi)是投資者向老撾政府部門申請(qǐng)辦理各項(xiàng)事務(wù)過(guò)程需要交納的費(fèi)用，金額較小。

4.關(guān)稅

關(guān)稅是進(jìn)出口貨物過(guò)程由海關(guān)收取的稅，稅率在0%—40%之間。根據(jù)中國(guó)東盟自由貿(mào)易協(xié)定（ACFTA）擬定的計(jì)劃，由中國(guó)出口貨物到老撾，大部分的貨物老撾進(jìn)口關(guān)稅為0%。老撾鼓勵(lì)出口貨物到中國(guó)和其他國(guó)家，僅對(duì)40 種貨物出口征收出口關(guān)稅，根據(jù)《出口貨物清單與關(guān)稅稅率的政令》（2012 年），涉及農(nóng)業(yè)的11 種貨物征收出口關(guān)稅稅率如下表。

表5 11 種涉農(nóng)產(chǎn)品老撾出口關(guān)稅稅率

5.增值稅和消費(fèi)稅

間接稅包括增值稅和消費(fèi)稅。增值稅是在老撾境內(nèi)提供貨物、服務(wù)或從外國(guó)向老撾進(jìn)口貨物過(guò)程中需要繳納的稅，稅率為10%，向國(guó)外出口貨物（包括農(nóng)產(chǎn)品）增值稅為0%。

消費(fèi)稅是進(jìn)口或提供特定商品或服務(wù)需要繳納的稅。投資者投資老撾農(nóng)業(yè)可能涉及的包括，進(jìn)口交通工具、交通工具的零件、配件、無(wú)人機(jī)、空中攝像機(jī)，根據(jù)《消費(fèi)稅法》（2019 年）消費(fèi)稅稅率如下表所示：

表6 涉農(nóng)商品消費(fèi)稅稅率

6.國(guó)有土地特許或租賃費(fèi)

國(guó)有土地特許或租賃費(fèi)是通過(guò)特許或租賃方式取得國(guó)有土地需要交納的費(fèi)用，費(fèi)率根據(jù)進(jìn)行農(nóng)林業(yè)活動(dòng)類型和所處的區(qū)域決定，根據(jù)《國(guó)有土地特許或租賃費(fèi)的政令》（2012 年）具體如下：

表7 國(guó)有土地特許或租賃費(fèi)費(fèi)率

其中，一區(qū)、二區(qū)、三區(qū)是指國(guó)有土地所在的位置。一區(qū)是指經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后，沒(méi)有符合投資需要的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的地區(qū)；二區(qū)是指經(jīng)濟(jì)發(fā)展一般，具有符合投資需要的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的地區(qū)；三區(qū)是指經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好，具有滿足投資需要的較好的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的地區(qū)。

7.保證金

以特許或租賃方式取得國(guó)有土地，需要向計(jì)劃投資部或計(jì)劃投資廳繳納保證金。租賃或特許國(guó)有土地150公頃以下的，保證金為30000 美元；150 公頃到1000公頃的，保證金為50000 美元；1000 公頃以上的，保證金為70000 美元。

向老撾籍個(gè)人或法人租賃土地，需要在老撾境內(nèi)商業(yè)銀行繳存保證金。土地用于種植多年生植物的，保證金為750 美元/公頃，分三次支付，第一次支付30%，第二次支付30%，第三次支付40%；土地用于種植一年生植物的，保證金為100 美元/公頃，一次性支付。

要求投資者繳存保證金的目的在于，若土地特許或租賃期限屆滿，投資者未將土地恢復(fù)至原初狀態(tài)或完成其他合同義務(wù)，保證金將不予退還投資者，若投資者將土地恢復(fù)至原初狀態(tài)，保證金全額退還投資者。

