區塊鏈技術嵌入下數字政府成本會計系統構建

王 晨（副教授），吳海麗

一、引言

隨著科學技術成果日新月異，區塊鏈技術應運而生，成為各國加快數字化政府建設的重要支撐。2019年中國信通院發布《區塊鏈白皮書》，將區塊鏈定義為一種多方共同維護，且能運用秘鑰技術確保數據傳輸安全，實現數據抗抵賴、一致保存的分布式共享賬本與數據庫。經過一系列發展，區塊鏈升級至3.0版本，其在各行業領域的應用范圍進一步擴大[1]。同年10月，習近平總書記在中共中央集體學習時強調，區塊鏈技術在產業革新、技術革新中至關重要，要將區塊鏈技術作為未來各領域創新發展的新突破口。由此，加大對關鍵核心技術的投入力度，助力區塊鏈技術與產業創新耦合發展已然成為新時代高質量發展的核心要義。

黨的十九屆四中全會通過的《中共中央關于堅持和完善中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現代化若干重大問題的決定》提到：“我國要加快建立以區塊鏈、人工智能等信息技術為主的數字政府建設規則，提高行政工作效能。”立足國家政策指示，全面推進區塊鏈嵌入數字政府中的深層次應用，為構建智能型數字政府及提高政府財務管理嚴謹性指明方向。值此背景下，通過嵌入區塊鏈技術，能夠實現數字政府成本會計系統的改善與優化，從而提高政府財務管理效率。事實上，我國區塊鏈技術與數字政府成本會計相關功能的融合尚處于起步階段，且多數研究僅停留于理論層面，無法為區塊鏈技術嵌入數字政府成本會計管理體系提供實踐支撐。為保證數字政府成本會計系統運作平穩，本文立足區塊鏈3.0不可篡改、安全加密、分布式存儲及隱私保護等技術特征，優化成本會計管理流程。同時，結合數字政府成本系統構建根蒂，將區塊鏈技術嵌入其中，增強數字政府成本系統的應用性與實用性，助力實現新型智能化數字政府成本會計管理體系全覆蓋。

二、區塊鏈技術適用特征及其嵌入數字政府成本會計中的意義

（一）區塊鏈技術適用特征

圖1 區塊鏈技術嵌入數字政府數據開放新模式

3.安全性確保系統穩固運行。區塊鏈技術嵌入數字政府成本會計系統后，以智能合約、共識機制、分布式賬本等多項特征為標志的約定算法逐漸取代傳統操作方式，這有助于避免因人工操作而出現數據錄入偏差，使得數字政府成本會計核算結果更具精密性、穩固性。同時，基于區塊鏈中的容錯算法、橢圓曲線算法等新智能型加密算法的耦合并用，為各區塊所存成本數據增添更具穩定性的加密鏈。若將加密算法與數字政府成本會計系統融合后，區塊鏈技術會按照成本會計文件性質采用合適的密鑰算法實行加密處理，以此確保成本文件的安全性、保密性[6]。此方式不僅能夠使系統保持數據開放共享，還能保證系統安全、穩固運行，使系統擢升到全新高度[7]。區塊鏈技術的分布式儲存功能運用到數字政府成本會計系統后，會計信息基于數據網絡節點分散儲存方式能有效抵御不明賬戶的訪問。若某用戶要篡改成本會計數據信息，只有通過區塊鏈節點50%的認同方可修改。除此之外，各區塊鏈節點成本會計文檔的哈希值可基于互聯網技術將其傳送到時間戳，隨后，系統對時間戳記錄下的文件內容及時進行檢驗，并錄入文件修改路徑，方便使用人員隨時查看與調用。毋庸置疑，時間戳是值得信賴的第三公證人，能夠為數字政府內部人員與合作單位提供安全且可靠的時間信息服務，徹底打消數據共享中的安全顧慮。

（二）區塊鏈嵌入數字政府成本會計系統的現實意義

1.推動成本會計系統工作融合。現階段數字政府成本會計工作是通過信息系統展開，但對于一些欠發達地區而言，各系統之間尚未貫通、深度融合。原因在于，數字政府系統的數據采集、基礎運算法差異造成成本會計數據信息在政府內部或合作單位間的公開性、及時性較差，難以實現信息快速傳遞、接收。區塊鏈技術嵌入后，數字政府成本會計數據在各個板塊系統可進行一體化運行，數據可以被及時共享、調用以及抽樣。

