論企業納稅籌劃存在的問題與建議

潘靜

摘 要：稅收籌劃是指在保證企業的經濟效益最大化的前提下，將企業的實際經營狀況和稅收法規相結合，以達到降低稅收支出、減輕稅收負擔的目的，并在一定程度上降低其在運營中的稅務風險。企業通過科學地稅收籌劃，對其進行合理的劃分，既能達到最大的稅務效益，又能有效地運用所需的資金，為其進行投資決策提供一定的保證。然而，在稅收籌劃的過程中，若不能嚴格遵守稅法的規定，很可能會帶來法律上的風險。納稅籌劃作為一種規避財務風險、降低企業稅負的有效手段，對于企業的稅收管理和企業的整體效益具有十分重要的作用。通過對納稅籌劃的基本概念和運用原理的認識，對納稅籌劃的設計目標進行了全面的理解，以目標為指導，合理地選擇了設計的切入點，抓住了實施中的關鍵性問題。

關鍵詞：企業;稅收籌劃;問題與建議

引言：稅收籌劃旨在使企業在稅法規定的范圍內規避稅款、節稅，并在一定程度上降低其在運營中的稅務風險。做好稅收籌劃是一種相對簡單、風險較低的財務管理工作，是實現企業長期穩定發展的重要手段。企業進行科學的稅收籌劃，既可以減輕企業的稅收負擔，又可以提高企業的整體競爭力，使其在市場上穩步發展。因此，企業要嚴格按照國家基本稅收政策和稅收籌劃的基本原理，結合企業的基本運行和特點，按具體項目進度，設計出一套合理的稅收籌劃方案，并對其進行全程監控和控制，以促進企業的全面發展。因此，在進行稅收籌劃的同時，企業要及時了解和把握國家頒布的最新的稅收政策、法律、法規，并根據自己的實際情況，合理地使用它，保證其合法性、合理性，不能進行非法的逃稅操作。

一、企業進行稅收籌劃的定義及原則

企業納稅籌劃是企業運營的核心業務，但納稅籌劃過程中也存在一定的風險。因此，企業的納稅籌劃必須符合國家有關政策和法規的規定，在最小的稅務費用下，通過對納稅籌劃的優化，使其達到最大的經濟利益。因此，在制定高質量的納稅籌劃方案時，可以有效地減少企業稅收負擔，并為改進企業的生產運營模式奠定基礎。

1.定義

納稅籌劃是從20世紀30年代開始產生的，它主要是由法律行為所決定的。英國上議院的湯姆林爵士就“稅務局長訴溫斯特大公”一案中發言：“如果法律準許他繳納多少的稅，那么他就不能再多交稅了?！弊阅且院螅{稅籌劃逐步形成，不同國家的學者對其概念有不同的界定。印尼稅務顧問N·J·亞薩恩威在《個人投資與納稅籌劃》中對納稅籌劃作了如下的界定：“納稅人可以通過組織財政活動，使其獲得最大的稅收收入，其中包括按稅法規定的減免或免稅。”中國稅務顧問蓋地教授在《稅務會計與稅務籌劃》中表示，“稅法是指依據國際稅法，遵守（不限于某一區域或一國）稅法，并依據稅法“允許”“禁止”和“非不禁止”的規定，制定相應的對策，以便企業納稅籌劃能夠按照國際稅法（不限于一國一區）制定計劃、組織、經營、投資、資金，以便降低稅負，達到企業的財務目標”。雖然各國學者對稅收籌劃的界定不一，但其基本內涵大體一致，認為納稅籌劃是運用稅法制定的一項優惠政策，以合法的方式組織企業的財務活動。納稅籌劃是指納稅人在遵守稅收法律、法規和其他規章制度的前提下，行使其對各種活動進行預算和規劃的權利，如戰略模式、業務、投資和財務行為、財務管理和稅務問題，在既定的稅收框架內減輕稅收負擔并規避稅收風險，以實現稅收節約，這是一系列旨在減少或遞延稅款的稅務規劃活動。

