新時代稅制改革對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展的影響

胡爭妍

黨的十八大以來，我國經(jīng)濟社會發(fā)展邁入了新時代。隨著脫貧攻堅戰(zhàn)役取得勝利，鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的全面實施，對農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提出了更高的要求。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)作為農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的生力軍，為農(nóng)民創(chuàng)造了就業(yè)機會、提高了整體收入水平，特別是在受新冠肺炎疫情影響的當下，為壯大縣域經(jīng)濟、深化農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革發(fā)揮了重要作用。但總的來說，我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)當前仍存在經(jīng)濟效益不高、創(chuàng)新能力較弱等問題。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的特點

《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》對“鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)”的概念做了詳細定義。從主體上來看，是農(nóng)村集體經(jīng)濟組織或農(nóng)民投資為主，從地域上來看，其生產(chǎn)經(jīng)營場所是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（包括所轄行政村），從經(jīng)營范圍來看，需從事支援農(nóng)業(yè)業(yè)務，例如從事農(nóng)產(chǎn)品加工、儲存，發(fā)展休閑農(nóng)業(yè)等第二、三產(chǎn)業(yè)。其具體特點有：

一方面，發(fā)展歷史久且前景廣闊。新中國成立初期，依托地方工業(yè)基礎，產(chǎn)生了社辦企業(yè)、社隊企業(yè)。改革開放后，農(nóng)村開始實行家庭聯(lián)產(chǎn)承包責任制，加之國家政策的鼓勵，農(nóng)民成為農(nóng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要主體，社辦、社隊企業(yè)變?yōu)榱肃l(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。1992年后，市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，絕大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)進行了個體私營和混合制改革，一部分企業(yè)開始向產(chǎn)業(yè)集聚地和城鎮(zhèn)聚集，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展勢頭逐步下行。近年來，黨中央對“三農(nóng)”工作的重視程度空前，出臺了一系列財稅金融政策，農(nóng)村基礎設施不斷完善，網(wǎng)購平臺興起，解決了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)部分經(jīng)營、銷售等多環(huán)節(jié)的問題，很多企業(yè)家將目光轉(zhuǎn)移回農(nóng)村。隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的全面推進，農(nóng)村以其得天獨厚的自然、文化、歷史資源優(yōu)勢，加之國家出臺的各項鼓勵措施，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展前景可以說十分廣闊。

另一方面，經(jīng)營靈活且適應強。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)營范圍為支援農(nóng)業(yè)業(yè)務，其發(fā)展與農(nóng)村、農(nóng)業(yè)密切相關，該類企業(yè)的創(chuàng)辦條件、經(jīng)營方式與現(xiàn)代企業(yè)不同，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的產(chǎn)銷基本以市場需要為導向，利用農(nóng)村現(xiàn)有的生產(chǎn)生活資料，購置價格相較低廉的生產(chǎn)設備，建設簡易廠房，采取簡單加工的方式，利用較為傳統(tǒng)的銷售方式，進行生產(chǎn)經(jīng)營。因此能夠根據(jù)市場變化，及時調(diào)整自己的銷售經(jīng)營策略。在人員用工上，除主要負責人之外，基本以吸納農(nóng)村現(xiàn)有勞動，以靈活用工方式為主，不僅解決了用工難問題，還有利于農(nóng)戶在農(nóng)閑之時賺取部分收入以補貼家用。總的來說，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)雖然創(chuàng)辦經(jīng)營成本低，能較快適應市場變化，用工形式靈活，但同時也存在著生產(chǎn)力水平不高、抗風險能力不強、人員素質(zhì)不高、創(chuàng)新能力不足、缺乏前瞻意識等問題，在一定程度上將影響企業(yè)的長期發(fā)展。

二、新時代稅制改革的主要內(nèi)容

“稅制”二字為稅收制度的簡稱，是指國家或者政府通過立法（包括法律、法規(guī)、規(guī)章）的形式來確定的各種課稅辦法的總和。稅制改革則是以增進社會福祉、推動經(jīng)濟社會發(fā)展等為目的，通過立法的形式來新立、修改、廢止相關稅收制度，不僅包括稅率、稅基等的調(diào)整，也包括稅收程序等方面的調(diào)整。十八大以來所涉及的稅制改革有很多，但本文主要闡述對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展影響較大的增值稅、企業(yè)所得稅以及部分財產(chǎn)與行為稅的主要變化，主要有以下內(nèi)容：

（一）稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整。十八大以來的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整主要有，一是營業(yè)稅改為增值稅（簡稱“營改增”），從2012年到2016年5月，主要為“營改增”試點階段，從2016年5月1日開始，在全國范圍內(nèi)全面實行“營改增”;二是資源稅改革，該稅種自2010年6月試點，2016年7月1日在全國范圍內(nèi)全面實行從價計征，同時水資源稅在河北開始試點;三是環(huán)境保護稅改革（簡稱“環(huán)保稅”），2018年1月1日起，開始征收環(huán)保稅。

