企業內部控制體系研究

張雪鶯

摘 要：在新時代的社會經濟發展中，加強企業內部控制體系建設，促進企業的穩定性和效益提升，是提升企業發展潛力、促進企業現代化轉型的重要工作內容。財務會計內部控制管理在企業內控管理中十分重要，對企業財會內控體系進行強化建設，對企業內部財務管理組織結構創新構建有促進作用，明確企業的戰略經營目標，提升企業的經營效益，監督企業的資金流動，是保障企業穩定長期發展的重要手段。本文對企業內控和財會內控的概念做了簡述。對目前企業財會內控體系建設中的問題進行了分析研究，探討了企業財會內控體系的建設原則，對企業財會內控體系的建設基礎和流程進行了闡述，介紹了幾種企業財會內部控制使用方法，最后對強化企業財會內控監督管理工作的措施進行了探索。

關鍵詞：企業;財務會計;內部控制體系

引言：自改革開放以來，我國的經濟建設和企業發展不斷進行快速的迭代更新，市場競爭日益激烈。從加強企業內部控制管理體系建設的方向出發，深入研究新財會制度的改革內容和目標，對企業的財會內控工作進行建設，提升企業財會內控的制度化和清晰化建設，對企業的經營狀況有一個更加明確的認識，從而加速企業經營效率、提升經營效益，為企業的戰略目標發展指明方向，是全面提升企業發展潛力的重要途徑。

一、當前企業財會內控體系建設現狀和問題

1.重要性認識不夠

部分企業忽視了對財會內控體系建設重要性的認識，本身建立了財會內控監管制度，卻沒有進行重視，沒有對執行情況進行去全面落實，部分企業的財會內控體系掛靠于傳統的財會管理中，沒有進行專門的部門建設和制度建設，缺乏對財會內控工作的科學應用，導致企業財會內控監督管理質量和效率得不到保障;部分企業認為嚴格的財會內控管理制約了企業的經營發展的靈活性，不利于進一步提升企業的經營效益和效率，因此產生了抵觸心理，更加忽視了企業財會內控體系的建設重要性。

2.財會內控體系制度不完善

由于我國財會內控體系發展較晚，部分企業缺乏建設完善的財會內控體系的能力，不能進行全面科學的體系建設，導致財會內控體系制度難以發揮效用，不能對企業的財會工作產生有效的監督管理職能;部分企業的崗位設置存在漏洞，不能起到切實的監督管理效果;部分企業的管理方向出現問題，只關注于對企業員工的監督管理，忽視了對管理層的監管力度，管理層對財會內控體系的插手過多，缺乏有效監督，不能保障企業財會內控體系的全面性監管，甚至影響了財會數據信息的真實性，導致企業財會管理出現漏洞。

3.監督制度不完善

部分企業的財會內部審計監督制度缺乏建設，審計部門的獨立性不能得到保障，其經常受到管理層的私人插手管理，導致企業的財會內控監督不能得到有效落實;部分企業的監督審計人員專業素養缺乏，財會審計能力不足，專業性不強，不能高效率、高質量地完成財會審計監督工作，

二、企業財會內控體系建設原則

1.合法性和組織性

企業的財會內控管理體系建設，必須在相關的部門監督下，根據《會計法》、《企業內部控制基本規范》、《企業會計準則》等相關法律法規以及規章制度建立，能夠提升企業內部財會監督管理職能，加強對經營風險的預防和監督職能，提高對企業資產和員工利益的保護職能，提升企業的經營效益和效率。企業需要根據自身的行業發展規律和實際經營情況，進行科學有效、合法合規的內控體系建設。其次，企業財會內控體系涉及到企業的全面生產經營活動中，必須加強對體系的組織性建設，建設完善的內控監督管理組織，明確責任和權利的崗位職責分配，明確監督管理的工作流程，保障制度的有效落實，在提升財會內控管理效率和企業經營管理效率的同時，保障內控體系內各崗位、人員的相互監督，提升企業財會的清晰性和準確性，以嚴密的組織性保障財會內控體系的切實有效、全面完整，防止監督管理出現漏洞，預防經營風險和經濟犯罪，提升企業效益和經營效率。