2.原則

企業在進行稅收籌劃時，必須遵守下列原則：首先，合理、合法原則。合法性不僅是企業納稅籌劃的一項基本原則，也是區分企業是否偷逃稅的一項基本原則，企業納稅籌劃方案的制訂只有在法律法規下才允許，不允許有違法行為。財務部門在進行稅收籌劃的時候，要嚴格遵守國家制定的稅收法規，確保企業能夠合理、合法地進行籌劃，避免在稅收籌劃過程中發生違規行為。同時，財務部門要按照企業及項目的具體情況進行科學的設計，即按照相關的法律法規，達到減稅減負的效果，從而促進企業的正常發展。其次，事前籌劃原則。稅收籌劃工作分為三個階段：事前、事中和事后，而在納稅籌劃方案設計中，要注重在納稅籌劃的前期階段，采用多種方法進行綜合的規劃。企業在進行稅收籌劃時，應全面了解、把握其總體運作計劃，并將其融入到稅收籌劃的各個階段，并根據有關的稅務規定，為稅收籌劃打下堅實的基礎，從而使企業能夠快速有效地選擇符合自己實際的稅收檔案，保證稅收籌劃的正確性和科學性。再次，成本效益原則。企業的稅收籌劃是為了取得最大的經濟利益，所以，在進行籌劃時，要保證籌劃方案既能降低運行成本，又能降低稅費支出，從而達到企業的戰略管理目的，促進企業的持續發展。一個企業在執行一項納稅籌劃方案時，必然要為這個方案的執行付出一定的成本代價，而同時還需要承擔實施該納稅籌劃方案所放棄的其他方案的機會成本，一個企業的納稅籌劃方案的成本和效益分析，不僅要考慮到它的支出成本，還要考慮到它的時間價值。最后，收益平衡原則。企業的稅收籌劃能夠降低項目的稅費負擔，提高企業項目的經濟效益，但在規避稅務問題的過程中，也會給企業帶來一定的財務風險。因此，在合理的情況下，企業正確處理和掌握二者的關系，保證企業在符合國家法規的前提下，獲得最大的經濟效益。

二、企業納稅籌劃的目標

1.規避企業稅收風險

納稅籌劃中的一個重要目標就是規避風險。盡管從概念上講，納稅籌劃與偷稅、漏稅是不同的，但是，在現實生活中，這二者往往會產生混淆。在設計納稅籌劃規劃時，應把握其本質，遵循法律知識。在納稅籌劃方案的制定中，企業要不定期進行自我檢查、篩選、清理、消滅隱患，策劃納稅工作，制定規避企業稅收風險的政策策略。納稅籌劃不應以企業納稅最小為目標，而應與企業財務管理目標相一致，財務管理目標決定著企業實際的納稅籌劃，但也有一些企業的納稅籌劃方案與企業財務管理目標不一致，這可能會引起管理層的誤解，認為管理層的財務決策是不正確的，會增加企業的稅負，減少稅收，也會影響企業長遠的戰略目標。

2.探索規律性的稅務模式

企業在發展和運營中，具有一定的規律，而根據企業的經營模式和經營活動來設計納稅籌劃方案，其行為實質上就是對企業的納稅制度進行優化，同時以最佳的稅收模型為依托，有效地提升企業的稅務管理工作效益和控制能力。盡管不同的企業之間有很大的差別，但是可以相互借鑒優秀的納稅模型，根據企業自身的需求對其進行改進。并且在納稅籌劃過程中，納稅人往往只關注某個納稅籌劃方案能給企業帶來多少稅收損失，而忽略了為進行納稅籌劃而放棄的勞動、其他費用及相關收入。這樣做會使企業在納稅籌劃過程中的稅后利潤低于成本，從而使企業蒙受損失。另外，不正確理解或操作稅收政策，不經意地采取導致企業稅負增加的方案，或者違反稅收法律、法規，受到相關部門的處罰，都會使稅務籌劃的結果偏離預期。所以，在進行納稅籌劃時，與其相關的成本，包括直接成本和機會成本，都應該被考慮進去。由于企業的經營和運營具有一定的規律，因此，應針對企業的特點，針對性地制訂出最佳的納稅籌劃方案。對設計方案的研究，在于發掘出最有效的、最合適的稅務方式，使之能在生產、經營的各個方面得到有效的體現，進而提高企業的內部控制與管理水平。盡管不同的企業具有不同的特征，但是在稅收管理中存在著相同的共性。