8.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)為用人單位和員工按比例承擔(dān)的社保費(fèi)用。老撾社保包括健康保護(hù)補(bǔ)助、生育補(bǔ)助、工傷職業(yè)病補(bǔ)助、疾病補(bǔ)助、殘疾補(bǔ)助、養(yǎng)老金、死亡補(bǔ)助、被保險(xiǎn)人家人補(bǔ)助、失業(yè)補(bǔ)助，在員工發(fā)生上述情況即可領(lǐng)取相應(yīng)的補(bǔ)助。老撾社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不是按照中國(guó)的分為工傷險(xiǎn)、失業(yè)險(xiǎn)等分項(xiàng)繳納，而是按照總額收取。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的費(fèi)率為員工月工資的11.5%，其中員工承擔(dān)5.5%，單位承擔(dān)6%。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳費(fèi)基數(shù)上限是月工資450 萬(wàn)基普，即員工月工資高于450 萬(wàn)基普，按照月工資450 萬(wàn)基普繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。例如員工月工資為500 萬(wàn)基普，員工承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用為450 萬(wàn)基普X5.5%=24.75 萬(wàn)基普，單位承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)為450 萬(wàn)基普X6%=27 萬(wàn)基普。

（二）農(nóng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠政策

老撾對(duì)于農(nóng)業(yè)投資給予企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅減免政策。

1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)投資的區(qū)域和行業(yè)活動(dòng)不同，享受到的企業(yè)所得稅減免政策不同，根據(jù)《投資促進(jìn)法》（2016 年）具體如表8 所示：

表8 涉農(nóng)行業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

投資區(qū)域一類區(qū)域是指老撾社會(huì)經(jīng)濟(jì)困難和偏遠(yuǎn)的地區(qū)，二類區(qū)域是指老撾社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較利于投資的區(qū)域。老撾境內(nèi)一類區(qū)域主要包括老撾北部、中部和南部山區(qū)發(fā)展較為落后的22 個(gè)縣，二類區(qū)域包括首都萬(wàn)象市、占巴色省等經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的省份所屬的125 個(gè)縣。

享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策需要投資者至少投資12 億基普或至少聘用30 名老撾技術(shù)人員或50 名老撾工人，并簽訂1 年以上的勞動(dòng)合同。

2.增值稅和消費(fèi)稅優(yōu)惠政策

增值稅免稅適用的情形：第一，進(jìn)口老撾無(wú)法提供或生產(chǎn)的用于固定資產(chǎn)建設(shè)的材料和直接用于生產(chǎn)的車輛，免繳增值稅；第二，進(jìn)口用于出口貨物生產(chǎn)的原材料、裝配材料和零部件，免繳進(jìn)口增值稅；第三，使用老撾國(guó)內(nèi)的非自然資源的原料生產(chǎn)的用于出口的成品和半成品，免繳增值稅。

進(jìn)口貨物增值稅豁免的其他情形：（1）進(jìn)口各種農(nóng)作物種子、育種動(dòng)物、動(dòng)物精子、疫苗、存儲(chǔ)疫苗和動(dòng)物精子的設(shè)備和液氮、動(dòng)物飼料、生產(chǎn)動(dòng)物飼料或疫苗的原材料；（2）進(jìn)口生產(chǎn)對(duì)生態(tài)環(huán)境、人和動(dòng)物沒(méi)有危險(xiǎn)的肥料、農(nóng)業(yè)加工產(chǎn)品、有機(jī)肥料、農(nóng)藥的原材料；（3）進(jìn)口農(nóng)業(yè)機(jī)械設(shè)備；（4）進(jìn)口動(dòng)物藥品。

老撾境內(nèi)提供服務(wù)或貨物增值稅豁免的情形：（1）未加工或初加工的農(nóng)產(chǎn)品；（2）整個(gè)或切割的所有動(dòng)物活物或尸體；（3）供應(yīng)人造林樹苗、工業(yè)種植樹苗、果樹樹苗、藥用植物樹苗；（4）各類農(nóng)作物種子，育種動(dòng)物，動(dòng)物飼料，疫苗，用來(lái)生產(chǎn)動(dòng)物飼料和疫苗的原材料；（5）生產(chǎn)對(duì)生態(tài)環(huán)境、人和動(dòng)物沒(méi)有危險(xiǎn)的肥料、農(nóng)業(yè)加工產(chǎn)品、有機(jī)肥料、農(nóng)藥的原材料；（6）農(nóng)業(yè)機(jī)械設(shè)備；（7）提供動(dòng)物保險(xiǎn)、工業(yè)種植園保險(xiǎn)；（8）動(dòng)物診斷、檢查、治療；（9）動(dòng)物藥品。

