基于財務管控視角的科研項目綜合績效評價關注點研究

查榮麗

（中國醫(yī)學科學院醫(yī)學生物學研究所，云南 昆明 650106）

目前，各單位主管部門對科研項目綜合績效評價（結題驗收）結論有具體得分向“通過”“結題”或“未通過”轉變的趨勢。2021年11月10日，科技部辦公廳《關于進一步完善國家重點研發(fā)計劃項目綜合績效評價財務管理的通知》（國科辦資〔2021〕137號）中明確規(guī)定了“課題資金評議得分為80分及以下的，收回結余資金”的規(guī)定。課題績效評價和項目綜合績效評價結論均為“通過”的，課題結余資金留歸承擔單位使用，統(tǒng)籌用于科研活動的直接支出。承擔單位應優(yōu)先考慮原項目團隊科研需求，并加強結余資金管理，健全結余資金盤活機制，加快資金使用進度。課題績效評價或項目綜合績效評價結論為“結題”或“未通過”的，結余資金由專業(yè)機構收回。

在科研項目綜合績效評價時財務評價指標主要有三個：一是資金到位和撥付情況；二是會計核算和資金使用情況；三是預算執(zhí)行與調整情況。對于嚴重違規(guī)問題：項目綜合績效評價專家組（包含技術專家和財務專家）進行合議，區(qū)分主觀過錯、性質、情節(jié)和危害程度，給予取消項目評優(yōu)資格、收回項目資金、不得通過項目綜合績效評價等處理意見。結合以上科研項目綜合績效時的財務評價關鍵指標，系統(tǒng)梳理項目綜合績效評價中的主要關注點，并把項目綜合績效評價中的關注點深入項目的日常管理中是非常必要的。筆者運用自身對政府各級主管部門下發(fā)的有關科研項目經(jīng)費管理辦法的學習積累，以及多次參與科研項目綜合績效評價（結題驗收）經(jīng)驗，結合科研項目綜合績效評價時的關鍵財務評價指標，從財務視角出發(fā)，對科研項目綜合績效評價（結題驗收）的主要關注點進行了以下梳理。

一、資金到位和撥付情況

科研項目綜合績效評價時，資金到位和撥付情況也是考核的主要關注點。主要包括各渠道資金的到位情況，以及科研項目（課題）牽頭單位是否按預算批復和任務合同書（含預算書）對參與單位及時足額撥付資金等。

要做好資金到位和撥付，應始終堅持“合理確定經(jīng)費撥付計劃”“加快經(jīng)費撥付進度”原則。首先，科研項目牽頭單位（包括項目牽頭單位、課題承擔單位、課題參與單位）銀行賬戶收到主管部門撥付的項目經(jīng)費后，財務核算部門應該及時將項目經(jīng)費納入單位財務統(tǒng)一管理并通知項目組經(jīng)費已到位情況。其次，科研項目牽頭單位應該按照預算批復和任務合同書（含預算書），并根據(jù)項目負責人意見及時足額撥付資金給項目參與單位。

二、預算執(zhí)行情況

（一）科研項目的預算執(zhí)行情況

科研項目的預算執(zhí)行情況及預算執(zhí)行率（支出/預算×100%），一般分財政資金預算執(zhí)行率和其他資金預算執(zhí)行率兩部分進行考核。財政資金預算執(zhí)行率一般默認要達到百分之八十及以上才能進入綜合績效評價（財務驗收），一般執(zhí)行率達百分之九十五及以上執(zhí)行率方面可以拿滿分；其他資金預算執(zhí)行率要求到達百分之一百。

2021年11月10日，科技部辦公廳《關于進一步完善國家重點研發(fā)計劃項目綜合績效評價財務管理的通知》中，明確了“優(yōu)化預算執(zhí)行方面資金評議標準，取消‘課題專項經(jīng)費預算執(zhí)行率每低于95%一個百分點，減少1分’的評議規(guī)則。預算執(zhí)行率（賬面支出、應付未付和預計支出合計占中央財政資金比重）低于50%的，課題承擔單位應在課題績效自評價報告中詳細說明原因。”不同的科研項目主管部門對項目預算執(zhí)行率的考核要求略有不同，而作為承擔單位及項目管理相關部門應該及時、認真、充分地學習現(xiàn)行政策并學以致用。項目綜合績效評價時財政資金部分一定要考慮應付未付（應付未付是指項目執(zhí)行期內發(fā)生的與項目研發(fā)活動直接相關的費用尚未支付、需要在基準日后支付的款項）、預計支出（預計支出是指基準日后發(fā)生的或預計發(fā)生的與項目綜合績效評價相關的必須支出），計算出正確的財政資金執(zhí)行率；其他資金一般要求百分百到位，已實際支付的才算執(zhí)行率。根據(jù)經(jīng)驗可知，應付未付、預計支出被項目主管部門認定的可能性很小。總之，項目承擔單位及項目管理相關部門應該充分掌握現(xiàn)行的相關政策，把技術和資金執(zhí)行充分結合在一起，不能出現(xiàn)項目預算執(zhí)行率不合理的低級錯誤。

