上市公司內部審計獨立性問題研究

劉博

摘 要：上市公司內部審計是確保公司穩定經營的關鍵，為了避免上市公司金融犯罪，我國不斷完善上市公司審計制度，確保審計獨立性。本文闡述了審計獨立性的內涵及必要性，針對影響上市公司審計獨立性問題展開分析，包括我國內部審計法律、法規不完善、公司治理結構存在漏洞、內部審計機構不獨立、內部審計人員獨立性差四個方面，并從加強內部審計的法治建設、提高對內部審計獨立性的認識、增強內部審計機構和人員的獨立性、合理設置內部審計機構、完善內部審計的管理體制、合理人事安排、加強內審隊伍建設提高內審人員素質等幾方面提出了完善上市公司內部審計獨立性的相關策略研究。

關鍵詞：上市公司;內部審計;獨立性;問題策略

引言：我國社會經濟快速發展，商業環境變幻莫測，企業內部組織形式復雜，各層級存在信息孤島現象，企業運營過程中各利益主體利益分配不均，給運營帶來較大管理難度。內部審計可以避免企業內部舞弊現象，但目前內部審計監管職能受到審計獨立性制約，本文針對內部審計獨立性展開分析，發揮內部審計的控制監督作用。企業在激勵的市場競爭環境下不斷擴大業務規模，導致企業經營權與所有權分離，給上市公司財務管理帶來較大挑戰，粉飾報表、會計核算作假等事件對企業經營造成威脅，擾亂了市場經濟秩序，為了改變上市公司亂象，外部審計及監管部門難以常態化約束，還需要企業完善內部審計監管機制，發揮內部審計的客觀性、權威性、獨立性。

一、內部審計獨立性的內涵

上市公司治理涉及內容較多，為了完善企業各項工作流程，應建立有效的監督部門，內部審計是公司治理的重點，是約束企業各項經營活動按照國家法律要求執行。

1.內部審計的定義

內部審計是企業內部開展的客觀評價活動，保障企業高效運營的基礎，作為一種服務性工作，借助系統規范手段優化企業內部控制制度，促進企業預期經濟收益，發揮內部審計獨立客觀的評估職能。內部審計是改善企業經營現狀的評估行為，運用科學的手段，提高企業經濟價值，幫助企業順利達成營運目標。隨著社會經濟形勢發展，國家不斷完善審計準則，提高了內部審計準則的規范性。

2.內部審計獨立性的含義

傳統內部審計主要發揮監督職能，內部審計人員可以獨立行使審計監督權力，不受管理層及其他益于主體約束，但審計定位與公司管理層存在沖突，難以發揮內部審計作用。社會經濟發展，內部審計職能從傳統監督職能轉化為服務導向職能，在行使審計職責過程中可以發揮內部審計獨立性。內部審計人員不受外界干涉，可以直接向公司頂層管理人員匯報相關工作，對公司各環節經濟行為作出客觀判斷。因此，內部審計人員應具備誠信、客觀的職業素養，避免因各利益主體之間的利害關系影響內部審計獨立性。

3.影響上市公司內部審計獨立性的因素

第一，法律法規體系。根據我國《審計法》相關要求，我國社會審計機構不斷完善，但內部審計參照的法律較少，僅有《內部審計實務指南》、《內部審計基本準則》等供相關專業參考，對上市公司內部審計獨立性職能發揮指明了方向。第二，機構管理設置。審計機構應有公司董事會、監事會、審計委員會等作為最高層，最高層級直接領導企業總經理層級，總經理層級下設各職能部門，為了發揮內部審計獨立性，應提高內部審計機構層級。我國上市公司都具備完善的內部審計機構，但由于在日常監管服務中缺乏獨立性，弱化了內部審計機構職能屬性，很多公司將內部審計機構依附于財務部門或者行政部門，內部審計在這種不科學的隸屬層級下受到多個利益主體制約，難以發揮內部審計效能，導致內部審計機構形同虛設，難以發揮審計獨立性。第三，人員設置。內部審計機構人員一般是由財務人員或各職能部門負責人兼任，內部審計機構負責人由職能部門領導兼任，易受到利益牽扯，影響審計評估的客觀性，難以發揮審計獨立性。第四，職能定位。上市公司內部審計側重對公司經濟行為監督，輔助政府審計，但由于內部審計機構業務行為需要管理層授權，為企業戰略發展目標實現保駕護航。內部審計監督的目標是提高企業經濟效益。

二、上市公司內部審計獨立性的必要性

1.審計行業的要求及《審計法》的規定

審計法對內部審計做出明確規定，不能外界不確定因素干擾審計的獨立性，企業在開展內部審計工作中，應嚴格遵循《審計法》相關要求，避免受到各業務部門干擾，發揮內部審計重要作用。

