淺議“不合規票據”

閻雯

摘 要：每一個被審計單位，或多或少的都存在著不合規票據入賬這個問題，這貌似是一個不疼不癢，無傷大雅的小瑕疵，其實不然。長期以來，不合規票據這顆“毒瘤”穿著財務管理不規范的外衣，掩蓋了大量套取財政資金的違法違紀事實。用“披著羊皮的狼”來形容它的隱蔽性和危害性還是有一定的道理的。在多年從事審計一線工作的實踐中，筆者發現：除了少數不合規票據報銷是因為單位地域所限，一些零星商品從鄉村集市購買無法提供發票外，其余大部分不合規票據背后藏著不可告人的秘密。對于這個問題，不要說被審計單位不重視，就是審計人員通常也是見怪不怪。其實，萬事就怕“認真”二字。通過分析經濟事項的真偽、資金的來源及去向等因素，這些不合規票據真的不那么簡單純潔，往往裹挾著一些深層次的“內涵”。下面就實踐工作中遇到的一些現象，談一點自己的想法。

關鍵詞：不合規票據;對策;建議

一、何為“不合規票據”？

首先來看界定“不合規票據”的法規依據。根據《發票管理辦法》第二十一條規定，不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。《發票管理辦法》第二十二條規定，開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。因此，這就是最核心的合規發票的標準了。那么，到底什么樣的發票屬于合規發票，哪些又屬于不合規發票呢？筆者將常見的幾種不合規票據進行了歸納：

1.未填開付款方全稱的發票

主要包括未填寫、填寫錯誤或者填寫不規范簡稱等情形，其中填寫不規范簡稱的情形尤為突出。付款方全稱應當與機構代碼證上的名稱一致，不能用簡稱代替，如果單位名稱確實太長，超過了稅控機可以顯示的字數，可以向當地主管稅務機關申請備案規范的簡稱。

2.虛開發票

虛開發票也是很常見的一種發票違法行為，范圍比較廣，比如：未發生業務卻開具發票;發生業務但是開具與實際業務不符的發票;由第三方代開發票。如在大型商場購買的是購物卡，發票品名填寫辦公用品，有的單位賬內出現大量的硒鼓、墨盒、打印紙等辦公耗材的情況，很明顯一個單位不可能大量的同時購置同一辦公耗材，而且辦公耗材也是定點采購的。更說明是虛開發票的一點是，該商場根本就不出售這些耗材。實踐中，被審計單位也承認不得以虛開了發票用于處理一些不能處理的事項。

3.大頭小尾發票或者小頭大尾發票

大頭小尾發票，是指開票方將發票聯按照正常金額開，而存根聯按照較小的數額開，這種發票主要是為了逃稅;小頭大尾發票，是指開票方將存根聯按照正常金額開，而發票聯按照大于存根聯的數額開，這種發票主要是為了套取資金。

4.發票專用章不合規發票

自2011年2月1日起，所有的發票必須加蓋發票專用章，不得再加蓋財務專用章，而且《國家稅務總局關于發票專用章式樣有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第7號）對發票專用章的樣式進行了統一，不得再加蓋其他樣式的發票專用章。這個是比較直觀的，在審核發票時，應當關注是否加蓋了發票專用章，以及章的樣式是否合規。

5.票面信息不全或者不清晰發票

發票上所有的項目都應當在開具時一次性如實填寫，如果有填寫不全或者填寫不清楚的情形，財務人員有權拒收并要求對方重新開具發票。

6.涂改票面信息發票

這種情況也是比較常見的，比如付款方名稱中一個字填寫錯誤，開票方提出可以在此處修正并加蓋發票專用章，這種方式是不可取的。如果發票項目在填寫過程中出現填開錯誤的情形，應當作廢并重新開具發票，不得手工涂改發票信息，存在此情形的，受票方有權拒收并要求對方重新開具發票。

另外，還存在一種惡意涂改票面信息的情況，如將個人加油票據涂改成單位名稱或直接將“個人”刮掉、遮蓋等形式，破壞票面信息。

7.已作廢版本繼續開具的發票

這種情形在日常工作中也是非常常見的，為了及時嚴防和杜絕私印和偽造假發票，發票實行不定期換版制度，有的企業不及時繳銷過期版發票，過期繼續開具，雖然發票本身是真的但也屬于不合規發票。這個需要發票審核人員及時關注發票換版政策，或者查看票面有沒有印有該版本發票的有效期限。

8.重復打印的電子發票

為降低納稅人經營成本，節約社會資源，方便消費者保存使用發票，國家稅務總局已經開始增值稅電子普通發票，電子發票使用簡便，納稅人自行打印即可，但是在使用便利的同時，也面臨著重復報銷的問題。建議納稅人自行建立電子發票臺賬，防止重復報銷，套取資金的腐敗行為。

9.用收據代替發票

這種情況多發于飯店、雜貨店等，開票方以“發票用完，以后再來換開”為由，搪塞客戶。有的人圖省事就不再去開了，開票方正中下懷，賺了利潤，省了稅款。

二、不合規票據入賬的危害

不合規票據入賬的危害從兩方面來看，一是造成國家稅款流失。有的單位為了逃避稅收，用二聯單等“收據”代替發票。二是套取資金。不合規票據之所以“死而不僵”重要的一點就是取得相對容易，成本相對低廉，與獲得的利益成正比。一張票換成錢實在是抵不住的誘惑。筆者在審查某一行政單位領導的經濟責任審計項目過程中發現：該單位賬簿中有大量的硒鼓、墨盒、檔案盒等辦公用品報銷，與實際業務量形成強烈反差，并且有的價格奇高、有的集中購買，分散報銷、有的報銷時間先后顛倒;除此之外，大量汽油費報銷，特別是公車改革后，依然不減。經過調查論證，該單位使用這些發票套取財政資金用于公務接待和發放津貼補貼，引起社會強烈的不滿，造成惡劣影響。

不合規票據的使用不但破壞了正常的經濟管理秩序，給一些不法單位或個人以可乘之機，更為其亂發獎金、虛報冒領、侵占國有資產、貪污公款等違法行為提供了方便。

對策及建議

1.建議單位制定有效地內控措施，加強內部管理。

按照《發票管理辦法》規定，制定符合單位實際情況的制度措施，對報銷發票嚴加審核，對報銷手續嚴格要求，規范報銷行為。無經手人簽字、無費用清單、過期發票、抬頭為個人的發票及涂改的發票等不合規發票不能作為報銷憑證，財務部門不予報銷。??? 2.加大對虛假發票的查處力度。

財政、審計、稅務、市場監管等部門應加強配合，共同監督，形成嚴密規范的發票管理體制。對查出的違法開具、使用虛假發票的行為依法予以嚴肅處理，并追究有關領導的責任。

參考文獻：

蔣旻. 淺談財務報銷發票的審核[J]. 財經界，2013（6）：199.

李許美.醫院接收虛假發票的現狀分析和防治策略[J].財經界.2013，（29）.187.