（二）科研項目的預算調劑

科研項目的預算調劑是否按照規(guī)定程序和權限進行，是否合理合規(guī)，也是項目結題驗收的考核要點。項目綜合績效評價要回頭看，項目執(zhí)行過程中是否堅持有預算才能開支的原則，預算調劑是否合理合規(guī)，項目承擔單位要統(tǒng)籌考慮現(xiàn)有設備配置情況、科研項目實際需求等，及時辦理調劑手續(xù)。判斷項目預算調劑是否合理，主要依據(jù)項目任務書、預算書的約定，及項目實施過程中的具體情況酌情考慮；判斷預算調劑是否合規(guī)，主要依據(jù)國家、項目主管部門在項目資金管理辦法中對預算調劑的規(guī)定。

《國務院辦公廳關于改革完善中央財政科研經(jīng)費管理的若干意見》（國辦發(fā)〔2021〕32號）已經(jīng)明確提出了要下放預算調劑權，即“設備費預算調劑權全部下放給項目承擔單位，不再由項目管理部門審批其預算調增。項目承擔單位要統(tǒng)籌考慮現(xiàn)有設備配置情況、科研項目實際需求等，及時辦理調劑手續(xù)。除設備費外的其他費用調劑權全部由項目承擔單位下放給項目負責人，由項目負責人根據(jù)科研活動實際需要自主安排。”因此，項目管理部門、項目承擔單位應該根據(jù)文件精神，負責落實好預算調劑權，以便做好科研項目預算調劑管理，讓項目順利通過科研項目綜合績效評價。

三、會計核算和財務支出情況

（一）單獨核算情況

對于單獨核算的理解，有三層含義：第一是“單獨”，以立項的項目（課題）為對象進行收、支、余的核算，使其經(jīng)濟活動區(qū)別于單位其他項目或其他業(yè)務的經(jīng)濟活動；第二是“規(guī)范核算”，即單位按照本行業(yè)會計制度、準則的要求，運用恰當?shù)臅嬁颇浚瑴蚀_歸集項目的支出，正確反映項目的收入、支出、結轉、結余等；第三是“多維度、全覆蓋”，即單位、課題、資金、科目。建議在單位統(tǒng)一的會計核算系統(tǒng)中設項目輔助明細賬的方式來實現(xiàn)單獨核算，如若在項目管理中發(fā)現(xiàn)未進行單獨核算，應該及時履行單位內部規(guī)定的審批程序并進行正確的調賬處理，更正為項目輔助單獨核算。總之，項目資金必須納入單位財務統(tǒng)一管理，財政資金及其他來源資金分別進行單獨核算，承擔單位及合作單位都應該實現(xiàn)單獨核算，堅決杜絕以表代賬、提供虛假會計資料。

（二）會計核算是否規(guī)范、準確、真實

會計核算必須規(guī)范、準確、真實，杜絕頻繁調賬、臨近結題大額調賬、未見調賬緣由或調賬原因不充分、未履行單位內部規(guī)定的調賬審批程序。根據(jù)以往的經(jīng)驗，項目綜合績效評價時會重點關注調賬情況，并追溯審查相關的支出憑證及單據(jù)。所以，財務人員應該堅持職業(yè)道德并根據(jù)課題組提供的合理充分的調賬申請、已履行的單位內部規(guī)定的審批程序，才能進行調賬處理。

（三）科研項目的實際支出是否按照預算執(zhí)行

科研項目的實際支出必須與科研項目預算書一致，不一致的應該有相應的合理解釋并履行相應的審批程序。根據(jù)科研項目技術進展，需要開支預算外的費用（包括科目間調劑、單位之間調劑、總預算變化），必須按照國家、主管部門、本單位的科研項目預算調劑管理辦法，履行主管部門或本單位規(guī)定的審批程序后才能開支經(jīng)費，并且需要留好預算調劑審批資料，供科研項目綜合績效評價時使用。

（四）科研項目的實際支出是否符合相關標準

科研項目的實際支出應按照相關標準執(zhí)行。根據(jù)科研項目經(jīng)費管理辦法要求，應該重點關注勞務費（勞務費是指在項目實施過程中支付給參與項目的研究生、博士后、訪問學者和項目聘用的研究人員、科研輔助人員、科研財務助理等的勞務性費用）、專家咨詢費（專家咨詢費是指在項目研究開發(fā)過程中支付給臨時聘請的咨詢、論證及績效評價等專家的費用。參與本項目及所屬課題研究和管理的相關工作人員不得領取專家咨詢費）、差旅費（差旅費是指在項目實施過程中開展科學實驗/試驗、科學考察、業(yè)務調研、學術交流等所發(fā)生的城市間交通費、住宿費、伙食補助費和市內交通費）。現(xiàn)對以上三類費用進行簡要梳理：