2.內部審計目標實現的要求

上市公司內部審計應對賬目錯弊行為嚴格查處，對管理層的經濟行為實施監督，提高企業各運營管理內部控制能力，促進企業經濟效益提升。內部審計開展工作過程中，應保持客觀、公正、獨立的服務態度，確保審計結果的真實性、可靠性，為公司決策層做好數據支持，全面落實各項決策部署，促進企業戰略發展目標實現。

3.內部審計作用發揮的要求

上市公司內部審計主要是對企業的經濟行為的評估，幫助企業規避各類風險，促進經濟效益提升，助力企業可持續發展。內部審計職能發揮應確保其審計的獨立性。

4.內部審計管理體制現狀的要求

我國大部分上市公司內部審計工作是由企業決策層直接領導，內部審計任何工作行為需要請示公司決策層，弱化了企業的獨立性，審計職能不能有效發揮，各項工作受到領導層的主觀干涉，影響內部審計工作的實效性。

5.內部審計工作質量的保證

上市公司在行使內部審計職能時，應本著客觀、公正、真實的原則，如果按照上級領導意愿為出發點，將會影響審計結果質量。為了提高內部審計工作質量，應發揮內部審計的獨立性，確保審計報告的可信度。

三、上市公司影響審計獨立性的問題分析

1.我國內部審計法律、法規不完善

我國審計法隨著社會經濟發展不斷完善，推動了上市公司內部審計的獨立性，提高了內部審計人員在公司的地位。我國部分企業針對內部審計制度加以完善，但由于內部審計法律更新緩慢，上市公司很多具體性的工作在法律中不能明示，導致企業實施過程中缺乏明確依據，同時，仍有部分企業不能按照最新制度準則執行，影響審計獨立性的有效發揮。

2.公司治理結構存在漏洞

上市公司管理者未能提高對內部審計的重視，內部審計不能主動開展，是在受托責任制前提下實施，制約了內部審計獨立性。內部審計工作開展是企業管理者授權下開展，單獨執行工作不具備權威性。目前部分公司管理層片面地認為審計工作是對會計核算的查缺補漏，僅對財務相關工作進行監管，日常工作未能涉及管理范疇，導致內部審計工作范圍窄化，內部審計地位與其他職能部門相同，未能發揮其監督作用，管理者及部門缺乏對審計結果的重視，審計中發現的經營問題不能及時整改，導致風險隱患進一步擴大。

3.內部審計機構不獨立

內部審計機構受企業頂層管理者、會計主管等主觀意見影響較大，為了發揮內部審計獨立性，應在企業架構中具有較高的領導層次。公司內部審計機構是國家推動下構建，而不是自發組織，對內部審計的規范性和獨立性缺乏重視。部分企業為了應付相關機構檢查，不得已設置審計部門，隨便將審計部門隸屬到財務部門、綜合辦公室或者監事會等，弱化了審計機構權限，內部審計在開展工作中，難以發揮其獨立性，甚至企業未能構建獨立的審計機構，管理層至員工缺乏內部審計概念。目前，國有企事業單位一般成立了專職的紀律監察部門，臨時審計機構往往由單位紀檢部門牽頭，缺乏專業性，甚至在行使審計職能過程中會出現抵觸情緒，弱化了內部審計的權威性，臨時審計機構未能發揮應有監督評價職能。

4.內部審計人員獨立性差

上市公司內部審計一般由企業副職領導負責，有關人員聘任、晉升、工資福利、獎懲均由企業領導控制，因此，內部審計人員受利益牽置，在行使職能過程中受到領導主觀意愿干擾，影響工作質量，未能發揮內部審計獨立性。第一，內部審計職責。內部審計部門開展工作過程中，被審計對象為單位內部其他部門，但會給企業其他部門錯誤的職能認知，認為內部審計的價值作用是維護本公司利益，即使與國家利益發生沖突，存在違法違紀問題，也應該無條件維護本單位利益。第二，內部審計人員切身利益。企業遇到堅持原則的內部審計，會存在一定的抵觸情緒，往往會動用上級領導加以壓制，逼迫內部審計人員加入其違法行列。第三，內部審計人員安排隨意性。部分上市公司內部審計人員是由財務部門轉到內部審計崗位，部分人員屬于臨時調任，缺乏基本的審計常識，面對審計問題不能及時作出客觀處理意見，制約了內部審計工作可持續發展，弱化了內部審計的獨立性和權威性。甚至部分內部審計是由紀檢部門、行政部門調任，在行使審計職能時，會受到原來部門業務及人員影響，很難發揮內部審計的監督評價職能。第四，有部分內部審計人員業務素質差。上市公司大量兼職的內部審計人員由于精力有限，將大量的精力用在完成本職工作，無暇顧及兼職的審計工作，對國家及行業的政策動向不能深入解讀，對審計工作專業知識了解欠缺，直接影響審計工作質量，對公司決策層起不到建言獻策作用，不能規避企業潛在的經營風險。部分內部審計人員知識結構不全面，制約了內部審計獨立性職能的發揮。部分內部審計人員不能與時俱進學習，工作方式方法仍停留在傳統經驗技術上，知識更新速度慢，對現代化信息技術操作不熟練，影響內部審計工作效率。部分審計人員缺乏基本的職業素養，易被不良管理人員誘導做出損害公司的舞弊事件，影響了內部審計工作的權威性和有效性。