3.實現企業合法權益

進行納稅籌劃方案設計要針對企業的涉稅業務采取事前管控，實現對企業合法權益的維護。如在涉稅業務決策領域，在稅收操作環節中嵌入稅務咨詢，則為納稅的合理性提供了現實保障。在事前進行企業內部稅務籌劃工作，并做好稅務調查，以最大限度上降低納稅成本，實現納稅風險規避。立足于法律基礎之上，從而消除企業納稅籌劃方案設計的法律風險。為保障納稅籌劃方案增值企業效益的目標，需要在設計過程中充分評價方案的可行性與可操作性等問題，從法律層面充分考慮并保障方案中納稅操作方式的合法性

三、企業稅收籌劃存在的問題

1.稅收籌劃意識不強，納稅政策未能加以利用

企業因其特殊性，特別是在“營改增”新稅制實施后，傳統的稅收籌劃方式已不能適應新的政策需求。首先，我國建筑企業及其項目企業的財務工作人員對新的稅務政策缺乏足夠的認識和理解。目前，我國企業大都是中小規模的企業，而企業的管理者對企業的內部管理、財務管理等缺乏科學、系統的認識，沒有認識到稅收籌劃的實質和重要性，也沒有認識到進行稅收籌劃對企業的影響。此外，企業因缺乏對稅收籌劃的理解，往往將其與逃稅現象相關聯，因而采取了少記、不記賬等非法的方法，以減少項目企業的稅費支出。然而，一些企業對稅收籌劃工作缺乏足夠的認識，導致企業無法及時招聘和選拔具有稅收籌劃技能的專業人才，導致企業在稅收籌劃中陷入了各種困境。同時，企業的財務人員對稅籌政策的變化了解不及時，很難把握和正確地使用新的稅務政策，這就使得新的稅務政策在企業的稅收籌劃中的作用與意義弱化了很多。企業在稅收籌劃中忽略了新的稅收政策，從而使新的稅收政策無法得到充分發揮，對企業的稅收籌劃產生不利的影響。

2.稅收籌劃工作的重點不明確，缺乏健全的發票管理制度

企業的稅收籌劃包括三大類：避稅籌劃、節稅籌劃和轉移籌劃。目前，我國部分企業在進行稅收籌劃時，往往不能依據實際情況和需要對其進行具體的稅收籌劃，從而導致稅收籌劃所需的著力點難以把握和產生偏差，因此這種現象會造成企業無法實現預期的稅收籌劃效果。同時，企業的稅收籌劃也包括稅款核算、納稅申報等方面，企業在進行稅收籌劃時要結合自己的實際，并根據企業項目的需要和發展趨勢，選擇適合自己的稅收籌劃方案。但是，目前國內絕大部分企業在稅收籌劃中都很難確定其主要內容，而且其邏輯和條理也不清楚，從而影響到其執行。此外，不健全的發票管理制度也影響了企業稅收籌劃的執行。在“金稅三期”的大數據環境下，稅務部門可以通過相關系統對發票進行跟蹤。發票的保管一直是企業財務部門的一項重要工作，由于增值稅是以發票為基礎的，因此，在開立、保存時，必須遵守有關稅收法規。當前，部分企業還存在“重錢輕票”的現象，對發票進行了審核，但未對其進行有效的作廢處理。在開出單據的時候，沒有進行專票專開，同時在發票的移交中也存在如沒有登記等一些問題。