2.適應性和一致性

企業財會內控體系的建設要遵循適應性原則，一方面是對國家的經濟發展政策調控和市場經濟發展規律的適應性，保障企業的財會內控管理符合國家規定，符合經濟發展規律，保障企業的穩定性長期發展;另一方面是對企業自身的發展規劃、目標設立和經營方案的適應性調整，要根據企業自身的發展目標和經營狀況進行科學合理、精確全面的分析，保證財會內控體系建設符合企業的發展戰略目標和實際情況，以此提升兩者的適應性，提升財會內控管理工作的質量效率和企業的進一步經營發展能力。同時，要確保企業財會內控體系建設的一致性，也就是確保體系的嚴肅性和嚴格性，不能出現管理層胡亂插手、指導、改變工作流程等現象，要進行嚴格的制度落實和監督，保障企業財會內控體系的嚴肅落實。

3.重點性和應用性

企業財會內控體系建設，要加強對重點監督管理內容的監管力度，例如對企業重點項目或經營環節，以及資金流動的高風險崗位和工作活動等內容的重點監督管理，進行高規格的針對性制度建設，保障對重點財會風險領域的嚴格監管，以此降低企業經營風險。同時，要保證財會內控體系對全體企業員工的應用性原則，保障體系的全面性、全覆蓋原則，體系建設要保障對全部崗位員工的監督管理，要統一監管標準和流程，根據具體崗位員工情況進行針對性的制度建設，使其適應于所有崗位員工，并得到嚴格落實。

4.效益性

企業財會內控體系建設的主要目標就是保障企業和員工的資產安全，提升企業的經營效益，因此必須保證財會內控體系建設的提升企業效益性的功能得以實現，其監督管理工作必須要在提升企業效益和降低經營風險兩方面進行精確衡量，一方面要加強對企業內部的財會監管力度，降低經營風險，另一方面要控制體系建設和應用管理的成本，減少企業資源浪費，既要提升企業整體經營效益，也要保障企業的經營安全和穩定，實現企業的長期發展。

三、企業財會內控體系建設基礎

1.規范企業管理結構

要進行企業財會內控體系建設，要對企業的管理結構進行符合具體情況的建設，加強對企業管理結構和議事規則的明確規定，對企業的董事會、監事會和經理層等管理層方面的職責、權利和義務進行明確規定，保障企業的政策制定、決議執行和職權監督等工作的制度化、規范化管理，保障企業發展和經營的多方監督管理，確保企業內的職責明確、分工合理、相互監管，有利于企業的穩定經營，為企業財會內控體系建設奠定管理基礎。

2.明確企業戰略目標

企業的戰略目標是企業的發展方向指導，也是企業不斷提升經營質量和效率的強大動力，既能夠為企業的經營方向和內容提供建議規劃，也能夠促進企業員工的工作質量和效率，讓企業在正確的目標指引下全力發展，不斷提升企業效益，增強企業發展潛力。而明確的戰略目標，能夠為企業財會內控體系的建設提供方向導引，加強財會內控體系的針對性建設，有利于完善企業財會內控體系建設，提升內控管理的工作效率，讓內控監管的方向性和重點性得到針對性建設，有利于實現企業的戰略目標，提升企業整體效益。

3.完善企業制度建設

完善的企業制度建設，有利于企業在生產經營活動中的規范化管理，有利于企業管理流程的清晰明確，從而提升企業員工的工作效率，為企業內的管理工作提供制度依據和流程化管理方案，為企業內部公平透明的工作環境提供基礎，有利于企業凝聚力的提升。完善的制度建設，是企業財會內控體系建設的制度基礎，有利于財會內控體系的制度化建設，有利于企業員工的重視性認識提升，保障了企業財會內控體系的快速、嚴格落實。

4.提升財會人員素養

財會人員的專業素養和道德品質是建設企業財會內控體系的核心因素，具備高超、專業的財會技能和職業道德的財會審計人員是建設企業財會內控體系的重要基礎。因此，要建設完善、高效的企業財會內控體系，就必須加強對財會人員的招聘、選拔、培養和監督，從而保障企業財會內控體系的完善建設。首先要保障財會從業人員的專業技能合格，具備財會審計職業資格，對財會專業的法律法規有深入認識，能夠加強企業財會內控體系建設質量，并進行嚴格落實;其次要加強對企業內財會人員的專業技能培訓和職業道德教育，既要保障財會人員的專業素養，也要保障其職業道德品質，防止財會審計的疏漏、錯誤或經濟犯罪的發生;最后要提升企業內所有員工對財會內控體系的認識和重視，讓員工具備基本的財會知識，提升員工的財會意識和防范心理，共同監督企業財會管理工作，有利于企業財會內控體系的普遍建設。