2.深化成本會計內容。伴隨著數字政府逐漸向智能化方向轉型，各部門業務量大幅增加，對成本會計的精細化要求也日益提升。然而，現階段數字政府成本會計工作縝密、細致程度不足。在數字政府各項消費支出、成本控制、績效核算等事項的多元化變革下，系統信息統計滯后阻礙了數字政府成本會計的自動運營。換言之，數字政府運行成本、財務狀況以及現金流量信息在后續成本運營過程中出現銜接斷層，難以滿足成本會計一體化流程需要。而將區塊鏈技術嵌入數字政府后能夠對成本會計工作進行有效梳理。區塊鏈技術被應用到數字政府成本會計系統后，不但能夠解決上述成本系統滯后帶來的難題，還能對各項成本支出進行實時監督、控制，做到源頭可追溯、去向可追蹤。依據此方法整合數字政府成本會計內容，既能確保成本數據信息的安全性，又能提高財務人員的工作效率。

3.提高成本會計核算效率。受數字政府行業特征與傳統技術方式的局限性影響，以往成本會計多以手工核算為主，效率與安全性較低。而將區塊鏈技術的分布式賬本嵌入數字政府成本會計系統使得數據在經過區塊鏈節點審核后，通過哈希值的寬帶消耗來實現成本會計信息記錄。此方式既能降低大量紙質版文件的成本，又能減少人力資源的消耗。另外，利用區塊鏈搭建成本會計系統，不僅可以自動采集各類成本數據，還能夠自動進行財務預算，并依據智能合約技術特征進行動態分析，從而有效提高數字政府成本會計核算效率，保證數據準確性以及資源安全性。

4.強化成本會計資源配置管理。傳統的數字政府成本會計資源配置主要是由數字政府管理人員手工進行，大大降低了人工工作效率。隨著區塊鏈技術嵌入數字政府成本會計系統中，財政體制逐漸從傳統家計模式轉向智能公共財政模式，為成本會計資源配置節省了大量人工成本且提供了更多應用契機。區塊鏈3.0已經在經濟領域實現自動化，在對信息進行自動化處理的同時，還能確保數據的完整性、精準性。數字政府要有效實施績效預算管理，就需要在財政資源配置與成本結果間建立聯系。若缺少成本信息內容，不僅難以根據對應單位的預算目標實行資源配置，還無法及時將動態成本信息傳輸到對應部門，故而出現財政資金投入增加與國有資產流失等現象。若將區塊鏈技術運用到數字政府成本會計的績效預算管理中，就能夠進行自動化成本信息管理、核算，并將不同時間段、不同類型與不同層次的成本信息精準、及時地傳遞到所需部門及單位。隨后區塊鏈技術能自動對事項進程和成本信息進行對比，有效提升資源利用率，達到成本控制的目的。簡而言之，區塊鏈技術嵌入數字政府成本會計系統中，完全滿足數字政府成本會計資源配置與信息供給的多樣化需求，使資源更具高效性、合理性，較大程度地提升了公共資金利用率，是促進績效改革的重要內容。

三、區塊鏈技術嵌入下數字政府成本會計系統框架設計

（一）設計思路

當前，我國區塊鏈嵌入數字政府成本會計系統框架尚處于嘗試階段，對系統性設計較為欠缺。要使數字政府成本會計實施落地，應在充分結合區塊鏈技術與數字政府現實需求的基礎上，構建數字政府成本會計系統框架。首先要整合數字政府相關經濟業務，其次梳理區塊鏈應用各項優勢，最后依據成本業務主線及區塊鏈特征，整合、溯源財務報表與成本數據，明確主要方向。在系統運行過程中要注重考慮績效考核、信息公開、管理決策等方面的需求，以此為數字政府預算管理、評價與決策工作提供數據支撐[8]。鑒于現實工作的復雜性，還需要在整個執行環節進一步明確各項要素的內涵和外延。只有當區塊鏈技術與數字政府成本會計系統有機融合、重構后，才能推動數字政府成本會計向智能化方向發展。

（二）區塊鏈技術嵌入下數字政府成本會計系統構建

本文將區塊鏈技術與數字政府成本會計系統主體要素進行融合，構建的多元化、智能化、自動化的數字政府成本會計系統如圖2所示，該系統主要涉及用戶層、應用層、業務層、網絡層及數據層五個層次。

