基于公司治理的內部審計優化研究

【摘? 要】近年來，隨著我國經濟的高速發展，國際國內市場環境都發生了巨大的變化。完善的企業內部控制體系，能有效降低公司經營風險，優化公司治理結構，同時也是企業持續健康發展的基礎。然而，在調查過程中發現，很多公司的內部審計在發展過程中出現了機構設置不合理、缺乏質量控制等一系列的問題?；谝陨蠁栴}，論文從公司治理的角度出發，闡述了公司治理與內部審計之間的關系，分析了內部審計普遍存在的問題，提出了內部審計的優化策略，以期提高企業治理的整體水平。

【關鍵詞】內部審計;公司治理;企業

【中圖分類號】F239.45? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）05-0067-03

1 引言

黨的十九大提出，要切實推進國家治理體系和治理能力的現代化。因此，現代企業如何有效地進行公司治理，已經成為管理層所重視的問題之一。隨著經濟的迅速發展，企業所面臨的內部風險和外部風險也日益劇增。對現代企業來說，內部審計作為公司治理的一部分，為企業的健康發展起著保駕護航的作用。對于公司管理層來說，內部審計是自我控制、自我約束的一種手段。對股東來說，內部審計是有效保護投資者權益的主要屏障。因此，如何有效地進行公司治理，提高公司內部審計水平，提升審計質量，成為了相關人員的關注焦點。

2 公司治理與內部審計

2.1 公司治理

公司治理是公司存在的基礎，它可以看作公司管理以及公司管制，是由制度、文化、法律等一系列內容構成的一套約束公司經營管理的機制。公司治理的本質是一種制度安排，它與公司的經營目標一致，是企業在經營過程中的一種重要的制度架構。通過這套制度的安排，協調了企業的投資者、經營者和其他相關利益者的關系。隨著中國市場經濟的迅速發展，公司治理成為很多學者所關注的熱點問題。從目前的研究成果來看，主要方向集中在公司治理的內涵以及如何提高和改善公司的治理水平等方面。

2.2 內部審計

內部審計是企業、事業單位及行政單位開展的一種組織內部的治理活動，它通過運用一系列系統化、規范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，旨在監督與復核企業內部相關財務情況等的真實性、合法性及有效性，旨在幫助企業實現價值增值，提升運營效率。科學的內部審計活動是公司治理的重要組成，它能夠有效地識別出企業在經營中所面臨的風險，根據企業運營情況，向管理層提出合理的意見和建議，從而提高企業的管理水平。根據近年來文獻資料統計的結果來看，目前國內學者對于內部審計的研究主要集中在內部審計在實際中的應用及內部審計實施結果的評價兩方面。

2.3 公司治理與內部審計的關系

內部審計屬于公司內部的治理活動，良好的內部審計對公司治理有著良好的推動作用。根據學者們的研究顯示，在企業所有權與經營權相分離的情況下，內部審計的監督職能有效地減少了信息不對稱的問題，從而使企業各方的權益得到有效保護，責任得到有較履行。內部審計的咨詢職能，使內部審計具備了管理層助手的功能，從而成為保障經濟責任履行的治理機制，同時也成為企業公司治理的重要組成部分。因此，公司治理與內部審計二者之間是相輔相成，相互促進的。健全的公司治理機制，可以保證內部審計具有明顯的獨立性，同時，健全的內部審計是公司治理機制的重要組成部分，通過內部審計可以落實評價以及監督功能，提高公司治理水平，因此內部審計是完善公司治理的重要手段。二者的最終目標都是通過其運作來確保公司健康、有序地發展，從而保障股東權益不受損害，達到公司長期健康發展的最終目標。

3 內部審計在公司治理中的作用

3.1 提升企業內部質量管理

對于內部審計工作而言，需要以企業經營活動為抓手，對企業的經營管理進行實時監控，從而確保企業的正常運行，全面提升企業的內部管理水平。有效的內部審計可以對公司內部經營活動的運行起到良好的監督和促進作用。通過內部審計工作，可以有效加強企業內部工作人員對工作流程標準的遵守，對員工的行為加以約束，從而提高工作效率。另外，內部審計部門還通過對企業的管理層的業績評價，考查其履職情況，分析其存在的問題，從而有效地幫助管理層發現其經營管理中的漏洞，進而使得內部質量管理得到全面的發展。

3.2 有利于強化風險控制

隨著市場的多元化發展，企業之間的競爭日益激烈，企業在經營過程中面對的風險越來越大。為應對各類風險的發生，企業應制定一系列的管理控制措施，其中內審就是重要的一部分。內部審計的工作職責之一就是通過專門的方法，識別企業經營過程中的未知風險，并提出防范風險的意見和建議。另外，內審部門還應利用內審的結果，剖析問題及風險發生的原因，協助業務相關部門修改制定工作計劃，從而有效地降低風險、控制風險，提高公司的風險管理水平。

