企業內部控制業務流程的控制點分析

摘 要：隨著我國改革開放的不斷發展，市場經濟模式的深化，國內市場經濟發展形勢比較理想，呈現一片欣欣向榮的發展景象。很多企業在市場經濟中誕生，并得到了快速發展。企業內部控制業務流程涉及面比較廣，把握其關鍵控制點對于促進企業內部控制目標實現具有重要意義，企業認識到這一工作的重要性，并能夠把握內部控制業務流程控制點，對于促進內部控制業務規劃和發展而言都有重要意義。本文分析了企業內部控制的基本內涵，梳理企業內部控制業務流程，并積極探索企業內部控制業務流程控制點，為企業內部控制業務流程的有效控制提供思路和指導。

關鍵詞：企業;內部控制;業務流程;控制點

我國市場經濟發展取得現階段的成效，各行各業都有巨大貢獻，目前，企業內部控制體系還沒有形成，這使得企業內部控制業務工作在企業管理中的實際優勢也不能突顯出來。新時代，內部控制是衡量企業管理能力的重要標準，也是企業能夠更好地適應市場發展環境的需要，對于解決企業現階段的管理矛盾具有一定積極作用，是企業現代化發展的必然要求。目前一些企業的內部控制業務流程控制點把握不準確，相關內部控制制度和措施不完善等，這些都不利于企業內部控制目標的實現。

一、企業內部控制概述

內部控制制度是否完善，將會直接影響到企業的財務風險，而開展有效的企業內部控制，可以促進企業財務風險發生概率的降低。COSO內部控制框架中，將監督審查、風險評估、控制活動、信息與溝通、控制環境五要素作為主要內容，它們取決于管理層對于企業的經營管理方式，并融入到企業管理過程的本身中去，通過對這五要素的規范過程達到企業內部控制的目的，是目前世界上應用最廣泛的內部控制框架。

企業內部控制是企業董事會、監事會、經理層以及全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的重要過程。內部控制目標是加速企業規范化、法制化、高效化發展的保證。對于現代企業而言，內部控制對于促進企業資產安全、提升發展經營成效、提升企業核心競爭力等都具有重要價值。企業需要從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監管等方面做好內部控制管理，實現管理創新和發展。

二、內部控制流程梳理

1.不同類型的企業內控特點

對于小型企業而言，內部控制的做法就是單一的財務制度和授權措施控制，例如，在管理中制定費用報銷標準、借款限額、采購負責人制度等，對于企業關鍵成本費用項目進行管理，對重要資源和要素管理等，注重重要員工信用背景把控，做好對其表現的評價，制作內控系統報告等。

對于中型企業而言，內部控制主要是在事后進行。因為這類企業發展規模相對較大，企業組織結構會根據市場擴大而擴大，內部資金、存貨運作量都比較大，事后的內部控制中，通過會計核算，進行定期核對和盤查資產等，為企業提供相對完善的會計信息。內部控制的方法從內部控制制度向相關工作節點滲透，能夠在業務流程中進行控制，結合業務構建相對完善的內部控制制度。而內部構建的相關內控制度之間也存在一定的限制性，如，憑證和記錄、獨立檢查、適當授權等，比較關注成本和效益點。

對于大型的企業，其內部控制一般都構建了全面的內控體系，設立專門的內部內審崗位和部門，可以通過外部會計師事務所實現控制目標。

2.內控梳理的基本要求

企業構建內部控制流程需要以客戶規律和基本法作為參考和依照，在進行內部控制流程梳理中，要以企業實際情況為出發點，在企業整體有效的層面構建合理、動態的內部流程體系。

構建內控業務體系中，需要盡可能縮短管理鏈條，構建扁平化的組織結構，為企業的流程化管理目標實現，需要對于過多的管理層級進行壓縮，確保在四級水平內，做好合理授權。相關部門、崗位設置要盡可能精簡、高效，崗位設置需要因事設崗，確保管理度的把握。

此外，還要構建統一規范格式。在企業內部控制業務流程管理制度制定上，格式要做好統一和規范處理，確定不同的管理等級和具體要求，確保相關制度內容清晰、詳細。

3.業務流程和制度框架梳理方法

企業要構建內部控制業務流程和制度框架，需要充分把握內部控制現狀，確定流程梳理項目范圍，再將內部控制流程梳理搭建起來。在進行搭建中，要充分好了企業發展特點和現實，結合行業性質對業務流程框架做好確定，納入內部控制建設中：

