KD乳業財務審計風險識別與防范研究

摘 要：在我國，隨著信息技術的迅速發展和經濟發展模式的改變，注冊會計師行業將有更大的發展空間。隨著我國經濟的高速發展，我國的審計業務種類繁多，舞弊手段多種多樣，這既造成了審計工作的繁重，也造成了審計的風險。因此，審計師必須在財務觀念、財務技術、財務方法等方面進行更新，加快財務改革的速度，建立新型的財務管理制度和模式，創新我國財務管理的發展道路。本文選擇KD乳業作為研究對象，運用案例分析的方法，系統、全面、綜合地分析、解釋和最后評估，分析審計人員在審計KD乳業時將面臨的重大錯報風險和審計風險以及針對這些審計風險將提出哪些審計風險應對措施，希望為審計人員設計和執行審計程序時提供參考意見，提高審計的效率和效果。

關鍵詞：KD乳業;重大錯報風險;檢查風險;審計風險防范

一、引言

KD乳業生產規模大、市場占率高并且綜合實力強，一度位居河南省乳制品企業第一名。但是KD乳業在其上市后的第二年就進行財務造假，利用家族控制權優勢侵占公司財產、損害外部中小股東利益，導致KD乳業經營業績虧損、股價下跌，公司也被實施其他風險警示。在業內造成了廣泛的傳播，造成了極其惡劣的后果，給人一種對公司經營狀況和財務實力的懷疑，業內人士擔心，這起事件將會像乳品行業的三聚氰胺事件一樣，對整個行業造成沉重打擊。

通過本文的研究，分析KD乳業的審計風險并提出相應的應對措施，對于研究過程中發現的各種問題，使企業社會責任報告更加真實、完整、詳盡地披露，為利益相關者提供有力的支持。對建立現代企業制度、完善公司治理、促進企業健康持續發展具有重要意義，不僅可以幫助KD乳業提高自身的經營管理水平，還有助于審計人員正確評估控制風險，提高審計工作的質量，對同類企業的控制風險防范也有借鑒意義。

二、KD乳業審計風險識別

1.案例介紹

河南KD乳業股份有限公司成立于2005年，隸屬于KD集團。2015年6月30日，KD乳業在深圳中小企業板上市，公司主營乳制品、乳飲料和飲料的研發、生產和銷售以及配套的奶牛養殖、繁育和銷售等。2017年年底，一封《奶農求助書》在網絡上傳開，公司被曝光拖欠奶農奶款、員工工資、差旅費等，深交所迅速下發關注函，經過兩年的調查，發現KD乳業在其上市后的第二年就通過虛增營業收入和利潤總額進行財務造假。

2.KD乳業重大錯報風險識別

（1） 大股東侵占企業資金

根據2019年半年報，KD乳業貨幣資金高達17.53億元，但三季度報表公布后，公司貨幣資金僅2720萬元，而原本穩定在幾百萬的其他應收款突然增加到19.68億元且公司并未對其發生原因進行解釋。直到公司披露2019年財務報告時才公開承認大股東侵占資產的行為，貨幣資金2019年年末余額較2018年年末余額減少16.45億元，同比減少98.40%，主要為控股股東向公司借款。

2019年，KD乳業為大股東KD集團提供66.57億元的非經營性違規資金占用，截至期末KD集團償還47.92億元，余額為18.65億元，占KD乳業當期凈資產的比例高達118.28%。但是在2021年9月證監會的處罰告知書中，KD乳業在2016-2018年未經過決策授權審批的情況下，向KD集團及其關聯方分別提供7.85億元、24.83億元、34.06億元資金，款項當年全部轉回，但是KD乳業未在當年年度報告中進行反映，造成了重大遺漏。出現非經營性貨幣資金占用的現象說明這部分資金未對公司產生效益，直接反映了公司內部控制不完善等問題，導致上市公司資金流出從而造成資金的短缺，甚至導致上市公司陷入嚴重的財務危機，更可能損害中小股東的合法權益。

（2） 控股股東股權質押率高

自從KD乳業2015年上市后，KD乳業控股股東KD集團的股權質押比率一直維持在較高的水平，在2020年財務報告中KD集團股權累計質押其所持有的公司股份48469萬股，股權質押率為99.96%，KD集團的股權質押存在平倉風險。

控股股東在連續的年份內利用股權質押來籌集資金，說明公司資金鏈緊張且籌集資金的能力有限，這就增加了因大股東無力及時還款或因公司股價低于贖回門檻而導致控制權變更的風險。如果達到平倉線，上市公司無法支付債務，則法院可將其質押股權凍結或拍賣，在這種情況下，控股股東可能會失去控制權。為了保持股價的穩定，防止控制權的轉移或掩蓋其對公司資源的占用，控股股東可能會降低信息披露質量，讓公司表面上“風平浪靜”，實際上“波濤洶涌”。