四、企業財會內控體系建設流程

1.建設準備工作

企業財會內控體系建設涉及到企業管理的方方面面，需要全體部門員工的有效配合，進行系統化的體系建設。建設前的準備工作，要根據企業的主體生產經營內容、經營范圍和規模等內容進行全面的信息收集，然后對財會信息進行針對性地分析和整理，兩者進行對照分析，確定企業財會內控體系的全面結構建設。第一，要根據企業的具體經營信息數據確定體系的建設范圍和內容，形成大體的構架;第二，要確定企業財會內控體系的建設方，市場中有專業的財會內控體系建設企業，可以進行委托，幫助自身企業建立完善的內控體系，或者由企業內的財務管理部門結合其他部門進行自身體系的設計，企業自己設計需要保障體系設計人員具備專業的企業財會內控體系建設知識和經驗，具備豐富專業的財會管理技能，對國家相關法律法規有著深厚的了解和認識，對企業內部的經營情況和財務狀況具備深入的了解和全面掌握，對企業其他部門的工作活動有著充分的認識，為企業財會內控體系的建設提供充足的設計基礎，以此促進企業的財會管理質量和效率提升。

2.方案設計和改良

企業財會內控體系設計人員要根據企業的具體生產經營狀況進行充分的調查和研究，對企業的經營戰略和具體的建設要求進行了解，進行財會內控范圍、制度、流程和內容的初步設計，完成后交由企業的監管人員進行審核，然后進行具體內容的方案改良。在方案改良工作中，要進行企業員工的意見調查和征求活動，在一定的時間周期內，進行方案的調整和驗收審核，然后進行小范圍內的試運行，根據其實際情況進行改良調整，對產生的疏漏之處進行彌補，對降低工作效率以及產生沖突的條款進行修改，保障其實際應用價值和監管效率，確保其能夠提升企業的財會內控監管質量。

3.實驗實施

企業財會內控體系建設方案改良后，要進行階段性的實驗實施，在具體施行一段時間后，確保其對企業的財會內控監管工作質量和效率存在有效功能，能夠保障企業的財會安全和效率提升，保障企業的平穩運行，通過相關部門驗收合格后，企業法人進行正式的簽署發布，企業財會內控體系進入正式實施階段。

4.全面建設實施

在企業財會內控體系正式實施一段時間并確定其具備效果后，要進行體系的全面落實和深度發展，將體系全面推行到企業的各個部門，進行全面的財會內控管理和企業管理的全面結合，形成完善的財會內控管理制度，落實到企業管理的方方面面，成為企業生產經營發展的重要組成部分，為企業的整體效益提升提供保障和動力。

五、企業財會內控方法

1.預算控制

預算控制方法，是對企業周期內的財務和經營活動實施財會預算工作，對企業在周期內的資金流動進行預算控制，并對具體活動進行全程監管，對活動結果進行審核的控制方法。企業在進行預算控制活動中，要依據周期內的經營目標和長期的經營計劃，通過對編制依據、工作流程和方法的確定，參照市場發展趨勢和具體環境進行合理預算控制的計劃制定;預算控制計劃審核批準后，要根據計劃將其落實到相關部門和崗位人員，形成全面的預算執行責任控制;對預算計劃的執行過程，要進行全面的監督和分析，對執行中的預算差異進行合理分析，確定其產生原因，明確責任，并及時進行計劃改進，保障預算控制的有效落實;對于預算控制，要保證控制計劃的一致性，在沒有國家政策改革或市場環境的極大波動現象出現時，不能隨意進行更改，在企業的生產經營產生重大變化時，要根據嚴格的流程制度進行預算控制計劃的更改，保障企業整體效益。

