民營企業內部控制效率提升路徑研究

摘 要：近年來，中國的民營企業無論是在數量上還是在發展的速度上都得到了提高。民營企業在增加國家稅收收入、解決就業難問題等方面做出突出的貢獻。河南省是我國的中部省份，又是人口大省，作為河南省的省會城市鄭州市，人口達到1200多萬。民營企業的出現為當地人以及大學生提供了大量的工作崗位。而在當地財政收入的貢獻上，民營企業的納稅占比一直高達70%以上，可以說鄭州市的民營企業成為當地的財政收入的主要來源，鄭州市民營企業的健康發展對當地的經濟發展產生了重要的影響。改革開放以來，鄭州市民營企業取得了很大的進展，但在其發展進程中，由于大多數民營企業缺乏較為健全內部會計控制制度，這樣就會阻礙民營企業健康良性發展。本論文充分考慮民營企業的特有特點，以H公司為例，結合COSO內部控制理論，分別從控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通和監控五個要素對民營企業內部控制的現狀及存在問題進行深入分析，并提出了一些提升內部控制效率的路徑。為鄭州市乃至全國民營企業提供一定的借鑒作用，希望本文的結論有助于提高我國民營企業的經濟效益。

關鍵詞：鄭州市;民營企業;內部會計控制;COSO理論

近年來，我國的國民經濟得到了全面的發展，而民營企業對國民經濟的發展起著重大的推動作用，特別是在解決我國就業難、促進社會全面均衡發展等方面發揮了重要作用。河南省鄭州市作為河南省的省會、國家中部城市、新一線城市的代表，近年來民營經濟得到了飛速的發展。鄭州市是傳統的工業城市，民營企業的納稅比重占比一直高達70%以上，可以說鄭州市的民營企業不僅可以做大而且可以做強，在河南省納稅方面發揮著重要作用，在解決就業難問題做出突出的貢獻。近年來鄭州市民營企業在經濟發展中取得了很大的進展，出現了諸如好想你棗業集團、鄭州中瑞實業集團、鄭州宇通集團等一大批民營企業。但在發展進程中，管理者由于對內部控制不了解或者重視不足，導致企業在經營的過程中，遇到很多內部會計控制的問題，直接或者間接阻礙了民營經濟健康發展。因此，為了解決企業內部控制問題，探索一條適合鄭州市乃至全國民營企業特點的發展路徑顯得特別必要而且十分緊迫。

一、企業內部控制概述

1.內部控制目標

內部控制貫穿于企業經營的始終，幾乎涉及到企業所有部門。內部控制的目標是提高企業運營的效率和效果，保證企業能夠提供可靠和完整的財務報表，能夠詳盡地描述企業的財務狀況和經營狀況，能夠遵循法律法規合同的相關規定，保證企業正常開展生產經營活動。參考財政部《內部會計控制規范──基本規范（試行）》的規定，企業中的貨幣資金、實物資產、銷售與收款、成本費用等經濟業務都屬于企業內部會計控制的內容。

2.內部控制整體構架

結合COSO內部控制理論，從控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、監控五個要素構成內部控制整體框架體系，這五個要素既相互獨立又相互聯系，形成統一的有機體，對不斷變化的內外部環境自動做出反應。

3.COSO框架下內部控制的優勢

（1） 基于COSO的企業內部控制框架的優勢在于豐富和完善了傳統的內控控制的概念。同時論證了COSO框架下的內部控制具有很強的可操作性。

（2） COSO報告適用性強，任何企業都適用。COSO框架理論下的企業內部控制豐富了理論，擴大了適用范圍，得到企業的認可和歡迎。

（3） COSO報告是內審和外審時利用的有效工具。建立規范、完善、評價、落實四個環節發揮著重要的作用。同時COSO內部控制框架的實行，也提高了企業管理人員、內部控制工作人員的素質。

二、H公司內部會計控制現狀及存在問題

H公司是鄭州十大民營企業之一，是一家多元化的集團型公司，創辦于1992年5月。截至2019年底，該公司已進入河南省的18個地級城市和104個縣級城市，連續十多年為河南省房地產行業企業納稅冠軍。H公司在納稅和解決當地人就業方面做出了重要的貢獻。H公司是民營企業的縮影，H公司內部會計控制的現狀和存在問題代表著鄭州乃至全國民營企業的現狀和問題。