圖2 區塊鏈技術嵌入下的數字政府成本會計系統

1.用戶層。用戶層在數字政府成本會計系統中發揮著重要支撐作用，其主要是基于內部財務人員、內部管理人員與外部監督人員共同維護系統各項事務。內部財務人員不僅要將成本會計報表錄入系統并進行單據審核，同時要肩負系統的日常維護，能夠及時對系統進行檢修與硬件更換，從而維持系統的正常運行；內部管理人員可以借助秘鑰技術直接進入系統并對數據進行監督、預測、審核，這不僅能夠有效避免數據造假情況的發生，亦能提高工作效率；外部監督人員能夠使用互聯網平臺對數字政府成本會計系統的數據進行查詢與監管。

2.應用層。應用層主要涵蓋成本對象電子文檔處理與傳輸（MHS）、人工智能（AI）、訪問管理（FTAM）以及虛擬終端協議（VAP）四部分。成本會計對象即為成本會計監督與核算的內容，也可概括為政府在運作、經營過程中業務成本及期間費用。數字政府成本對象設置應根據成本目標的多層次、多維度特征，對成本主體信息的具體需求進行分配與歸集。尤其是涉及不同單位、部門共同承擔的服務或項目時會存在成本不能歸攏等問題。對此，政府首先應開啟MHS系統，對大批量的成本信息進行歸集和分配，以此確保數據歸集的高效性和準確性。然后，系統自動將歸集整合好的成本信息進行數據錄入，形成最終版成本會計結果，再利用自動化人工智能在各單位生成成本會計報告。同時，采用FTAM結合區塊鏈非對稱加密技術對成本數據進行訪問權限管理與密碼設定。最后，政府各部門與合作單位能夠使用VAP對提交的成本信息實施遠程操控，以便后續查看與修改。另外，為避免系統數據出現錯誤或無法識別數據報告內容等情況，成本數據在提交前需采用人工智能進行數據審查及提煉，從而有效提高數據錄入效率。

3.業務層。業務層也可稱為基礎層，是數字政府成本會計系統的核心成分，其作用機制為智能合約。業務層將應用層上傳的成本會計數據報告錄入系統，并對來自不同單位、部門生產出的成本會計報表進行層次劃分。為便于對成本數據進行觀測及核算，智能合約將成本會計報表劃分為直接成本與輔助成本。直接成本與項目運營相關，主要包括人力成本、公務成本、設施成本；輔助成本與項目運營不存在直接關系，較難確定承擔對象的成本，其具體內容主要依據重要性原則進行篩選。如表1所示。

表1 數字政府成本劃分

綜上，在經過成本分類后，數字政府成本會計報表出現大量重復性數據。對此，數字政府成本會計系統自動將不同類型報表數據進行人工智能合約審查，并對大量來自不同單位、部門的成本會計報表進行合并，以增強成本信息的可用性。智能合約自動將同一部門的可用成本對象逐行合并，不同對象、不同部門之間平行結轉，即“合并同類項”，以避免不同類型成本的直接相加。在此過程中，系統會對各合并主體之間往來產生的成本和收入進行抵銷，主要分為單位之間的資金往來、單位之間互相提供產品或服務，如圖3所示。

圖3 區塊鏈技術嵌入下數字政府成本會計系統自動化成本合并抵銷過程

另外，智能合約在不同節點中均具備差異性業務管理權限，根據具體合并的成本報表收支明細進行審查，隨即自動啟動判別系統對成本數據的安全性、合規性以及準確性進行校驗。對此，即使是大批量成本報告數據同時錄入，此系統也不會因同時涌入大量數據資源而出現系統崩潰的現象。值得關注的是，智能合約的核查并非采用逐一排查方式，而是對全部節點在收到指令后同時進行核查，隨即進入智能儲存庫。如其中排查出錯誤報表文件，系統會將其自動錄入排錯庫，同時繼續執行下一項任務。