2.組織控制

組織控制法是針對企業的管理組織進行職責和權限的分離控制，企業要以企業的性質、經營范圍、發展規模、戰略目標和需求等實際內容為根據，對組織的管理構架進行科學的規范設計，以精簡、高效、相互制衡為設計原則，對企業的財會內部管理部門進行組織架設，要加強對各個部門之間的職責分配，保證各部門之間的職責清晰且明確，互不干擾、互相監督;要保證企業內各部門的審批權限和職責權限明確清晰，形成全面的制度化審批管理，保障各級部門之間的權限范圍互不干擾，形成清晰的責任層級，有利于企業平穩順暢運行;對企業的重要決策、重大改革、人事任免和大量資金的流轉，要根據制度規范進行集體決策審批和聯簽程序，保障企業的經營制度化原則，防止個人對企業財會的私自使用，通過組織制度對企業的財會活動進行全面監管，有利于提升經營效率，降低經營風險。

3.資金流動控制

資金流動控制，就是對企業資金的流動方向、責任人、項目等方面的資金問題進行控制，例如，企業的投資、生產經營中的資金動向。一方面，企業要對資金流動的合理性進行分析，根據具體的項目情況和企業當前的資金狀況，進行預算和方案設計，依據對項目的整體調查情況分析，確定是否審批，保障企業的正常經營活動資金不受影響，對于有風險的項目要明確其調查結果，進行集體決策審批，保障企業的財會安全;另一方面，企業要加強對資金流動的過程管理，根據實際的生產經營、采購、銷售和資金回籠的周期計劃，進行合理的資金調配，同時其使用過程要進行嚴格的制度管理和收支管理，明確資金的使用人和責任人，在保證企業資金的安全性和平穩性的基礎上，保障企業資金的最大化效益提升。

六、強化企業財會內控監督管理

1.監督管理機制建設

對企業財會內控體系而言，實時的監督管理機制的建設是必要的企業工作內容，企業財會內控體系是對企業財會的監管活動，是保障企業財會制度的高效率平穩運行的重要工作，也是監督企業財會管理工作不出現嚴重疏漏的重要手段。而對企業財會內控體系的監督，是形成企業內部三方共同監督管理、互相監督的有效手段，是保障企業財會內控體系不貶值、不出現錯漏的必要工作內容。一方面要對企業財會內控體系的運行狀態進行監管，保障體系的運轉質量和效率，保障其能夠高效實現企業財會內控管理工作，提升企業效益;另一方面要對企業財會內控體系的落實情況進行監督管理，保障其嚴格按照制度進行監管落實，防止企業內出現資金管理漏洞或經濟犯罪隱患，保障企業的資產安全;最后，要對企業財會內控體系的制度進行監管，分析發現內控體系的制度漏洞，并進行改良和優化設計，審批后進行企業財會內控體系制度改革，不斷完善內控體系的建設，提升企業經營效率。

2.監督管理落實

對企業財會內控體系的執行落實監督，要加強內審部門的人員篩選工作，保證審計人員的職業道德、專業技能和審計經驗足夠豐富，確保審計人員的公平公正、合法合規，摒棄其他人員的影響，進行專業的內部審計工作，嚴格落實財會內控的執行工作，保障財會內控工作的清晰正確，是保障企業財會內控體系建設長久發展的重要手段。另外，內審部門的監督管理落實，可以有效地對企業財會情況進行多角度的審核，提供更加全面的企業財會經營數據，為企業的經營發展和策略計劃提供數據依托，有利于企業的進一步發展。

3.引入外部監督管理

企業要對國家財政、稅務、審計等部門的監督管理工作進行充分的配合，對指導意見和建議進行充分的學習和理解，不斷加強自身的財會管理手段和制度建設，提升財會核算能力和水平;另外，企業要定期進行第三方的財會監督審核評價，加強與第三方會計事務所的交流與合作，不斷完善企業的財會體系建設，有利于企業的財會制度建設和經營效率提升。

七、結束語

對企業發展而言，完善的內部控制體系建設是提升企業經營質量和效率的重要內容，加強企業財會內控體系建設，是促進企業內部控制質量提升的有效手段，對企業明確自身經營狀況，強化自我管理監督，強化資產調配質量，降低企業資源浪費，提升企業經營效率有著重要的指導作用，也是企業不斷加強資產安全管理、降低經營風險的重要保障。

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