淺談內控視角下的全面預算管理

楊慧宇

內部控制與全面預算是企業運營管理極為重要的兩個方面，而實踐層面的全面預算管理對于推進內控完善及企業戰略目標的達成顯得更為重要。本文基于內控視角，說明了全面預算管理的重要性，并針對全面預算管理存在的問題，提出了提升的途徑。

全面預算是通過企業內外部環境的分析，在預測與決策基礎上，調配相應的資源，對企業未來一定時期的經營和財務等制訂一系列具體計劃。內部控制是指企業為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執行的政策及程序。

盡管全面預算與內部控制有不同的側重點，但兩者是相輔相成的關系?？傊瑑炔靠刂茷槿骖A算提供制度保障，全面預算為內部控制提供管控手段。

內部控制為全面預算提供制度保障

內部控制是企業為了規避風險、保證各項運營的規范性而制定的一系列規章制度，全面預算管理是在企業總體內部控制體系內運作。因此，良好的內部控制為全面預算提供制度保障，推動全面預算的具體執行。

全面預算為內部控制提供管控手段

全面預算是在分析公司內外部大環境、配合公司戰略安排情況下進行的公司總體規劃，優質的全面預算管理會涉及各個生產環節、各個部門、各個人員。因此，在具體執行全面預算過程中，會發現內部控制存在的問題，進而作為優化內部控制的推手與手段，推進公司內部控制的完善。

因此，全面預算與內部控制兩者的不斷推進及優化，有助于公司治理結構及具體戰略落地執行的提升與改善，是公司運營極為重要的兩個方面。

內部控制是公司運營所必需的政策與程序，但內部控制不一定一開始就十分完備，而全面預算管理不僅指導企業具體經營，更為內部控制提升指明了方向。因此，不論從制度體系檢驗，還是實踐運營管理，全面預算管理均在企業運營中發揮了更為重要的角色。

制度體系檢驗需要

全面預算的編制及后續分析、考核，自上而下涉及公司全部的運營單元及相互的銜接，因此在執行過程中，會檢驗公司內部控制層面制度政策、程序體系是否完備及可控，能否保證經營的效率及效果。而預算編制及執行層面的不順暢，也能反映出公司制度體系亟須改進的方向。因此，全面預算也成為檢驗制度體系的一種手段，定向推動制度體系不斷優化與完善。

實踐運營管理需要

在公司戰略方向明確的情況下，需要根據內外部環境，制定具體的中長期計劃，全面預算即為中長期計劃落地的管理工具。全面預算具體包括資本預算、經營預算與財務預算，可以更為直觀與全面的將戰略方向轉換成具體的經營數字供公司管理層了解與決策。因此，全面預算管理使得公司發展更具計劃性與前瞻性，對公司整體運營管理十分重要。

盡管全面預算管理的重要性已經被越來越多企業重視，且多數企業在實際運營中也采用全面預算進行整體規劃及具體計劃，但在有的企業中，全面預算管理并沒有發揮其應有的效果，主要存在全面預算與內部控制分離、預算編制與實際相脫節、預算執行反饋及績效考評不到位三大問題。

全面預算與內部控制分離

全面預算與內部控制本應互相關聯，全面預算是內部控制的抓手，但是實際中，有的企業進行的全面預算與內部控制完全分離，甚至全面預算僅成為了財務部門的工作。財務部依據管理層的指示進行預算的簡單編制，沒有體現預算全員、全流程的參與性，使得預算并不能體現公司的未來計劃，喪失了指導性的意義，更不能通過預算進一步完善制度流程，提升內部控制水平。

預算編制與實際相脫節

全面預算需要充分考慮公司面臨的內外部環境，在業務預算的基礎上形成整體財務預算。而實際中，有的企業僅將預算作為一項數字任務，采用在歷史數據的基礎上簡單乘以增長比例或根據戰略目標直接訂立預算目標而機械平均分配到各期間的不合理方式以編制預算。這樣的預算并不是在合理預判實際情況的基礎上編制，僅是一連串預算數字，根本起不到預算的指導及管理意義。