消費(fèi)稅豁免的情形：（1）專門用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的機(jī)械；（2）直接服務(wù)于生產(chǎn)和作為固定資產(chǎn)的重型汽車，例如推土機(jī)、壓路機(jī)、挖掘機(jī)、鏟土機(jī)、平地機(jī)、打樁機(jī)。

3.稅收優(yōu)惠政策的獲取

老撾法律規(guī)定的上述優(yōu)惠政策，需要投資者自行申報(bào)和獲取，在沒(méi)有申報(bào)和獲取情況下，由于老撾稅務(wù)執(zhí)法官員對(duì)法律理解不一致或未依法收稅的情況下，可能出現(xiàn)投資者沒(méi)有實(shí)際享受到稅收優(yōu)惠政策。特許經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目或控制類行業(yè)項(xiàng)目，投資者應(yīng)當(dāng)在與政府簽訂的CA或PDA 或PMA 中明確約定具體的稅收優(yōu)惠政策。在稅費(fèi)申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向稅務(wù)官員說(shuō)明要求享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，并提供與政府簽訂的協(xié)議或法律條文作為支撐依據(jù)。

除了上述法律規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，投資者還可以根據(jù)自身需要同老撾政府談判要求更多的稅收優(yōu)惠政策，例如投資者為大型央企，投資的項(xiàng)目對(duì)于推動(dòng)當(dāng)?shù)匕l(fā)展，帶動(dòng)勞動(dòng)力就業(yè)有重大作用，投資者就可以利用自身優(yōu)勢(shì)要求更多的稅收優(yōu)惠。值得注意的是，老撾政府在協(xié)議中給予投資者法律法規(guī)沒(méi)有規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)取得國(guó)會(huì)關(guān)于稅收法律的豁免適用決議，否則，即使是與老撾政府簽訂的協(xié)議，關(guān)于稅收優(yōu)惠的條款仍可能面臨無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)，老撾政府也可能不予承認(rèn)和執(zhí)行。

三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)規(guī)范

（一）肥料使用

老撾農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中，化學(xué)肥料的使用量低于推薦標(biāo)準(zhǔn)。在偏遠(yuǎn)地區(qū)，從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)民由于化學(xué)肥料的成本，以及固有的觀念認(rèn)為土壤肥力足夠，不使用化學(xué)肥料的情況非常普遍，更傾向于使用植物秸稈和動(dòng)物糞便。在老撾農(nóng)作物主產(chǎn)區(qū)，例如沙灣拿吉省，復(fù)合肥的使用量能夠達(dá)到250—300 千克/公頃，其他地區(qū)氮磷鉀復(fù)合肥的使用量在50—100 千克/公頃。

老撾農(nóng)林部種植司負(fù)責(zé)化學(xué)肥料的管理，任何在老撾境內(nèi)使用的化學(xué)肥料均需要在種植司進(jìn)行登記，取得化學(xué)肥料登記證書。化學(xué)肥料生產(chǎn)、進(jìn)口、出口、銷售、供應(yīng)、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、科學(xué)研究均需要取得種植司頒發(fā)的許可證。因此，投資者在農(nóng)業(yè)活動(dòng)中使用的化學(xué)肥料應(yīng)當(dāng)是獲得登記的，若投資者自行進(jìn)口化學(xué)肥料應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)口許可證并進(jìn)行化學(xué)肥料登記。

（二）農(nóng)藥使用

由于農(nóng)藥的高昂成本，不具有農(nóng)藥使用的知識(shí)，擔(dān)心農(nóng)藥對(duì)環(huán)境和健康造成危害，以及老撾政府大力提倡有機(jī)農(nóng)業(yè)，導(dǎo)致老撾農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中很少使用農(nóng)藥。

老撾將農(nóng)藥分為5 類，分別是：極其危險(xiǎn)的農(nóng)藥、高度危險(xiǎn)的農(nóng)藥、中度危險(xiǎn)的農(nóng)藥、輕度危險(xiǎn)的農(nóng)藥、不會(huì)導(dǎo)致危險(xiǎn)的農(nóng)藥，分類的依據(jù)是致死量，例如極其危險(xiǎn)的農(nóng)藥是指根據(jù)實(shí)驗(yàn)通過(guò)口服接觸的數(shù)量低于每千克體重5 毫克，或通過(guò)皮膚接觸的數(shù)量低于每千克體重50 毫克的試驗(yàn)動(dòng)物，有50%的試驗(yàn)動(dòng)物死亡，其他種類農(nóng)藥致死量由高至低依次降低。

