成都伯奧克電子有限公司生產環節成本控制研究

張 洵

（四川工商學院會計學院，四川 眉山 620000）

前言

隨著現代科學技術的不斷發展，互聯網產業大熱，我國電子行業得到了快速發展，尤其是最近幾年，外加受疫情等外部客觀因素影響，電子行業進入到快速擴張階段。進入音視頻電子行業的公司劇增，同類型的產品出現速度逐漸加快，功能和質量差距愈發縮小。電子產品想要獲得更高的利潤，站穩市場，已經不再是僅僅依靠于功能和質量了，更是要在產品的成本方面有長足進步。

成都伯奧克電子有限公司是一家高新技術型企業，于2013年成立。就于公司成本控制來說，成立時間短，公司各個方面的制度相較于大型企業，還并不完善，其生產成本控制管理相關方面尤為明顯，還處于相應的摸索過程中。本文以觀察法、案例分析法、比較分析法和文獻研究法四種方法，通過對生產環節現狀進行研究，從而得到生產環節存在的成本相關問題，并對問題進行分析解決，進而為公司未來的生產環節成本的調控和優化提供依據和理論。

1 生產成本控制分析

1.1 生產成本控制構成

企業生產環節包括原材料采購驗收、生產過程控制、包裝檢驗管理和人事管理等。生產環節，成本的主要構成因素有，產品生產所需的原材料，人工費用，制造費用，相應的能源消耗，以及廢品損失等。以下為成本構成結構圖：

圖1 成本構成結構圖

1.2 生產環節成本控制流程

公司控制現狀，其主要生產成本控制集中在實際成本和預算成本的差異化研究。通過預算成本，來對實際生產過程中的成本進行調整。以下為生產環節成本控制流程圖(見圖2)：

圖2 成本控制流程圖

2 生產環節成本控制問題及成因

2.1 原材料成本控制

原材料數據的選取為產品中的部分原材料，選取的為PCB 制作材料中的覆銅板。

原材料成本=綜合購買費用+運輸費用+其他；差異=（預算成本-合計）/預算成本。

表1 原材料（覆銅板）差異表 單位：元/臺

在2017年三季度，2017年四季度，2018年一季度，2018年二季度，2018年三季度，2018年四季度。其合計（實際成本數據）高于預算成本1.16%、0.95%、2.63%、2.37%、1.06%、1.16%。實際購買成本高于預算成本的季度數多于實際購買成本低于預算成本的季度數。成本偏高原因分析如下：

（1）購買量小，議價能力低

公司為小微企業，生產線只有兩條，生產產房面積小，其生產能力、生產良品率等各方面都有所限制。在原材料購買時，一般都是根據訂單規模進行購買，不進行大批量的原材料囤積。購買量小，在供貨商享受的優惠程度小，議價能力低。這造成其購買價格和運輸費用都較高。

（2）領料管理不完善

在公司內部的原材料領取上，主要采用的紙質領料單。領料人員填寫紙質領料單，再進行審批領取。前期領料人員還認真落實此項政策，后面經過一段時間，領料人員熟悉操作，可能因時間緊等因素，對領料單的填寫并不規范，對一些材料隨意領取。這就造成了原材的會計登記時，可能出現誤差，造成原材料登記的虛高。

2.2 制造費用成本控制

制造費用的構成主要由生產線機器折舊和生產線水電氣費消耗加上其他構成。生產線機器折舊方式為直線法，并在2017年到2019年期間，未進行新建生產線，因此制造費用的控制主要集中于水電氣費和其他上。其他包括車間管理人員薪酬，修理工人和搬運工人工資以及所需的勞保福利費用等。

制造費用=折舊費+水電氣費+其他；差異=（預算水電氣費-合計）/預算水電氣費

表2 制造費用差異表 單位：元/臺

在2017年三季度，2017年四季度，2018年二季度，2018年四季度,2019年一季度，2019年二季度，2019年三季度，2019年四季度。其合計（實際成本數據）高于預算成本1.09%、1.09%、0.33%、0.76%、0.76%、0.32%、1.84%、0.65%。實際水電氣費高于預算水電氣費的季度數多于實際水電氣費低于預算水電氣費的季度數。制造費用偏高原因分析如下：

（1）制造費用核算不明確

公司規模小，沒有專設的動力耗能車間，制造費用的核算和登記主要依靠水電氣費繳費單登記，但繳費時為公司統一清繳。在分類登記時容易發生錯誤，容易把公司其他部門所耗用的水電氣費算入生產線中，即造成生產環節的制造費用中的水電氣的虛高。

（2）水電氣浪費嚴重，沒有節約意識

因制造費用在生產中所占比率少，影響生產成本的程度低不容易受到人們重視，所以在進行機器使用和相關其他車間物品的使用時，工人節約意識不高。有時出現下班結束生產未關閉車間照明燈，空調等設施。在用水時，也未例行節約，很多用水工序都是大水量進行。