預算執行反饋及績效考評不到位

對于企業集團，良好的預算機制必定有相應的執行反饋及績效考核，預算執行反饋反映預算完成度，績效考評增強了預算的執行力及指導力。但是實際工作中，部分企業并不會設定預算考核，放大預算的客觀不可預測性。也正是因為預算無反饋不考核，預算的準確性及重視性也日趨降低，形成惡性循環。全面預算管理呈現出“虎頭蛇尾”的局面，缺乏管理效果。

鑒于全面預算管理的重要性及對內部控制完善的推動作用，針對目前全面預算管理存在的問題，建議從健全全面預算管理體系、建立全員全流程預算管理模式、設立全面預算分析反饋及考核體系三方面提升。

健全全面預算管理體系

全面預算管理不僅是公司設定計劃的一種方式，更是強化目標的一種管理工具，因此健全該體系以充分發揮其管理效能十分重要。

全面預算管理體系包括流程規范及職責明確。一般而言，全面預算編制流程如圖1所示：

根據全面預算編制流程，管理層的職責是下達預算編制任務、審議預算、上報預算。具體而言，下達預算編制任務即根據公司戰略目標及長遠規劃，提出預算編制總目標，下達預算編制任務及具體時間節點；審議預算即審閱業務口提報上來的匯總預算，討論預算是否能滿足公司的戰略規劃；上報預算即在認可公司編制的預算的基礎上，將預算結果上報給董事會或上級主管單位，討論預算是否能滿足整個公司集團的中長遠規劃，若能滿足，則報批下發，若不能滿足，則根據公司集團的整體要求按照相同的流程組織新一輪的預算修訂。

各部門的職責是按照管理層的要求，編制基礎預算、按照批準的預算實際執行。具體而言，編制基礎預算即各部門預算編制人員根據內外部環境及公司實際情況，編制包括產量、銷量、基礎成本數據、費用等在內的預算數據，報給部門負責人審閱，各部門負責人審閱無誤再提報給預算委員會或者財務部進行預算匯總審核；按照批準的預算實際執行即預算批準后會將預算下發至各部門，各部門以預算為指標，合理規劃部門的實際費用支出及其他經營數字。

預算委員會或財務部為各部門的預算匯總部門，負責將各部門的預算匯總審核、將公司總預算提報給公司管理層。對于該項職責，有的公司單獨設立了預算委員會，負責進行預算的總體統籌，但對于多數公司而言，該項職責是由財務部承擔。對于預算委員會或財務部的職責，具體而言，匯總預算即預算委員會或財務部將各部門審核的部門預算匯總整理，并初步審核準確性及合理性，發現問題及時溝通反饋，最終形成一套較為全面的預算報告文件；將公司總預算提報給公司管理層即將預算報告文件提報給公司管理層審閱，并參與預算數字討論。

綜上所述，在全面預算編制流程明確、各部門對于預算編制分工明確的前提下，公司整體的預算管理體系是相對健全的，健全的全面預算管理體系會更有利于預算工作的開展及預算編制結果的準確。

建立全員全流程預算管理模式

全面預算管理從內容上可分為資本預算、經營預算及財務預算，具體內容如表1所示。

1.資本預算

資本預算即為整個公司的投資預算，包括固定資產投資、在建工程項目投資等。固定資產投資涉及各個部門，由各個部門判斷需要增加的固定資產品類、預計金額、預計到貨時間，經部門負責人審批后提報；在建工程項目投資即根據公司整體投資計劃，如涉及在建項目，則由項目經辦部門提報在建工程項目整體投資預算及預計完成時間。

資本預算的完整性與準確性為財務部核算資產折舊金額進而編制利潤表預算及編制現金流預算提供了數據支持，也使得公司管理層對公司未來新購置及新建設的資產情況有較為全面認識。