3.延緩納稅會給企業帶來一定的法律風險

稅收籌劃中的一個重要問題就是延緩納稅期限，即納稅人可以通過一系列的計劃和安排，將當期的應稅收入推遲到下一個周期。通常情況下，稅收總額不會受到影響。納稅人在延長納稅期限的過程中，可以得到下列好處。一方面，降低了當期的稅收負擔，增加了本期的現金流量，有利于降低納稅人的現金壓力，擴大企業的規模。另一方面，由于通貨膨脹等因素的影響，延緩納稅期限可以為企業帶來更大的利益。然而，這樣的情況不僅使納稅人獲得了更多的時間和金錢，而且也使他們面臨著一定的法律風險。

四、企業稅收籌劃的有效策略

企業稅收籌劃工作涉及的領域比較廣泛，因此，企業稅收籌劃人員必須對稅收法規、經濟法規等方面有全面的認識，要把財務和其他業務結合起來，同時還要加強對稅收籌劃的管理。要使稅收籌劃工作更加規范化，確保企業的稅收籌劃工作能夠正常進行，還要編制一個稅收籌劃。在具體操作中，要結合企業的具體情況，適時地對稅負測算結果進行相應的調整，以免產生多層面的稅收風險，所以要強化對各方面的風險管理。

1.增強企業工作人員的稅收籌劃意識

稅收籌劃的實施，要求從企業負責人開始，在企業內部樹立健康、科學的稅收籌劃意識。首先，企業負責人要發揮好自己的帶頭作用，積極主動地學習最新的稅收籌劃理論，通過對稅收籌劃的理解，逐步建立起內部的理論體系，充分認識到稅收籌劃工作對企業長期、持續、持續發展的影響，并將其運用到具體的經營活動之中。其次要加強領導干部的思想政治工作，組織專門的座談會，使職工充分認識到稅收籌劃對企業發展的重大作用，增強企業的稅收籌劃觀念，以促進稅收籌劃的全面實施。再次，要根據企業的實際經營和財務狀況，并與國家有關的稅務政策相銜接，及時的調整稅收籌劃方案，以提高稅收籌劃的科學性。根據新的稅收政策，企業應重視企業的綜合內部控制，從信息、稅收籌劃等各個環節中發現的問題，做好防范和規避的對策，并與其他相關部門進行溝通和溝通，完善稅收工作程序，提高稅收籌劃的科學性。根據實際，對稅收工作體系進行系統的整理，并對其有關的部分進行界定。同時，企業在進行稅收籌劃時，要結合具體情況，確定其主要內容，以保證其稅收籌劃工作的順利進行。最后，聘用和培訓高質量的會計專業人員。財務部門與企業的發展緊密相連，因此，要推動企業的發展，就需要對財務部門提出更高的要求。

2.與稅務優惠政策相結合的稅收籌劃

企業的稅收籌劃不能僅局限于表象，而要把規劃方案嚴格落實，在稅收籌劃的編制與執行中，重點是增加企業的經濟收益，減少稅收開支。同時，隨著"營改增"新稅制的實施，企業要根據時代發展和行業行為準則，結合不同企業的實際情況，對新的財稅制度進行深入的調研和剖析，及時對企業進行財務經營模式、內部的經營模式進行適當的調整，從而達到整體上的最佳效果，減少稅費負擔，緩解企業的稅負。