1.H公司內部會計控制現狀

隨著市場的擴大，特別是國內很多地方都出現了新冠疫情，在很大程度上影響著民營企業的發展，民營企業面臨經營環境的不確定因素逐漸增大，這種不確定性是客觀存在的，不以人的意識為轉移。所以，企業運營過程中不可避免地出現財務風險。財務風險，來源于行業的波動性和不穩定性的特點，管理者風險意識淡薄，各種財務風險加劇，這種風險可以直接或者間接給企業帶來一定程度上的經濟損失，嚴重時可能會造成企業破產。經過COSO框架理論分析發現企業內部存在內部控制問題，H公司內部控制總體上缺乏制度上的規范性，操作過程不規范，有些職能部門雖然設立了一些操作流程，但是都只是停留在工作制度層面，卻沒有在具體的工作中得到有效實施。

2.H公司內部會計控制存在的問題

（1） 缺乏合理的會計控制

從H公司2019年-2021年的財務數據指標可以看出，H公司的財務狀況不太穩定，特別是2018年、2020年凈利潤出現負增長。2019年-2020年營業總收入同比增長率為負，說明該公司的盈利能力不穩定。流動比率代表短期償債能力，近三年該公司的短期償債能力下降，資產負債率代表企業長期償債能力。從下表可知，近三年，該公司長期償債能力曾下降趨勢。應收賬款周轉天數代表營運能力，天數越長，營運能力越差。H公司2019年-2020年周轉天數都在20天左右，2021年周轉天數是13.92天，營運能力逐漸加強。2020年國內新冠疫情出現，外界環境的變化對企業的營運能力、償債能力、盈利能力產生很大的影響，特別是2020年，經過研究分析發現，公司內部缺乏合理的會計控制是導致2020年企業運行不佳的主要原因。

（2） 信息與傳遞溝通不足

信息與溝通是整個內部控制系統的生命線，為管理層監督各項活動和在必要時采取糾正措施提供了保證。目前，H公司還沒有完善和建立企業各個部門整體信息控制系統。企業內部各個部門形成“信息孤島”的局面。各個部門相互之間在功能上不關聯互助、信息不共享互換以及信息與業務流程和應用相互脫節，導致企業信息不能及時共享，溝通不及時，嚴重阻礙了企業經營良性發展。

（3） 缺乏有效的監督機制

一個運行有效的內部會計控制離不開內部監督評價機制，才不會讓制度的制定流于形式。針對H公司目前的管理現狀，其并沒有制定符合其自身發展的相關監督評價機制，H公司雖然制定了一些規章制度，在實際的操作中并沒有積極有效去貫徹和實施，更沒有建立對內部控制執行情況定期監督和評價的機制。由此可見，H公司內部監督評價機制亟需建立、完善和執行。

三、H公司內部控制效率提升路徑

1.優化內部控制環境

內部控制的優化離不開控制環境，控制環境不僅受到企業文化和企業規章的約束，還會潛移默化影響每位員工思想。優化了企業內部控制環境，可以提升員工忠誠度、向心力和凝聚力，在工作中員工的執行力得到進一步的提升，更加積極主動去執行內部控制程序。

2.加強風險評估

針對H公司近幾年財務風險一直處于警戒狀態，稍加不注意財務風險就會加劇。而H公司內部管理人員一直沒有采取任何補救措施。這就充分說明，H公司內部管理人員風險防范意識淡薄，缺乏財務風險對企業的健康、穩定發展的影響嚴重的危機感。針對上述情況，該公司的財務管理人員、相關負責人需要制定一個財務風險評估機制進行評估風險評估，發現風險，積極主動采取措施，爭取把風險降到最低。同時公司還要定期或不定期組織員工培訓、學習相關風險知識，進一步提高員工的風險意識。企業應建立財務風險評估系統。它的工作流程一般是財務人員及時查閱相關資料，利用財務報表及時獲得有效的財務數據，分析出會計控制體系中隱藏的問題和潛在風險，并及時將情況反映給公司的負責人，及時采取措施避免潛在風險的發生。