（二）稅率調(diào)整。十八大以來，增值稅稅率變化很大。2017年4月，增值稅稅率由原有的17%、13%、11%、6%四檔調(diào)整為17%、11%，6%、0%，取消了13%這一檔稅率，銷售或進口食用油、糧食、飼料、化肥等部分支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品初級加工的，由13%調(diào)整至11%，對于涉及納稅人深加工稅率為17%的產(chǎn)品而需購入農(nóng)產(chǎn)品的，進項稅額抵扣稅率13%維持不變。2018年5月，增值稅稅率將原適用17%、11%稅率的分別調(diào)整至16%、10%，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品的扣除率調(diào)整至10%，用于深加工的扣除率調(diào)整至12%。 2019年4月，增值稅稅率進一步下調(diào)，原適用16%的，調(diào)整為13%，適用10%的，調(diào)整為9%，購進農(nóng)產(chǎn)品的扣除率由10%調(diào)整至9%，用于深加工的扣除率由12%調(diào)整至10%。

（三）其他稅收政策調(diào)整。一是認定標準的調(diào)整。2018年5月，全國范圍內(nèi)的小規(guī)模納稅人的認定標準調(diào)整至年銷售額500萬元;二是多項小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠，2019年4月起，小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅應稅行為，以月為納稅期的累計銷售額不超過10萬元，以季度為納稅期的累計不超過30萬元，免征增值稅;2021年4月起，將月、季累計銷售額免稅標準分別調(diào)整至15萬元、45萬元;2019年1月，對小規(guī)模納稅人應征的“六稅兩費”可以進行減半征收，2022年，將實行主體擴大到了小微企業(yè)和個體工商戶;三是其他相關減免政策，在有關鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展、服務農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等多種情形均有一定程度上的減免。比如，從事農(nóng)、林、牧、漁，農(nóng)產(chǎn)品初加工，農(nóng)技推廣等多個項目的免征企業(yè)所得稅;在2019年至2021年期間，小微企業(yè)就所得額不超過100萬元部分、100至300萬元的部分，分別減按25%、50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

三、新時代稅制改革對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展的影響

（一）“營改增”對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不再重復征稅。使鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在購進生產(chǎn)設備、原材料、銷售產(chǎn)品等生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)實現(xiàn)了增值稅環(huán)環(huán)抵扣，同時允許將企業(yè)新增的不動產(chǎn)所繳增值稅進行抵扣，徹底告別了繳納營業(yè)稅。

（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財稅負擔逐步減輕，企業(yè)發(fā)展更加有力。從增值稅稅率的“四變?nèi)?，到不斷增大購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣除力度，極大地降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本。我國的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)大多為小規(guī)模企業(yè)，小規(guī)模納稅人認定標準的調(diào)整，可以直接適用征收率繳納增值稅，免征額的提高，讓銷售額相對較小的納稅人享受增值稅免稅政策，并且以增值稅為計稅依據(jù)的附加稅費也可以隨之減免。另外，部分特定的優(yōu)惠政策更是直接促進了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展。例如，有關土地流轉(zhuǎn)的增值稅免征政策推動了農(nóng)村土地資源的優(yōu)化配置，讓鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)能夠在實現(xiàn)規(guī)模化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的同時，減輕其稅收負擔;“公司+農(nóng)戶”、農(nóng)民合作社等新型經(jīng)營主體，銷售畜禽、農(nóng)產(chǎn)品的情形，均免征增值稅等等，直接通過稅收減免來解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的后顧之憂;對小規(guī)模納稅人應征的“六稅兩費”減半征收的政策，企業(yè)所得稅的免征、減征政策，更進一步降低了企業(yè)負擔，讓企業(yè)有更多資金放在促進自身生產(chǎn)經(jīng)營上來，稅收優(yōu)惠政策力度之大、覆蓋面之廣，可以說為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了十分有利的稅收環(huán)境。

（三）鼓勵了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)進行科技創(chuàng)新。科技創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的源頭活水，特別是在科學技術發(fā)展迅猛的今天，是第一生產(chǎn)力。就鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)而言，在資金方面，小額信貸的稅收優(yōu)惠政策一定程度上鼓勵、推動了金融機構(gòu)為農(nóng)戶、涉農(nóng)企業(yè)提供資金支持;在科技創(chuàng)新過程中，允許企業(yè)的研發(fā)費用在企業(yè)所得稅計算時實施加計扣除，允許對符合條件的設備、儀器進行加速折舊，企業(yè)間的技術轉(zhuǎn)讓、開發(fā)以及相關的技術咨詢、服務免征增值稅等，極大地鼓勵了種業(yè)、農(nóng)機設備等涉農(nóng)技術研發(fā)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不斷進行科技創(chuàng)新，不僅提高了其生產(chǎn)效率，還可以推動企業(yè)進行質(zhì)量變革。