第一，部門負責人訪談。主要就部門負責的工作內容和職責進行訪談，以此來劃分部門主責的一級和二級流程。

第二，部門員工訪談。就員工工作內容、職責以及可參照的企業制度進行訪談，以此來確定二級流程，做好二級流程細化，形成三級流程。

第三，部門負責人和員工確認并修訂，對已劃分的三級業務流程交給部門負責人和基層員工確認，完成最后的修訂工作。

第四，制定流程編號。

三、企業內部控制業務流程控制現狀分析

1.業務流程零散，財務管理風險防控制度不完善

在我國企業中，一直以來各個核算單位的流程都未能形成一致的管理權限，而隨著企業規模的不斷擴大、業務范圍的不斷拓展以及內部層級的不斷復雜化，原來的管理模式使得內部控制業務流程效率被弱化、內部管控風險被提高，尤其是各個分企業項目管理模式的不同，各種粗放化、復雜性的小流程使得企業總部在對各級企業和項目的財務統一上變得越來越難辦，造成企業自身核心驅動力下降，必然會導致企業內部人員治理、經營管理風險的提高。

新時代，企業需要承擔更大的社會責任和品牌效應，這些也是企業發展的內在動力，所以需要提升重視度。在具體工作中，很多企業并不關注對企業文化的管理，忽視風險控制，所以沒有形成的內部控制業務流程和風險管控制度，這對于企業的長遠發展而言是有一定阻礙的，只有做好企業內部控制業務流程控制措施，才能夠最大限度地保障企業的發展利益，促進企業的發展目標穩步推進。

2.企業內部控制尚未進行流程化設置

企業內部控制工作，對于不同企業而言有不同要求。具體來看，實業經濟和互聯網經濟發展逐漸存在的差異比較大，企業要解決生產制造中的一些突出問題，必須做好服務規劃設計和引導工作，這些都需要和相關部門有效對接，相互配合才能實現。不過，在期間因為合作企業單位的不可控因素影響，可能會導致企業的風險不斷增加。一些企業單位在業務流程設置中，因為內部控制沒有將部門基本職責劃分出來，傳統理念無法有效滿足現代社會發展需要，這樣就很難根據行業標準來執行企業內部控制模式和計劃，對于企業內部控制的實際效率和秩序都會產生影響，會造成內部資源、資金等浪費，不利于提升企業的經濟效益。一些企業內部控制業務流程設置不規范，具有一定的隨意性，這些也會影響內部控制效果，對于促進企業內部控制管理和業務流程規范化開展都是有消極影響的。

3.內部控制管理能力低下，人員管理技能培訓有限

在企業中，開展內部控制的業務流程控制，對于相關管理人員和內控人員都提出了更高的要求，需要企業內部管理和內控人員具備一定的管理技能和專業化水平。從目前多數企業的內控控制相關工作人員的整體專業性和素質來看，還存在一定的不足，很多企業中并沒有設置專門的內部控制業務流程控制崗位或部門，內部控制工作主要是企業財務管理人員的工作內容，其他基層員工、企業領導等參與性不足，這樣的內部控制也很難保證實施效果。

尤其是中小企業，他們的內部控制基于成本節約考慮，幾乎沒有設置專項崗位和人員，所以內部控制業務流程控制能力和水平有限。而對于企業財務管理人員而言，他們日常的工作任務比較繁雜，工作量大，所以他們對于內部控制中的業務流程控制點把握上也很難做到全面，企業對他們的內部控制專項技能培訓有限等，這些都導致企業內部控制業務流程控制點把握不準確，控制效果不理想，不利于企業的經營利潤提升。

四、企業內部控制業務流程的控制點探究

1.完善內控制度，做好風險管理

在進行企業管理的過程中，企業需要完善相關的管理制度，并掌握企業具體且實際的發展情況，從而根據具體情況，不斷地修訂完善企業內部控制業務流程管理制度，對企業的員工進行制度化管理。制度管理的重點在于要抓好對于差旅費的管理、公務接待費的管理、辦公費的管理、項目資金的管理以及固定資產的管理等具體措施。企業內部的辦公室要明確各項流程和程序，比如從支出審批流程、報銷的范圍到報銷的具體標準等，企業得對各部門的報銷人員進行明確要求，按月向企業的財務辦公室上報各類資金的支出情況，確保各類資金的使用做到可控、規范、安全;企業在日常財務的管理中，相關負責財務管理的工作人員能夠嚴格地遵照企業制定的內控制度，去進行相關的財務管理，從而能夠有效地提高企業的財務內控水平。通過制度化的管理，不斷地促進企業內部控制管理的規范化和制度化，降低企業財務風險的可能性。

此外，對于現代企業而言，風險管理也是內部控制目標實現的關鍵，企業在內部控制流程的控制點把握中，要將企業財務風險評估作為企業的重要內控工作之一，要重點關注企業財務風險方面的管理內容和工作。對于評估企業的金融風險，企業就要制定完善的管理制度。同時完善自身的內控制度，進一步規范企業內部的財務流程，通過制度來規范流程，使企業在財務資金使用管理方面上，能更加的科學、規范與透明，在此基礎上，也能使企業對于防控廉政風險的能力方面有所提升，從而達到規范財務管理、降低財務風險的目的。因此，企業以及相關企業應緊密結合行業實際，從制度上，對財務監管方面予以加強，推動企業健康發展，共同營造良好的誠信氛圍。企業通過積極完善內控制度，構建與內控制度相適應的企業內部控制業務流程控制方案，強化內部風險管控，真正突出管控重點，確保企業內部控制效益實現，促進企業核心競爭力提升。