3.完善內部會計控制活動

針對H公司目前內部控制存在很多不完善、不合理的地方，結合本公司的會計控制目標，對改進和完善公司的應收賬款、應付賬款、存貨的管理能力提出意見。

（1） 加強應收賬款的日常管理

①建立單個客戶的管理。H公司的財務人員可以做好每個客戶的基本信息、定期或不定期檢查公司的客戶是否已經突破信用額度、及時掌握客戶是否已過信用期限的債務等。

②建立完善的收賬程序與方法。H公司對客戶的應收賬款要及時催收。H公司可以采用電話催繳、派人上門催討等手段，必要時可以采取法律行動等。

③建立壞賬準備制度。H公司可以根據本公司的應收賬款的壞賬程度，適時地制定計提壞賬準備的政策，同時要進一步確定計提壞賬準備的范圍、方法、賬齡的劃分以及提取比例等。

（2） 建立完善的財務報告體系

經過查閱H公司的報表，發現該公司的報表比較單一，除了公司的主表外，公司還應該增加現金流量表、成本費用表、稅務報表，及時做到公司的財務信息公開、透明化，只有這樣才能提高企業的信息透明度，更有利于內部和外部的報表使用者做出正確的財務決策。

（3） 完善內部控制制度

針對H公司內部會計控制制度的現狀和存在的問題，進一步優化和完善內部會計控制制度，H公司應當不斷加強自身審計隊伍人員業務素養建設。鼓勵內審人員積極學習國內外知名專業審計人員先進的經驗，不斷充實自己和彌補內審人員專業能力和經驗的不足。同時，公司的審計部門辦事應該透明化、合規法、合法化，時刻反思自己的所作所為，在工作中需要改進的地方，及時進行糾正。建議能夠建立起互相牽制、互相制約的防監控制度;建立起針對日常、突發性的檢查為主的監控防線;建立起對董事會負責的專門審計機構。

4.提高信息與溝通效率

首先，企業為了防止出現“信息孤島”的局面出現，就需要部門與部門之間的無障礙溝通和信息共享，打破公司內部各個部門之間的界限。其次，定期或不定期組織員工學習業務知識、企業文化內涵，這樣員工的業務素養和員工的認同感得到提高。管理者應該意識到企業文化會潛移默化影響員工的意識。當員工認同企業文化和企業價值觀時，員工工作的積極性和主動性就會發揮出來，工作就會有干勁、有責任、有擔當。管理者應當定期鼓勵員工分享自己的經驗、信息、技術、資源，企業上下通力合作。同時打破企業內部各個部門之間壁壘，讓員工認同企業文化，激發員工的積極性和創造性，進而使企業信息與溝通效率得到提高。

5.優化內部審計組織機構，發揮內審作用

首先，要保證內審部門不受任何部門和個人的牽制和控制，在企業中要確保內審工作高度的獨立性、自主性。

其次，內審組織機構設置要合理，人員配備要得當。組織機構的設置要符合民營企業的性質和規模。根據企業的性質、特點和規模大小設置合理的內審組織機構。同時，內審人員配備要得當。要招聘一些高素質的內審人才，能夠勝任企業的工作需要。同時企業要不斷提升內審人員綜合素質。要定期或不定期地加強內部人員的培訓。

最后，擴大內部審計的業務范圍，企業的日常監督與專項監督手段并用來監督企業的日常經營活動，及早發現內部控制在設計及運行中的問題;企業要與時俱進，利用先進科學技術方法，不斷完善企業內部審計信息化建設，力爭提升企業內控效率。

綜上所述，為了能夠使民營企業健康、穩定、持續地經營，企業要建立適合自己的內部控制目標，保證企業會計信息的可靠性和完整性，不斷強化風險管理，優化內部控制環境，完善內部控制活動，提升信息與溝通效率，優化內審組織，維護企業的經營安全，最終實現企業的長遠戰略發展目標。

四、研究結論

本論文是在閱讀了大量相關研究文獻資料的基礎上，經過對具有代表性的民營企業——H公司和類似民營企業進行實地調查了解的前提下，運用內部會計控制理論（COSO框架理論）和相關財務管理理論，參照財政部頒布的《內部會計控制規范》等法律法規，針對具有代表性的民營企業H公司內部會計控制的現狀進行分析，并提出了相應的優化策略。本文將內部會計控制理論與民營企業H公司實際經營特點相結合，為H公司建立完善的內部會計控制制度和切實可行的控制方法，以使內部會計控制制度得到有效運行進行了研究，旨在幫助公司提高經營管理水平，助力公司穩健發展。同時，希望本文能夠對H公司及與其相類似的中國民營企業提供借鑒意義。

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作者簡介：展小瑞（1984.04- ），女，漢族，河南新蔡縣人，碩士研究生，講師，研究方向：財經與金融