5.數據層。數據層可被視作為數字政府成本會計系統的“萬能儲存庫”，其可容納海量成本數據資源且具有較強的安全性。對此，數字政府成本會計數據主要采用Merkle樹功能進行儲存。Merkle樹也可稱為“哈希樹”。依據計算機科學而言，哈希樹最多能夠容納兩個子樹結構，其各個節點均代表著一條結構化數據，往往用于快速盤查數據。其中Merkle樹結構由葉節點、中節點、根節點三要素組成：葉節點重點用于存儲大量數據資源與哈希值；中節點是兩個節點的哈希值；根節點即由兩個子節點內容的哈希值組成。數字政府成本會計數據可以通過Merkle樹特征進行校驗與儲存。譬如，Merkle樹在接收到數字政府成本會計信息后，會根據基層數據變動情況進行處理，若變動幅度較大，將會被自動傳輸到樹根，并采用哈希函數對成本數據進行檢驗，以確保成本數據的精準性、實效性。在各節點完成校驗后，系統會自動加蓋時間戳來作為工作完成證明，以便日后調用。在經過一系列操作后，系統會自動使用哈希算法將成本會計數據轉化為哈希值，并儲存到數據塊中。隨后，系統依據財務人員提前設定好的非對稱加密技術對數據進行加密處理，能夠確保系統賬戶與成本交易信息在去中心化的情況下安全運行。在此基礎上，系統將成本會計數據記錄到私有鏈節點中，隨即數據會被分散存儲于多臺獨立設備，此操作稱之為分布式儲存。

圖4 P2P組網層技術運作過程

（三）具體業務流程

圖5 區塊鏈技術嵌入下數字政府成本會計業務流程

四、應用建議

隨著信息技術的迅猛發展，智能化、數字化、自動化的科學技術被廣泛應用于各行各業中。值得注意的是，數字政府成本會計系統在加入智能技術后頻頻出現不適配、不相融等情況。區塊鏈技術也不例外，其在技術保障、信用機制等方面也存在一定的障礙。除此之外，數字政府成本信息供給懈怠使區塊鏈出現故障，從而無法充分展示智能化成本系統的運用成效。對此，若要解決區塊鏈技術嵌入數字政府成本會計系統難題，就需要在相關方面進行優化。

（一）提高五層次系統銜接度

本文將區塊鏈技術與數字政府成本會計系統進行融合，將其分為五個層次。但由于是建立在原系統之上，故要做好原系統與新系統間的銜接工作，具體操作如下：第一，系統操作人員應將成本會計系統數據格式編碼調節一致。第二，應將數字政府成本會計信息與區塊鏈技術接口標準統一，以此來確保接口能夠正常使用、安全訪問。第三，系統對接時，要重點關注原始系統的兼容性，重點保護接口處存在的協議版本兼容性，這樣才能將接口具體功能有效顯示出來，從而更加精準地訪問數據。

（二）保障開放共享數據安全

區塊鏈技術的數據信息傳輸在共享信息領域大有用處。區塊鏈技術能夠完善數字政府成本統計流程與規范操作，使得成本數據統計流程更加流暢。然而，數字政府成本會計信息包含機密性文件，故加強成本數據安全、防止泄密是基于區塊鏈技術嵌入下的重要事項之一。從技術角度來看，區塊鏈技術應用風險主要涵蓋區塊銜接點風險、區塊容量風險、鏈條傳導風險以及黑客上潛與接口嵌入漏洞等方面。另外，區塊鏈各個節點的公開透明與數字政府成本會計的保密性存在一定的沖突，這就需要處理好公開性與保密性之間的關系。對此，應對數字政府財務人員進行保密限權教育，加強他們的保密意識。

（三）打造財政雙向貫通技術人才

區塊鏈技術相較普通信息技術更具專業性，需要數字政府成本核算人員具備區塊鏈操作技能并掌握財務相關知識，這是技術應用的推進程度與應用效果的決定性因素。為助力區塊鏈技術在數字政府成本會計系統中的有效應用，需要在頂層設計、需求設計等環節配備高技能的專業人才。因此，應加強數字政府行政人員對區塊鏈技術知識及應用操作能力的培訓，促使其逐漸轉變職能角色。另外，數字政府管理人員要制定區塊鏈技術人才培育的績效考核機制，加大相關政策激勵，打造多層次人才培養平臺，加快打造財政雙向貫通技術人才，提高技術管理與操作應用的雙技能水平。

（四）構建制度化技術操作流程

區塊鏈技術若要高效地應用于數字政府成本會計系統中，就需要建立對應的工作標準以及完善的管理制度，以為區塊鏈技術打下堅實基礎。對數字政府財務人員而言，要充分了解區塊鏈技術的應用特征，并在運用區塊鏈技術時采用規范的應用流程制度開展成本會計工作。數字政府管理人員還要構建成本會計工作的追責機制，能夠在部分出錯環節有針對性地解決問題，從而保障成本會計工作有序開展。