2.注重內部控制流程化設置，優化內部審計工作

新時代，在激烈的市場競爭環境中，要切實提升企業內部控制業務流程控制水平，必須要把握企業內部控制業務流程，構建完善的內部控制評價機制，做好內部控制業務體制完善，通過構建內部控制評價體系，確保企業可以結合目前的生產狀況，結合相關市場發展趨勢，做好科學管理布控工作，確保企業內部各層級都能夠朝著同一個目標努力，實現企業經營目標。這種內控制度流程優化設計，對于企業內部控制業務穩定開展，防止企業無法適應內控制業務內容導致的管理分歧問題出現，有利于成功的內部控制經驗傳播。企業要積極開展內部控制活動，促進內部控制機制有效落實，內部控制評價體系構建是企業深化內部控制業務實踐的需要，對于企業的內部控制規劃也有重要意義。企業需要結合內部控制活動開展現狀，分析企業未來發展目標和問題，在保證企業穩定運行的基礎上，做好對企業經營發展中的主要風險進行評估，制定風險規避方案，確保內部控制取得理想成效。

此外，針對現階段企業內部控制業務流程控制中的提出問題，企業要強化內部審計工作開展，提升內部財務監督水平。企業要加速完善自身的內部審計制度，做好對財務的監督。企業在經營中要積極做好財務審計小組工作，將財務審計工作計劃按時執行下去，重點對企業的財務收支、經濟活動、紀律等進行審計，保證收支真實性和合法性。在內部監督中，財務管理人員和部門之間要相互督促，保證財務內控制度的有效執行，及時發現問題，采取有效措施進行處理。

3.注重內控人才培養，提升管控水平

企業內部控制業務流程控制點把握中，相關管控人員的專業化、技能水平、管理能力等對于內部控制目標實現也有重要影響。為進一步提高中心內部管理水平，加強企業內部控制風險防控機制建設，增進職工對內部控制體系的認識，可以組織企業員工進行內部控制專題培訓。從個人、單位、國家三個層面的風險防范需求作為切入點，分析企業內部控制工作開展的必要性。培訓過程中以企業內部控制規范貫穿始終，結合具體案例，從預算控制、收支業務控制、采購控制、建設項目控制、資產管理控制和合同控制等多個方面，對如何進一步推進內部控制實施工作進行深入講解。讓廣大企業員工明確，內控建設不是一勞永逸的，要不斷采取定期檢查、報告、調整和培訓等措施，才能確保內控工作做出實效。

現階段，內部控制工作越來越引起企業的重視，在企業管理中的地位不斷提升。多數企業在開展內部控制工作以來，在各部門的協作配合下取得了一定的成效，但實施過程中仍然存在一定的問題，如預算執行不科學、資產管理不規范、部分同志對內部控制還存在認識偏差等。廣大干部職工要深刻認識到，內控建設不僅是財務部門的事情，也不只是單位負責人的職責，而是整個單位共同參與的一項管理活動。每位職工都是內控建設的責任主體，內控實施過程中的任何一個環節出現問題，都會影響整個單位的健康發展。我們要持續將內控建設作為提升單位內部管理水平的重要抓手，各科室各司其職，相互配合，針對目前工作開展過程中仍然存在的風險點，不斷完善內控關鍵環節，規范各項工作開展，真正發揮內控體系的風險防范作用。

對企業員工進行內部控制業務流程控制點和控制技能培訓，可以圍繞《內部控制與風險防控》的專題，從外部風險案例和風險內控基本框架、審計巡視問題發現與內控建設思考、新時代的新要求和新舉措三個方面，深刻闡述內部體系建設和風險防范的豐富內涵，完整分享內部體系建設執行和風險防范化解的實操體會，為企業科學高效地發展城市新產業提供有價值的指導。可以通過豐富的培訓案例，以企業推進管理大提升為契機，以企業內部控制和風險防范培訓學習為抓手，深入研究企業經營管理各體系各環節，重點做好自己能夠管控好的風險，超前防范外部市場風險，逐步形成以系統及理論指導日常經營的習慣，推動企業未來發展之路行穩致遠。

五、總結

新時代，企業正在面臨著激烈的市場競爭，在市場經濟中，如何保持自身的競爭優勢，是所有企業都需要深入思考的問題。從目前企業的內部控制業務流程控制情況來看，其中還存在一定的不足，缺乏完善的內控制度，風險管理意識淡薄、內控流程化設置不足，缺乏高素質內控人才等，都在一定程度上限制了企業的發展，對此，本文提出要完善內控制度，做好風險管理、注重內部控制流程化設置，優化內部審計工作，同時，要注重內控人才培養，提升管控水平，通過多樣化的內控措施應用，促進企業內控水平不斷提升，加速企業發展和升級。

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作者簡介：宋世坤（1973.09- ），男，漢族，湖北赤壁人，本科，副教授，研究方向：企業內部控制、財稅理論與實踐、職教改革