1.勞務費標準

項目聘用人員的勞務費開支標準，一般應該參照當?shù)匮芯亢图夹g服務從業(yè)人員平均工資水平（或參照本單位同類在職人員薪酬水平自主確定），根據(jù)其在項目研究中承擔的工作任務確定，其“五險一金”社會保險補助、職業(yè)年金可以納入勞務費列支。

2.專家咨詢費標準

專家咨詢費的標準必須按國家和項目主管部門發(fā)布的項目資金管理辦法中的有關規(guī)定執(zhí)行。例如，云南省科技計劃項目資金管理辦法中已經(jīng)明確規(guī)定，“（1）會議形式（含網(wǎng)絡視頻會議）專家咨詢費標準：高級專業(yè)技術職稱人員的專家咨詢費標準為1500—2400元/人天（稅后）；其他專業(yè)人員的專家咨詢費標準為900元/人天（稅后）；院士、全國知名專家，可按照高級專業(yè)技術職稱人員的專家咨詢費標準上浮50%。全國知名專家咨詢費標準上浮的條件為：由兩院院士主持，邀請省內外全國知名專家人數(shù)占出席會議專家人數(shù)三分之二以上的咨詢活動，全部專家可按高層次專家咨詢費標準發(fā)放。（2）現(xiàn)場訪談或者勘察形式專家咨詢費標準：除按照會議形式咨詢的標準發(fā)放專家咨詢費外，同時可按照相關規(guī)定報銷差旅費。（3）通訊形式（信函、郵件）專家咨詢費標準：高級專業(yè)技術職稱人員一般每人次/每項不超過200元（稅后），其他專業(yè)人員一般每人次/每項不超過150元（稅后）。（4）網(wǎng)絡形式（系統(tǒng)中）專家咨詢費標準：高級專業(yè)技術職稱人員一般每人次/每項不超過300元（稅后），其他專業(yè)人員一般每人次/每項不超過200元（稅后）”。

3.差旅費標準

科研項目承擔單位應按照實事求是、精簡高效、厲行節(jié)約的原則，參照當?shù)貦C關差旅費、科研人員因公出國等制度，結合科研工作實際情況自行制定差旅費管理辦法，合理確定科研人員乘坐交通工具等級和住宿費標準。對國內差旅費中的伙食補助費、市內交通費和難以取得發(fā)票的住宿費可實行包干報銷。科研項目承擔單位制訂的管理辦法一般應該向單位主管部門報備，并可以作為科研項目綜合績效評價的依據(jù)。

（五）科研項目的支出與項目研究內容的相關性和合理性

科研項目支出的費用應該是項目研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用，每筆支出都應該與科研項目的研究開發(fā)具有合理的相關性。開支的費用應該是科研項目實施過程中的費用，否則不合理。承擔單位應該始終堅持政策相符性、目標相關性和經(jīng)濟合理性原則，讓科學項目的每一筆經(jīng)費支出科學、合理、真實。

四、資產管理情況

在開展科研項目綜合績效評價時，對科研項目資產的管理情況進行考核是必要的。主要應該關注以下兩個方面：第一是資產配置是否符合新增資產配置預算、政府采購及合同管理制度的規(guī)定，并且關注設備類資產的使用效率及開放共享情況。第二是資產使用及處置是否符合資產管理制度情況和無形資產管理情況。

針對科研項目綜合績效評價時的主要關注點，承擔單位和項目組應該在日常工作中全方位做好資產管理工作，如應該不定期組織開展固定資產盤點工作。

五、財務管理及相關制度建設情況

（一）制度是否完善

科研項目牽頭單位及子任務承擔單位是否建立預算管理、資金管理、合同管理、政府采購、審批報銷、資產管理項目涉及基本建設，則需制定基建管理制度。

（二）制度是否合理

科研項目牽頭單位及子任務承擔單位建立的上述制度的內容是否合理。

（三）制度是否規(guī)范

制度建設制訂是否規(guī)范，主要考核：格式是否規(guī)范、發(fā)布與廢止是否規(guī)范。

六、禁止的行為

在科研項目綜合績效評價中，很多行為是不可觸碰的紅線。例如，在科研項目資金管理和使用中，不得存在以下行為：（1）編報虛假預算、套取財政資金；（2）截留、擠占、挪用項目資金；（3）違反規(guī)定轉撥、轉移項目資金；（4）擅自變更項目承擔主體；（5）提供虛假財務會計信息或票據(jù)，虛列支出，以表代賬應付財務審計和檢查；（6）虛假承諾配套資金等。

七、結語

綜上所述，本文從財務視角從發(fā)，系統(tǒng)地梳理了科研項目綜合績效評價過程中的關注點和需注意的事項，并建議要結合科研項目綜合績效評價指標，把綜合績效評價中的關注點深入項目的日常管理中，嚴格執(zhí)行政府各主管部門印發(fā)的有關科研項目管理制度，以避免財務人員在科研項目的日常管理中犯不必要的錯誤，最終目的是更好地服務科研項目，并輔助項目組順利地通過項目綜合績效評價。希望以上梳理內容能給科研項目管理人員提供一定的參考。