（3） 經營業績真實性值得懷疑

根據證監會發放關于KD乳業的《行政處罰及市場禁入事先告知書》，該公司2016年-2018年的財務報表中，存在賬面金額和實際金額不符的情況。其財務數據更正情況如下表1所示：

KD乳業為了虛增營業收入，提高利潤總額，通過修改收入和費用的確認時間，利用虛開虛假銷售單以及涂改銷售單據等方法進行財務造假。2016年-2018年，KD乳業累計虛增收入超過8億元，占期間累計收入的25.11%;三年累計虛增利潤近3億元，占期間累計凈利潤的86.96%。由于KD乳業虛增營業收入和利潤總額且未披露重大信息，公司被責令改正，給予警告并罰款60萬元，而公司實際控制人張某被認定犯有嚴重違法行為，罰款90萬元，并被禁止進入證券市場10年。

2.KD乳業檢查風險識別

（1） 審計人員可能喪失獨立性

KD乳業上市后，一直聘請YT會計師事務所對其執行審計，從簽字注冊會計師的角度來看，KD乳業上市后的6年審計中，先后有四位審計人員對其進行審計，其中唐××進行審計的次數最多，為5次，張×是4次。如果某位審計人員對同一家企業提供審計服務超過一定年限后，其職業生涯將會持續很長一段時間都取決于他對該公司的審計，不論是工資、獎金還是晉升，因此，隨著時間的推移，審計人員與被審計單位之間的關系就會變得錯綜復雜。當面臨顧客提出的某些不合理要求時，審計人員往往會做出妥協或讓步，從而導致審計獨立性的喪失。

（2） 銀行存款的函證程序執行不恰當

KD乳業上市后，貨幣資金在公司總資產中占比重大，尤其是2018年，占比接近50%，遠超于同行業競爭企業，而當年公司還存在大量短期借款。近幾年的審計報告中，對于KD乳業的銀行存款等重大類別賬戶余額，YT事務所說明向銀行進行函證且收到了回函證明銀行存款不存在重大錯報。從審計程序的設計方面，YT事務所的做法符合審計準則的要求，然而從會計事務所歷年來出具的審計意見來看，并沒有對KD乳業大額異常的貨幣資金和貸款產生懷疑，也并未展開深入的調查分析，而是做出無保留意見的判定，導致該程序可能并未起到查驗、驗證的作用。

三、KD乳業審計風險應對措施

1.重大錯報風險應對措施

（1） 對大股東侵占資金保持警惕

公司的控股股東對公司的經營決策具有絕對的控制權，若無其他股東對其進行有效的監督與制約，將會導致控股股東侵占公司的利益，進而影響公司的經營業績。大股東的追逐利潤心理，很可能會導致其對上市公司的資源進行侵占，而這些行為往往會伴隨著財務舞弊、虛假等問題，從而給公司的融資環境帶來嚴重的危機，從而影響到公司的正常運作。另外，與中小股東相比，大股東對公司的經營和經營有更大的影響。

因此，審計人員在對被審計對象和所處的環境進行全面認識時，不但可以獲得更加精確的評價，還可以促進企業在運行中充分考慮到社會和公共利益，避免利用虛假的財務資料來掩飾自己的缺陷。通過全面理解大股東的經營理念、當前經營目標，可以加強對大股東的行為的預測，進而在規劃審計的過程中，使其更好地掌握審計的風險，降低風險的損失，以防范和降低風險。對于大股東具有決策權力、經營理念激進、對外投資規模大的公司，必須提高警覺性，在相關領域預先配置審計資源。在此基礎上，要加強對中小投資者權益的保護，防范大股東對中小股東的損害。

（2） 加強對股權質押行為的重視

在控制股東股權質押比例、質押資金投向、持續質押等方面，都會對審計人員的審計決策造成一定的影響，特別是在涉及到管理層的重大判斷和評估時，審計人員必須將這些風險作為關鍵審計事項加以重點考量。當前，股權質押已成為資本市場中的一大熱點，也日益引起了學術理論界的重視。審計人員可以靈活地使用審計取樣，以風險評估為依據，對風險高的領域進行審計，逐一地判斷其是否存在重大錯報風險，并對其進行綜合分析，以制定相應的風險管理措施。在風險管理中，審計部門要更多地關注公司的股權質押問題，從定性和定量兩個方面進行評價，權衡風險的承受能力與費用效率，從而為公司制定相應的風險規避、風險分擔、風險轉移等對策。在審計工作中，審計人員要積極運用各種手段，應對各種復雜的業務活動，以達到提高審計工作效率的目的，同時也可以有效地評估股權質押所帶來的風險，以便更好地進行審計，以減少審計風險。