（四）推動了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)承擔社會責任。企業(yè)是在社會中發(fā)展的，只有承擔社會責任，才能得到社會的認可，才能長遠發(fā)展。環(huán)保稅的開征，水資源稅的試點，能以部分農(nóng)林剩余物、廢棄動植物油等作為原料，進行綜合利用的優(yōu)惠政策，進一步增強了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)綠色集約生產(chǎn)的意識，加強了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中污染治理能力。吸納重點群體、安置殘疾人、轉(zhuǎn)業(yè)軍人就業(yè)等的稅收扣減優(yōu)惠，讓用工類型多為簡單重復勞動的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，就地安置重點群體的積極性更高，既滿足了企業(yè)的用工需求，又減輕了企業(yè)的稅收負擔。公益性捐贈、扶貧捐贈支出的優(yōu)惠政策，極大地鼓勵、支持了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)積極參與社會公益事業(yè)，承擔社會責任。

四、推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展的下一步建議

（一）學好稅收政策，用好稅收紅利。近年來，稅務部門先后出臺了多項稅收優(yōu)惠政策，釋放稅收紅利。為此，就鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)而言，一方面要積極主動地學習國家最新有關扶持鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展等的稅收優(yōu)惠政策，做好財稅知識儲備，對于企業(yè)符合稅收優(yōu)惠的情況，要及時申報，享受優(yōu)惠。要學習掌握好手機端等信息化辦稅方式，減輕涉稅事項辦理的負擔。另一方面，在享受稅收紅利的同時，要根據(jù)稅收優(yōu)惠政策的減征、減免類型，及時調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式，制定長遠的發(fā)展戰(zhàn)略。例如：在生產(chǎn)方式上，要購置除污設備，杜絕未經(jīng)處理直接排放“三廢”的生產(chǎn)方式，避免繳納環(huán)保稅，農(nóng)業(yè)種植養(yǎng)殖生產(chǎn)初級加工企業(yè)要提高資源的利用率，通過科技研發(fā)，將禽畜養(yǎng)殖、農(nóng)作物等的剩余物轉(zhuǎn)化為有機肥料產(chǎn)品，在適應綠色發(fā)展大趨勢的同時延長自身產(chǎn)業(yè)鏈，享受更多的稅收優(yōu)惠。

（二）加強內(nèi)部管理，選擇合適的財務管理模式。對于生產(chǎn)規(guī)模較小的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)來說，在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策下，企業(yè)涉稅申報所涉及的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)較為簡單，因此可以選擇稅務師事務進行規(guī)范管理，既可以減輕鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的用工成本，又可以實現(xiàn)涉稅事項的規(guī)范處理。對于生產(chǎn)規(guī)模相對較大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)來說，在稅收優(yōu)惠允許自行判別、享受的政策便利下，要保留好相關財務成本資料，以備稅務機關查驗;由于我國增值稅的 “以票抵扣”方式，以及紙質(zhì)發(fā)票仍為主流開具模式，財會人員要做好發(fā)票的開具、保管等工作，以防止因發(fā)票管理不當出現(xiàn)涉稅風險;銷售額月、季度間波動較大的小規(guī)模納稅人，要做好各申報期之間的生產(chǎn)統(tǒng)籌工作，把握好合同簽訂、產(chǎn)品交易、資金入賬等的時間，以使得各申報期均能享受增值稅免征政策。

（三）出臺惠企政策，多方面扶持鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展。一是優(yōu)化稅率。企業(yè)將農(nóng)產(chǎn)品制成果脯、水果罐頭等深加工產(chǎn)品，其增值稅稅率為13%，而購入農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率僅為9%，相較初加工農(nóng)產(chǎn)品，稅負整體較高。要進一步完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵其不斷延長產(chǎn)業(yè)鏈條，提高農(nóng)產(chǎn)品附加值;小微企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為20%，雖然說近年來出臺了減按、加計扣除等優(yōu)惠政策，但整體而言稅負仍然較重，因此可以更進一步優(yōu)化稅率。二是出臺實施更大力度的稅收優(yōu)惠政策。由于新冠肺炎疫情的影響，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營存在較大壓力。特別是對于中西部的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)來說，雖然多項普惠性稅收優(yōu)惠政策緩解了部分財務壓力，但壓力仍然較大。因此可以針對中西部經(jīng)濟發(fā)展水平較低的地區(qū)，出臺更多的稅率、稅額、稅基式稅收減免政策，以減輕其財政負擔。三是加強業(yè)務輔導。稅務部門要靠前服務，不定期選派業(yè)務骨干前往鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)集中開展稅收政策輔導，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)相關從業(yè)人員的辦稅水平。四是強化稅收征管力度。當下，網(wǎng)絡帶貨等新型銷售模式在農(nóng)村興起，稅務部門要完善網(wǎng)絡交易的相關涉稅規(guī)章制度，充分利用信息技術構(gòu)建相關的稅務網(wǎng)絡監(jiān)管平臺，實時監(jiān)控平臺交易數(shù)據(jù)，加強征管力度。

（作者單位：湖南人文科技學院）

基金項目

項目名稱：新時代稅制改革對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展的影響研究。

項目編碼：ZSCX2020Y36。