3.3 有利于提升會計信息質量

內部審計具有監督和經濟評價職能，財務部門作為在會計核算、資金管理的核心管理部門，是內部審計的工作重點對象之一。通過內部審計，可以有效地掌握企業的財務收支狀況，避免財務信息存在失真的現象，確保財務信息的真實性和完整性。特別是在所有權與經營權相分離的現代企業制度下，內部審計能夠有效地減少所有者與經營者之間的信息不對稱現象，使企業的管理者和投資者都能獲得可靠的財務信息。

4 內部審計在公司治理中存在的主要問題

4.1 管理層對內部審計的重要性認識不夠

隨著市場經濟的不斷發展，公司治理的理念在不斷地進步。公司治理的作用就是保證受托責任能正常運行，而內部審計在確保受托責任正常運行方面起著重要作用。根據企業的治理現狀分析，很多企業的管理層還是存在著傳統的審計觀念，對內部審計工作的重要性認識存在一定的偏差。由于內部審計部門采用的是間接轉輔增值的工作方式，這就導致了很多管理層人員無法直接認識到內部審計工作可以在一定程度上優化企業的業務流程，減少內外部風險，實現企業價值的提升。因此，很多企業的管理層往往會為了節約企業的開支，縮減內部審計部門的經費支出。管理層的這種做法會導致內部審計部門在開展工作時受到各種限制，進而無法正常發揮內部審計應有的職能。

4.2 內部審計程序不夠規范

內部審計程序的規范程度決定了內部審計工作的最終效果。由于目前我國在制度層面上對內部審計工作的操作規范尚未得到完善，可以參考的法律文書僅有《審計法》《內部審計基本準則》等。因此，這就導致在實際工作中，由于制度規范等的缺失，很多企業的內部審計工作都是以審計人員的工作經驗為依據進行開展的。根據調查，內部審計程序的規范性問題主要反映在以下幾方面。

4.2.1 企業內部審計相關制度不夠健全

根據對我國已建立內部審計制度的大中型企業的調查顯示，目前，企業對于審計制度的制定重點在于審計流程方面的管理，對于審計質量控制管理制度的制定還是比較缺乏的，例如，在內審工作結束后，對于發現的問題如何進行整改，很多企業由于制度上的缺乏，并未引起重視，這就導致了內部審計結果大打折扣。因此，由于內部審計工作制度的不健全、不規范，限制了內部審計在內部管理中的作用，從而阻礙企業的未來發展。

4.2.2 內部審計方法和手段落后

根據我國目前企業內部審計的工作情況來看，審計工作以檢查業務的合規性為主。很多企業的內部審計工作由于各種因素的影響，還停留在傳統手工查賬的方式，以事后審計、現場審計等方法為主，進而對經營管理業務進行評價，審計工作的方法和手段都比較單一。以傳統審計方式進行內審，由于受到時間、人員和成本等各類因素的限制，在很多情況下，對于不同的審計對象，審計人員也只有采取抽查法進行單一模式的審計，這樣做的結果會使得審計沒有重點，審計范圍相對狹窄，在浪費人力物力的同時，還提高了內審工作的風險。因此，審計工作方法和手段的落后，會嚴重影響內部審計工作的質量和效率，使審計工作的時效性大打折扣，審計成果無法被企業經營管理所利用。

4.3 內部審計工作缺乏獨立性

根據調查顯示，不少企業由于公司治理結構在運行過程中存在著問題，因此企業的內部審計機構的獨立性受到了影響。審計工作體系的規范性影響著整個審計工作的專業性和審計質量有效性。目前，我國的內部審計機構的架構主要有兩種形式：第一種，在董事會或者監事會下設置內部審計部門，即內審工作對董事會或者監事會負責，受其領導管理;第二種， 在總經理室內設置內部審計部門，即內審工作對經營管理者負責，接受總經理的領導。這兩種形式從表面上都可以保證內部審計部門工作的獨立性。但就實際運行的結果來看，由于內部審計部門從組織層面的角度來講，與企業的其他業務部門包括財務部門是平行一致的，因此，在內審工作的開展過程中與其他部門發生摩擦時，就不可避免地會影響其工作質量。另外，由于很多內部審計部門的工作人員都是財務人員出身，之前都有從事財務工作的經歷，因此，在審計工作開展時，面對財務部門的同事和領導，往往會有很多顧慮，這就導致了很多內部審計人員在開展正常工作時常常會“有所保留”，從而阻礙了內部審計工作的實施，導致審計工作無法確?？陀^性。