2.3 廢品成本控制

生產環節，廢品主要由報廢產品和可返工產品所構成。因其公司注重于研發，對產品生產不夠重視，廢品損失率較高。公司廢品成本直接平攤于當期生產產品里，作為成本，不單獨設置廢品損失科目。廢品費用由生產過程中或修復過程中消耗的原材料費用、人工成本組成。廢品數量為實際生產過程中的報廢產品，目標廢品數量既為根據訂單所設定的目標廢品率。以下為廢品管理差異表：

差異=目標廢品率-廢品率

表3 廢品管理差異表 單位：臺/批

在2017年三季度，2017年四季度，2018年二季度，2018年三季度，2018年四季度,2019年二季度，2019年三季度。其合計（實際成本數據）高于預算成本0.09%、0.15%、0.16%、0.15%、0.04%、0.12%、0.02%。實際廢品率高于目標廢品率的季度數多于實際廢品率低于目標廢品率的季度數。廢品損失率偏高原因分析如下：

公司作為電子生產制造企業，主要生產電子產品，電子產品在生產環節對于環境要求高，含有靜電的灰塵，都可能導致廢品的產生。而成都伯奧克電子有限公司在生產時僅要求生產人員穿戴工作服即可，沒有其他相關的除靜電措施和更精細化的除塵措施。

廢品的產生來自多方面因素，但是主要發生于生產環節的事中時候，而成都伯奧克電子有限公司對于生產環節的控制主要集中于事后控制，對事中環節問題處理，處于一個薄弱環節。在生產過程中的時候，出現問題的解決，主要依靠生產工人和管理人員的經驗解決，不會進行反饋。即導致生產部門在相應的預算成本的設立和生產環節的優化上，有所不足，無法全面核算控制。

3 基于標準成本法對生產環節成本控制措施

3.1 標準成本法的建立和完善

標準成本法適用于品種較少的大批量生產企業，成都伯奧克電子有限公司生產產品種類少，一次生產的數量較多，且有進行成本預算的工作制度，適用于標準成本法進行成本管理。標準成本的建立需要先進行標準成本目標的設立，可根據采購部門和生產部門的歷史數據結合每次的訂單量，充分考慮市場變動情況和突發因素。設置現實狀態標準成本，及時修訂和更改。并且對于目標控制要遍布在生產環節的事前、事中、事后，確保整個過程的控制效果。另外除了成本標準化制度，還應完善其他輔助制度，如：車間考核制度，人員管理、培訓制度，用以和標準成本制度達成一個相輔相成的狀態。

3.2 降低原材料成本

（1）控制原材料購買價格

對原材料的購買可更改策略，由原來的小數量多批次，更改為大數量少批次，以增強每次購買的議價能力和商家的優惠力度。并且每次生產可直接從倉庫調取原材料，能減少相應的運輸費用。對于購買策略的改變，可以根據每次生產產品所需的大量原材料和通用元件，進行制定。對于生產大量需要且易保存的原材料進行一次性的購買，購買量可根據一段時期內的訂單數量進行預估，結合市場情況，設定實際購買目標。

（2）控制原材料領料制度

強化領料管理，由原來的填寫領料單進行改變。減少使用領料單的情況，逐步改變為利用SAP 系統，寫明領料時間，領料用途，領料數量，提交系統，交由領導審核。在填寫領料數量時，系統可以反饋出標準用量。

3.3 加強制造費用管理

（1）完善水電氣費登記

每月對生產車間水電氣費的使用進行一次核算和登記，用以和整個公司的水電氣使用分開。可設立生產車間的單獨的水電氣繳費過程，指派專人每月進行繳納和登記。然后將登記數據上報財務和生產管理部門，用以及時的進行反饋和調整。生產管理部門可以根據數據，設定水電氣費的實際標準成本。

（2）完善水電氣使用和設備保養

制定水電氣使用規范，讓每個車間的管理人員填寫每天的機器設備和其他設備的使用臺賬，并一月進行一次考核。制定設備保養規范，給設備保養的修理人員制定設備修理流程書和流程清單，并且在清單上加上各種情況說明，能加大設備的保養程度和規范修理人員的保養流程。

3.4 強化廢品損失率控制

（1）加強生產車間進入管理

在工人進入生產車間時，先對車間進行全方位的除塵、除靜電管理。對于生產車間工人穿戴要求統一，以保證不帶入影響生產精度的微塵出現。在工人進去車間前，在更衣室進行檢查、監督，確保工人按照要求穿戴防塵服，防塵手套等。

（2）加強生產環節控制

加強生產環節事中控制，對于生產途中發生問題，進行及時反饋，并將每次出現問題進行整理登記。下次出現同類問題，可以直接快速沿用方法，快速解決。生產管理部門也可根據出現問題的情況，進行及時的調整和防范。

4 結語

本文針對成都伯奧克電子有限公司的生產環節的控制現狀、問題，提出建立標準成本制度。并對成本目標的設立和目標和成本差異化的產生，提出相對應的具體措施。標準成本制度的建立和完善對成都伯奧克電子有限公司具有重要意義，對其他同類型的小微企業也具有借鑒作用。