四、加強完善上市公司審計獨立性的建議

1.加強內部審計的法治建設

國際上加強了對內部審計的重視，內部審計師協會針對審計工作提出了相應的工作標準。我國應迎合社會導向，立法機關應不斷完善內部審計規范，提高內部審計人員法律地位、權利與責任，用法律約束內部審計規章制度，突出內部審計的重要性與獨立性。隨著近年來我國內部審計法律建設不斷完善，內部審計部門應部門依法履行相應職責，推動公司經濟管理活動不斷優化。

2.提高對內部審計獨立性的認識

上市公司決策層思想意識直接影響內部審計工作質量，為了提高企業內部審計地位，企業管理者應加強對內部審計的重視，突出在內部組織中的重要性，為內部審計獨立性發揮提供基礎。內部審計是公司保持穩定運營的基礎環節，應提高企業管理層及基層員工的重視，除了發揮監督職能，還應突出管理服務職能，對公司的運營現狀存在核算差異及管理風險進行審計，并提出相應審計意見，提高公司整體管理水平，協助企業決策層落實各項制度，增強文化底蘊，促進經濟效益提升。國家職能部門及內部審計協會應構建內部審計交流平臺，宣傳《審計法》在公司落實的重要性，促進公司決策層提高對內部審計的重視。公司內部應通過培訓、考試等形式，提高員工對內部審計的認識，使內部審計在公司發揮作用。組織內部管理者應從傳統被動轉變為主動審計，配合內部審計部門開展審計工作，促進企業戰略發展目標實現。

3.發揮內部審計機構及審計人員的獨立性

內部審計是提供公司運營效率的基礎，只有發揮審計獨立性智能，才能確保內部審計開展過程客觀、公正，為企業發展保駕護航。上市公司應按照國家審計機構發布的審計實務準則要求，實行雙向匯報機制，厘清內部審計部門之間的隸屬關系，合理設置內部審計部門。一方面內部審計部門應發揮審計獨立性職能，包括審計人員的個人福利待遇，審計經費等脫離被審計部門，不受公司決策層主觀意識引導和干涉，審計職權得到應有發揮，確保審計客觀公正性。另一方面，內部審計應突出權威性原則。內部審計行使職權在審計地位及組織架構方面應得到管理層重視，才能突出內部審計權威性。內部審計人員應具備崇高的職業道德規范，保持審計的獨立性和客觀性，被審計單位在日常運營中智能提出審計意見和評估，不能參與實際經營管理。上市公司在聘任內部審計人員時，只注重財務知識考核，導致當前公司內部審計人員對財務知識了解，弱化了企業各環節的管理審計。雖然財務收支審計是內部審計的重要組成部分，但還應對企業管理作出客觀分析。為了發揮內部審計獨立性，上市公司應設置專職審計部門，對內部審計人員招聘工作嚴格把關，加強對內部審計人員職業道德考察，避免參與審計業務中被外界利益誘惑，做出不誠實的審計行為，確保審計工作的獨立性和客觀性。

4.合理設置內部審計機構

上市公司內部審計部門不能與其他被審計部門合并設置，會影響審計監督的獨立性和權威性，應該由公司權利領導人負責，提高對審計報告的決策力，促進內部審計結果在實際運營過程中得到及時反饋，規避企業風險及管理漏洞，促進企業經濟效益的提升。企業應不斷創新內部審計管理模式，發揮內部審計獨立性職能。部分企業在董事會或者總計領下設置審計委員會，審計機構經營活動應及時向上級主管部門請示，但審計機構的人員設置、審計工作部署、審計結果等由審計委員會負責，保障了內部審計與頂層管理人員信息溝通的即時性，發揮了審計的獨立性和權威性。上市公司內部重大經營事件，審計部門主管領導有權參與，對被審計部門及時提出反饋意見，并向董事會出具預見性的審計意見，為管理層決策提供客觀依據。