4.4 內部審計人員自身問題

高素質的審計人員隊伍是審計工作高質量開展的前提和保障。從目前大多數企業內審人員的配備情況來看，存在審計人員的數量有限和專業能力欠佳兩個方面問題。管理層出于對企業的人力資源成本的考慮，對于企業的內審人員數量配備上往往很有限。對于規模大、業務量多、涉及領域廣的企業來說，內審人員數量的不足，導致現有內審人員工作負荷大，最終將嚴重影響內部審計工作的質量。另外就是關于內部審計人員的專業能力問題。根據調查數據顯示，內審人員的專業背景不外乎會計、財務管理、審計等，在企業業務日趨多元化的今天，對內審工作也提出了更高的要求，原先單一的會計、審計知識已無法滿足工作需要。因此，受到專業知識水平的限制和思維模式的局限，很多內審人員缺乏一線的管理、業務、工程方面的經驗，這些工作經驗的缺失，最終會導致內審工作開展時，內審人員難以結合企業實際情況，為企業的管理層提出具有可行性的意見和建議，從而導致審計方向發生了偏離。

5 公司治理視角下加強內部審計的具體措施

5.1 優化公司治理結構，保證內部審計工作獨立性

在現代企業管理制度中，審計人員的角色已經向著服務、評價和監督三者并重轉變。因此，作為企業的管理層，應該正確并客觀地認識到內部審計工作在公司治理過程中的重要現實意義，并應在公司內部自上而下地幫助和推動內部審計制度的制定和完善。無論是在董事會領導下的或是經理層領導下的內部審計機構，都是公司治理的重要組成部門，因此應該在制度層面保證內部審計工作的獨立性。在人員設置和配備方面，應當制定專人專崗，定期輪崗的制度，保證內部審計工作崗位的人員能夠獨立于日常經濟業務之外，盡量減少外部干預，保證其在業務層面的獨立性。審計部門只有保持充分的獨立性，才能發揮在企業戰略層面的參謀作用。

5.2 健全內控制度，支持內審工作

對于企業來說，完善的內部控制制度能夠使企業的內部資源得到更好的利用，在增強企業競爭力的同時，更好地促進企業的健康發展。在內部控制體系的建設過程中，監督機制的落實有著重要的現實意義。因此，每個企業都應該根據自身的業務情況，結合經營管理的要求，建立相應的內控制度。通過內控制度的建設了解企業在經營過程中存在的風險點，同時將信息與內部審計工作進行及時溝通，互相分享，從而更加有效地為內審工作提供支撐。

5.3 加強信息化建設，實現科學管理

在互聯網信息技術高速發展的今天，傳統審計技術與數字化手段相比，在審計范圍、審計效率及審計精確度方面存在著很大的差距。因此，企業應利用好大數據、云計算等技術手段，開展內部審計工作。新技術的運用，有利于企業構建全新的數據資源分析模式，特別在數據源的采集和分析等方面體現出了巨大的優勢。對于常規業務，可以通過計算機學習，建立相關分析模型，減少人工工作量。對于復雜業務的處理，內部審計工作人員可以通過各類數據平臺采集到海量的數據，進行分析和對比，在提高工作效率的同時，還克服了傳統審計手段下因為數據不全面而導致的片面性弊端。

5.4 提升內部審計人員的專業素質

要提高內部審計的質量，首先就必須注重在崗內審人員專業素質的培養。對于企業來說，應從長遠角度發出，建議專門設置經費用于內部審計人員的進修和培訓，內容可以包括財務、技術、法律、業財等方面。同時還可以設置相應的激勵措施，鼓勵內審人員通過各類渠道，不斷提升職業技能和職業素質，包括參加各類執業資格考試，提升內部審計人員的專業素質，也可以參加行業協會等組織的培訓和考試，從而增加內審人員的知識儲備。其次，企業也可以為內部審計機構增加新鮮血液，在引進人才方面，要考慮適當地引入熟悉計算機工程技術的復合型人才，以便于在分配工作時可以結合不同人員的特點，做到揚長避短、合理分工。

6 結語

綜上，公司治理與內部審計之間有著千絲萬縷的內在聯系。隨著經濟的高速發展，內部審計在公司治理中的作用已經越來越明顯，有效的內部審計是實現公司治理目的的重要保證。本文建議通過優化公司治理結構、保證內審工作獨立性、健全內控制度、加強信息化建設及提升內審人員專業素質幾方面著手完善公司治理結構，實現公司戰略目標。

【參考文獻】

【1】孫麗穎.基于價值模型的增值型內部審計研究[J].財會通訊，2021（11）：131-134，156.

【2】趙磊.企業會計內部控制的優化策略分析[J].現代商貿工業，2019（36）：92.

【3】李建紅，周婷媛.公司治理、內部審計質量與企業成長性[J].財會通訊，2019（9）：20-24.

【4】谷元平.獨立審計、內部審計與公司治理[J].納稅，2018（20）：220.

【5】邊瑩，孟龍森.淺談內部審計在公司治理中的作用[J].現代商業，2018（12）：122-123.

【作者簡介】吳節（1983-），女，浙江紹興人，講師，從事會計專業教學研究。