3.明確稅收籌劃中的重點，強化發票的管理

首先，稅收籌劃中的重點在于合同簽訂的過程。一般來說，合同的簽訂是由企業及其項目部負責，而財務部負責對項目的成本和效益進行監控。在大數據的推動下，企業及其項目的各行業已經從“信息孤島”中解脫出來，只有實現信息的互聯與協作，方能有效地遏制稅收的發生。所以，在簽約前，企業及其項目部應與財務部門密切合作，全面地審查企業的資信和財務狀況，還要對企業的盈利和成本進行詳細的計算，并根據不同的服務類型，制定不同的稅收籌劃方案。同時，企業還可以按照自己的經濟活動來進行稅收籌劃，在進行稅收籌劃時，必須先確定其是否合法、合理。同時，還要考慮到稅收籌劃的成本問題。其次，將發票的管理進行優化和標準化。開具發票一般由業務部門提供給出票員，出票員會把發票編號及收款人存檔，以便日后查閱。規范化的工作流程能防止風險發生，并能以審查、記錄的形式，為日后發生問題時提供參考。嚴格執行國家稅務局的發票管理規定，對作廢的發票要加蓋無效章，由稅務局對其進行核查，并將其按編號順序與一般發票分別存放，促進職工形成工作的良好工作狀態，從而提高工作的工作質量。此外，還要強化增值稅發票的管理。自從“營改增”后，企業對增值稅發票的管理發生了變化，為減少稅收負擔，在挑選合適的供應商、購置固定資產等設備時，重點關注那些可以提供增值稅專用發票的普通納稅人，從而減少稅收負擔。同時，在目前的稅收體制下，企業要充分認識和掌握稅收優惠的內涵，充分發揮自身的產業特色，減少勞務支出、采購材料支出等，并獲得相應的增值稅進項稅額，以達到對建筑業的稅收要求。

4.強化企業及其項目承包經營，做好稅收籌劃

首先，在簽訂企業合作合同時，應嚴格審查項目的主體是否符合規定，明確期限、范圍、合作要求、成本、結算方式等一大批資料條款，確保企業的運營效益。企業應根據甲乙雙方簽訂的合作合同，對項目組織、經濟計劃進行科學的計劃，同時根據前期的合約與二次運營的實際情況，最后決定企業的銷項稅額。其次，由企業財務管理部門根據項目的具體計劃，對涉及的物料、裝備進行歸類，根據項目的時間和進度，對本地的市場狀況做出預估，并根據材料、裝備的購置進項稅額進行核算。財務部按照組織方案，對項目進行綜合分析，計算出該企業的整體稅負。在這個過程中，要及時匯總各個項目的成本、費用，督促供應商按時開具可抵扣的增值稅專用發票，防止在初期因處理不到位而導致的多交稅項，在以后產生滯納稅，使得稅務計劃的實施成為一種形式，從而侵占企業的財政資源。

5.做好信息化建設，提升實際管理效果

目前，企業在進行稅收籌劃的時候，會產生大量的數據和信息，如果只采用手工的方式，將會降低會計核算的效率，從而造成稅收籌劃的準確性不足。因此，目前我國企業基本放棄了用人力進行信息加工的工作。在這段時間里，企業要主動建立起信息化的財務管理制度，把業務活動納入到相應的管理制度中，以保證企業的領導層和財務部對其進行控制，從而使目前的難題得到更好的解決。同時，根據業務的具體情況，及時反饋各種財務數據，通過信息化手段，有效地改進當前的財務狀況，提高企業的資金利用效率。

五、結束語

總之，由于我國的社會環境越來越復雜，企業之間的競爭日趨加劇。為了使企業能更好地滿足市場需求，增強自身的競爭優勢，就必須對其進行合理的稅收籌劃，在進行稅收籌劃的過程中，要根據企業的實際情況、稅收政策、稅收法律等因素，結合企業的經營理念、盈利需求以及政府制定的稅收優惠政策、稅收減免政策等因素，制定出一個合理的稅收籌劃，以減少在稅收籌劃過程中出現的一些不必要的問題和風險，保證企業的稅收籌劃工作能夠正常進行，進而減輕企業的稅收負擔。

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