（3） 對被審計單位提供的證據保持懷疑

對所獲得的審計證據，審計人員應當充分保持懷疑態度，對合同中存在的一些問題保持警惕，如合同的落款時間與實際進行工作的時間不相同、合同內容存在諸多缺陷、不完善等;在被審計單位的賬簿背面所貼的原始憑證是否存在問題，比如原始憑證賬目收款人與記賬憑證賬目匯總記錄是否為同一人、是否使用不符的原始憑證、是否依照財務管理制度規范財務處理流程、是否存在財務未公開信息等，并對存在問題進行整改和規范;企業的發票內容與出庫單等有無不符之處，企業記賬憑證賬目的內容與會計憑證賬簿中所記載的不符等。

對審計中檢查出的問題，要嚴肅處理，對未按要求整改或整改不力的單位和相關責任人，要嚴肅追究責任，堅決杜絕屢審屢犯的問題。對公司日常監管和專項檢查中發現的問題或需要公司進行警示的問題，并與公司進行溝通，并要求公司進行整改。對第三方評價、綜合核查、媒體暗訪等方面的問題，要及時作出反應，及時分析，對與實際不符的問題進行耐心的說明，并提供有力的證據。在此基礎上，加強對審計法規定的審計主體責任的宣傳，為審計工作創造一個和諧的法治環境，保證審計咨詢工作的正常開展。

2.KD乳業檢查風險應對措施

（1） 嚴格遵循簽字注冊會計師定期輪換的規定

為提高會計師事務所的審計質量，規范審計人員的工作和職業道德，使其重拾信心、盡職盡責，會計師事務所必須嚴格遵守定期輪值制度。另外，目前我國的審計行業與上市公司處于“僧多粥少”的局面，會計師事務所在追求績效的同時，也可能存在與公司相互勾結、串通舞弊的現象。而且，一些會計師事務所為了競爭顧客，往往會故意壓低審計費用，從而使審計的質量不斷下滑，有的甚至會為顧客隱瞞問題。如果不進行周期性的輪換審計，審計人員就會因為自身的固定思維方式而無法在審計中發現新問題，從而忽視其中重大錯報風險。而在輪換之后，新的“血液”將會給審計人員帶來新的思考和工作方法，從而更好地發現隱藏的問題，從而提高審計的質量。

KD乳業作為一家大型農業類企業，受到行業固有特征的影響，審計難度大、范圍廣、程序繁瑣，審計人員稍有不慎就可能忽視某些存在的造假領域。同時KD乳業已經兩次被出具非標準意見的審計報告，2019年也已經被證監會給予處罰，因此對于承接 KD乳業后續審計業務的會計師事務所更需要小心謹慎，對選派的審計人員執行嚴格的定期輪換制度，防止“一評終身”或者“一聘終身”。會計師事務所除了保持必要的獨立性外，還應對客戶所處行業有深入的了解，進而提高其專業能力，審計人員應隨時選擇不同的期中時點進行審計，打亂被審計單位的預期，達到震懾和防范違規行為的目的。

（2） 增加分析程序的運用

在開展審計工作的時候，審計人員要時刻保持應有的警惕，認真地審核企業所提供的信息，并從中發現問題，強化反饋，及時、準確、真實、全面地掌握企業的財務信息。在審計工作中，審計人員要運用各種手段，對復雜的業務活動做出反應，制定有效的審計計劃，最大限度地發現潛在的重大錯誤，在一定程度上提高了審計工作的效率，降低或規避了審計風險，確保了審計工作的質量。在進行審計時，審計人員要對大量的資料和數據給予特別關注，例如，公司的財務報表審計必須對公司的償債能力、營運能力及其他一些指標進行清楚的分析。特別是對大額資金的流向，審計師還要與有關單位的主管取得必要的證據，或直接與有關銀行溝通函證。審計人員確定適當級別的風險，對可疑事件進行更加準確的分析。通過對財務報表和非財務數據的對比，驗證會計報表數據的真實性。通過對風險的逐一判斷，并對其進行綜合分析，以確定其風險管理的途徑。在出具審計報告的過程中，審計人員必須使用分析性審計的方法來完成對審計風險的最終控制。

四、結語

綜上所述，企業虛假披露，審計人員未能發現問題，導致利益相關者的利益受到損害。將YT會計師事務所審計農業類上市公司KD乳業作為案例，以審計風險模型為理論基礎，分析KD乳業內部控制環境薄弱、大股東侵占企業資金、控股股東股權質押率高、經營業績真實性值得懷疑以及審計人員可能喪失獨立性、銀行存款的函證程序執行不恰當等審計風險，最后提出對應的審計風險防范措施。

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作者簡介：羅方原（1999.01- ），女，漢族，河南駐馬店人，研究生在讀，研究方向：審計風險