2.經營預算

經營預算即公司正常運營所需要的基礎業務板塊的預算，具體可包括銷售預算、生產預算、成本預算、人工預算、費用預算。

銷售預算，即銷售部根據市場環境及公司產品的市場競爭力，預計未來各個品種產品的銷量、售價；生產預算，即生產單元/制造中心根據公司產能情況，預計未來各個品種產品的產量，但是，產量與銷量需要有一定的平衡，公司需根據實際業務具體情況，確定“以銷定產”或者“以產定銷”的大的產銷方針，在此方針基礎上確定公司總體銷量與產量；成本預算，即影響成本的各項數字，如原材料的采購量、原材料單價、工時等，具體需根據不同產品的生產工藝來確定，而具體負責的部門根據公司的組織結構由生產單元/制造中心/采購部提供具體成本相關數據；人工預算，即公司各部門人員的薪酬，由人力資源部根據公司實際情況編制；費用預算，即公司各部門的部門費用，由各部門根據部門實際費用使用情況編制并提交部門負責人審批。

基礎業務板塊經營預算編制完成后，基本就對整個生產經營情況有了大概的了解，為出具財務預算奠定了基礎。

3.財務預算

財務預算即在資本預算及經營預算的基礎上，將業務預算轉換成財務報告，具體可包括現金流預算、利潤表預算及資產負債表預算。

現金流預算，即預測公司未來的現金需求及缺口；利潤表預算，即在業務預算的基礎上編制出利潤表，看公司整體盈利能力；資產負債表預算，即簡單匯總公司整體資產負債狀況。財務預算是在資本預算及經營預算的基礎上編制的，匯總反映出公司整體經營情況供管理層分析決策。該責任部門根據公司組織架構由財務部或預算委員會負責。

綜上，企業按照資本預算、經營預算及財務預算來進行預算的編制及管理工作，就會形成全員全流程參與的預算管理模式，提高預算的準確度及執行力。

設立全面預算分析反饋及考核體系

全面預算相應的分析反饋及考核體系，能引起各部門對預算的重視，并發揮其引導及規制的管理作用。

對于預算分析反饋，即月度或季度將公司實際情況與預算進行比對分析，查找與預算的差距并進行原因分析，該項工作可由預算委員會/財務部負責，結果提報給公司管理層，并將實際與預算差異反饋給各預算編制部門，使得預算編制部門及時了解預算的執行情況。

對于預算考核，即公司預算完成情況需要與員工的績效相掛鉤，能激發員工對實際費用控制及業務拓展的積極性。但是，該考核體系需要根據公司實際運營情況，以決定與哪個等級的員工績效掛鉤。另外，考核不僅有包括產銷量完成率、費用執行率等的定量的財務指標，也可以包括市場占有率、滿意度等的定量或定性的非財務指標，具體可根據公司戰略方向及重要目標來確定。

對全面預算設立預算分析反饋及考核體系，會使得全面預算形成一個完整閉環，強化預算在公司管理中的管控力度及重要性。

總體而言，通過體系、內容及考評三方面途徑來提升全面預算管理，會使得預算不僅在執行中推進內控的完善，更作為公司管理的重要工具助力公司實際運營。

鑒于內部控制與全面預算管理的重要性及相輔相成的關聯關系，本文從更容易實踐操作的全面預算為抓手，分析其存在的問題，并從健全全面預算管理體系、建立全員全流程預算管理模式、設立全面預算分析反饋及考核體系三方面探究提升途徑。相信通過全面預算管理水平的整體提高，會推動內部控制體系的進一步完善及公司整體運營的穩步發展。

（山東吉威醫療制品有限公司）

參考文獻：

[1]張艷.淺析全面預算管理中的內部控制體系建設[J].中國鄉鎮企業會計，2020（04）：194-195.