5.完善內部審計的管理體制

上市公司開展經營活動中，總經理是管理責任的承擔者，內部審計機構有總經理負責任免，但由于內部審計部門隸屬于總經理管理，在開展內部審計工作中，為了維護自身利益，很容易受到總經理的主觀意志影響，難以發揮審計獨立性職能。董事會一般不參與日常經營管理活動，但由于董事會需要對日常生產經營的了解，對企業經營管理作出客觀評價，因此，為了發揮內部審計的獨立性，內部審計機構應由董事會負責，任免權應落在董事會層面。內部審計人員應主動回避自己參與的管理活動，并且，對日常運營及管理發揮監督評價職權。內部審計人員避免長時間審計統一被審計部門，避免因私人感情影響審計的客觀性和公正性。采取定期輪換崗位機制，規避審計人員舞弊行為。

6.合理人事安排

第一，內部審計人員配置。應符合公司部門計劃目標及戰略發展目標，人員配置應確保崗位勝任力，量化企業內外部人才，通過內部競聘、外部招聘等形式任命上崗。第二，內部審計人員選擇。內部審計人員在聘用環節應量化崗位職責，對崗位重要性進行分析評價，對勝任崗位人才的素質提出具體要求，注意相同專業人才的區分。第三，明確內部審計人員的崗位分工。內部審計按照不同專業分為財務收支、成本、合同、內部控制、經濟責任、經濟監督等，不同審計項目有明確的職責劃分，企業在開展內部審計活動中，應不斷強化人員隊伍素質，突出內部審計獨立性的發揮，推動企業經濟效益的提升。

7.加強內審隊伍建設提高內審人員素質

內部審計人員素質包括業務素質和道德素質兩方面。其中業務素質可以通過人才招聘環節把關，應對用人需求做出詳細安排，了解內部職位崗位勝任力需求。面試過程中應注重對教育背景、從業經驗、職業道德等考察，確保人才具備較高的業務素質。上市公司日常運營過程中應加強對人才的定期培訓和教育，不斷強化內部審計人員的專業知識。公司在培訓后應進行相應的考核，檢驗培訓結果。道德素質的培養需要公司董事會支持，提高審計機構在公司中的重要性，被審計部門的配合以及審計人員的綜合素養。從思想上約束審計人員開展審計工作中的客觀性，通過制定科學的獎懲機制，激發內部審計人員積極性，促進審計人員歸屬感，確保內部審計獨立性職能發揮。

8.實現內部審計獨立性的其他途徑

首先，應嘗試將內部審計外部化。上市公司應將內部審計業務委托給第三方服務結構，這種形式適合公司規模較小，不適用單獨成立內部審計機構，當有審計工作需要時，借助第三方審計機構發揮審計職能。公司適當將內部審計外包，可以突出審計的獨立性和客觀性。其次，實現內部審計職業化。內部審計在企業日常生產運營及重大決策中發揮重要作用，通過客觀、公正的審計結果，為公司管理層提供決策依據。內部審計管理還應發揮社會組織作用，在法律法規的約束下，確保審計結果的真實性。

五、結束語

市場經濟運行過程中，內部審計機構對推動企業可持續發展發揮重要作用。內部審計部門如果在上市公司審計活動中不能突出獨立性職能，監督評價結果很難保證客觀性、精準性。因此，上市公司應在發展運營過程中通過加強內部審計的法治建設、提高對內部審計獨立性的認識、增強內部審計機構和人員的獨立性、合理設置內部審計機構、完善內部審計的管理體制、合理人事安排、加強內審隊伍建設提高內審人員素質，確保在上市公司審計工作開展中發揮內部審計的獨立性客觀性，促進企業戰略發展目標實現。

參考文獻：

[1]張琦，孫旭鵬.政府審計獨立性提升的治理效應——以審計機關人財物改革對公務接待行為的影響為例[J].會計研究，2021（01）：

167-178.

[2]李華東.客戶依賴度、審計獨立性與企業真實盈余管理[J].財會通訊，2019（34）：21-26.

[3]張立民，彭雯，鐘凱.“滬港通”開通提升了審計獨立性嗎？——基于持續經營審計意見的分析[J].審計與經濟研究，2018，33（05）：35-45.

[4]謝獲寶，劉芬芬，惠麗麗.能力不足還是獨立性缺失——基于污點審計師審計質量的實證檢驗[J].審計研究，2018（03）：71-79.

[5]張俊生，湯曉建，曾亞敏.審計費用信息隱藏與審計質量——基于審計獨立性和投資者感知視角的研究[J].會計研究，2017（08）：88-93+95.