極其危險(xiǎn)的農(nóng)藥、高度危險(xiǎn)的農(nóng)藥禁止生產(chǎn)、銷售、使用、進(jìn)口和持有，高度危險(xiǎn)的農(nóng)藥只有在農(nóng)林部登記并取得授權(quán)的情況下才能用于科學(xué)研究和控制蟲害災(zāi)難。中度危險(xiǎn)的農(nóng)藥、輕度危險(xiǎn)的農(nóng)藥和不會(huì)導(dǎo)致危險(xiǎn)的農(nóng)藥在農(nóng)林部登記并取得授權(quán)后，可以生產(chǎn)、銷售、使用、進(jìn)口和持有。農(nóng)林部會(huì)不定期公布獲準(zhǔn)登記的農(nóng)藥清單。

投資者使用農(nóng)藥應(yīng)當(dāng)是老撾允許使用的農(nóng)藥并已獲得登記，若投資者自行進(jìn)口農(nóng)藥，應(yīng)進(jìn)口老撾允許進(jìn)口的農(nóng)藥，取得進(jìn)口許可證并進(jìn)行農(nóng)藥登記。

（三）動(dòng)物飼料使用

生產(chǎn)、進(jìn)口、出口、銷售動(dòng)物飼料均需要進(jìn)行事前登記。投資者使用動(dòng)物飼料應(yīng)當(dāng)是已登記的動(dòng)物飼料，若投資者自行進(jìn)口動(dòng)物飼料應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)口許可證并進(jìn)行登記。

（四）動(dòng)物登記和疫苗注射

水牛、黃牛、馬、驢滿1 年以上，豬、羊、鵝滿6個(gè)月以上，需要進(jìn)行登記和編碼，登記由農(nóng)林部門進(jìn)行。動(dòng)物所有人具備登記和編碼能力的，取得農(nóng)林部門同意后可以自行登記和編碼。動(dòng)物所有人應(yīng)當(dāng)為動(dòng)物注射疫苗，以預(yù)防疾病。

（五）農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

老撾將東盟農(nóng)業(yè)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)作為自己的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，適用東盟良好農(nóng)業(yè)規(guī)范（ASEAN GAP，ASEAN Good Agriculture Practice），符合東盟良好農(nóng)業(yè)規(guī)范的產(chǎn)品才可以獲得農(nóng)業(yè)司（DOA,Department of Agriculture）的認(rèn)證并加蓋認(rèn)證章。對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品，老撾僅制定了生咖啡、焙炒咖啡、大米和木薯淀粉產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)，其他的農(nóng)產(chǎn)品可以參照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。

（六）原產(chǎn)地證書

老撾目前可以發(fā)出兩種原產(chǎn)地證書，第一是普通原產(chǎn)地證書，第二是最惠國(guó)原產(chǎn)地證書。普通原產(chǎn)地證書不能獲得進(jìn)口國(guó)的優(yōu)惠，僅證明出口產(chǎn)品在老撾生產(chǎn)。最惠國(guó)原產(chǎn)地證書是持證人可以獲得進(jìn)口國(guó)的優(yōu)惠待遇。普通原產(chǎn)地證書由老撾國(guó)家工商聯(lián)合會(huì)（LNCCI,Lao National Chamber of Commerce and Industry）或各省工商聯(lián)合會(huì)頒發(fā)，最惠國(guó)原產(chǎn)地證書由老撾工貿(mào)部進(jìn)出口司或各省工貿(mào)廳頒發(fā)。

四、結(jié)語(yǔ)

老撾農(nóng)業(yè)資源豐富，農(nóng)業(yè)法律政策環(huán)境良好，但國(guó)內(nèi)需求市場(chǎng)有限。中國(guó)的農(nóng)業(yè)科技發(fā)展迅速，糧食供應(yīng)需求大。中國(guó)投資老撾農(nóng)業(yè)可以實(shí)現(xiàn)中老農(nóng)業(yè)互補(bǔ)，帶動(dòng)老撾當(dāng)?shù)匕l(fā)展，促進(jìn)兩國(guó)農(nóng)業(yè)合作與發(fā)展。