我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題及對(duì)策研究

楊?lèi)傟?吳卓釗

我國(guó)C2C電子商務(wù)交易已從高速成長(zhǎng)期過(guò)渡進(jìn)入到成熟期，為充分保障我國(guó)財(cái)政收入、落實(shí)稅收公平性原則和規(guī)范電子商務(wù)市場(chǎng)，加強(qiáng)對(duì)C2C電子商務(wù)的稅收征管已刻不容緩，本論文通過(guò)系統(tǒng)分析當(dāng)下我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收征管領(lǐng)域所普遍面臨的問(wèn)題，提出一系列可行的解決對(duì)策，旨在進(jìn)一步優(yōu)化C2C電子商務(wù)征納服務(wù)，推動(dòng)我國(guó)C2C電子商務(wù)市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展。

近年來(lái)，我國(guó)電子商務(wù)呈現(xiàn)較快發(fā)展的趨勢(shì)，尤其是疫情防控期間得到了“井噴式”的發(fā)展。電子商務(wù)市場(chǎng)模式作為一種新興、便捷的商業(yè)交易模式已逐漸滲入社會(huì)各行各業(yè)及人們的日常生活。其中，C2C電子商務(wù)以其巨額的市場(chǎng)成交量成為電子商務(wù)市場(chǎng)的重要組成部分。但由于C2C電子商務(wù)交易的信息隱蔽性、數(shù)字化、國(guó)際化等特征，以及該領(lǐng)域稅收征管方面存在的諸多漏洞，使得稅源流失嚴(yán)重，導(dǎo)致C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者與其他電子商務(wù)模式經(jīng)營(yíng)者以及線下實(shí)體經(jīng)營(yíng)者之間產(chǎn)生稅負(fù)不公的現(xiàn)象，對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管體系帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。稅收作為財(cái)政收入的最主要來(lái)源，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)總量、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的重要作用。本文通過(guò)研究我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收征管的必要性，針對(duì)電子商務(wù)與納稅服務(wù)融合進(jìn)程中存在的主要問(wèn)題提出相應(yīng)的解決途徑，推進(jìn)我國(guó)C2C電子商務(wù)行業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

避免稅收流失

我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)近年來(lái)發(fā)展迅速，特別是在新冠肺炎疫情防控期間，我國(guó)電子商務(wù)呈現(xiàn)出爆發(fā)式的增長(zhǎng)。我國(guó)2021年的網(wǎng)上零售額達(dá)到13.1萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)14.1%。與此同時(shí)，電子商務(wù)個(gè)體戶注冊(cè)量的增速遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)電子商務(wù)企業(yè)的注冊(cè)量，截至2020年10月，我國(guó)的電子商務(wù)個(gè)體戶已有69.1萬(wàn)戶。上述數(shù)據(jù)表明在電子商務(wù)市場(chǎng)，C2C模式下的個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)者占市場(chǎng)的交易份額比重較大，現(xiàn)金流量較多，如果對(duì)該領(lǐng)域缺少稅收征管或是對(duì)其征管措施不夠完善，將會(huì)導(dǎo)致稅收流失嚴(yán)重。此外，自2020年以來(lái)，我國(guó)提出全面“減稅降費(fèi)”的政策，政府一般公共預(yù)算收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的比例不斷下降。在這種背景下，為保障我國(guó)稅收收入穩(wěn)定，應(yīng)當(dāng)避免應(yīng)收稅款流失。然而電子商務(wù)在當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著重要地位，稅收流失現(xiàn)象嚴(yán)重。根據(jù)艾瑞網(wǎng)發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2016-2017年我國(guó)電子商務(wù)稅收流失率在8.5%～11.8%，流失額超過(guò)1萬(wàn)億元。

落實(shí)稅收公平原則

稅收公平原則是我國(guó)稅法制度的一項(xiàng)重要原則，即相同納稅條件下的同類(lèi)納稅人需承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)，然而因?yàn)镃2C電子商務(wù)交易活動(dòng)的隱蔽性、個(gè)人經(jīng)營(yíng)者分散性等客觀特點(diǎn)，增大了稅務(wù)部門(mén)對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行征管的難度，且由于一些個(gè)人經(jīng)營(yíng)者缺乏主動(dòng)納稅意識(shí)，導(dǎo)致現(xiàn)階段大多數(shù)C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者仍沒(méi)有依法納稅。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，C2C電子商務(wù)與其他傳統(tǒng)線下實(shí)體行業(yè)同樣都是商品貿(mào)易與商業(yè)服務(wù)類(lèi)交易，只是電子商務(wù)的交易過(guò)程借助了網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)這一媒介，使得交易場(chǎng)所由線下轉(zhuǎn)變?yōu)榫€上。但由于目前我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收征管體制還有待完善，傳統(tǒng)實(shí)業(yè)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者與電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)著不同的稅收負(fù)擔(dān)，這顯然不符合我國(guó)現(xiàn)代稅法體系的稅收公平原則。

規(guī)范電子商務(wù)市場(chǎng)

與傳統(tǒng)的商業(yè)模式不同，C2C電子商務(wù)平臺(tái)的商家只需要遵守互聯(lián)網(wǎng)和平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商的協(xié)議規(guī)定，通過(guò)在線注冊(cè)申請(qǐng)便可進(jìn)行各項(xiàng)商品交易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這導(dǎo)致了C2C電子商務(wù)模式存在沒(méi)有嚴(yán)格進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)工商實(shí)名注冊(cè)備案的個(gè)人經(jīng)營(yíng)網(wǎng)店，所以商家在進(jìn)行商品交易時(shí)極少主動(dòng)向消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票，繳納稅款的主動(dòng)性在難以進(jìn)行稅務(wù)稽查的情況下得不到保障。此外，由于沒(méi)有進(jìn)行工商登記、缺乏法律監(jiān)管以及無(wú)法有效征納稅款，大量商家刷單，偽造銷(xiāo)量。不僅對(duì)消費(fèi)者權(quán)益產(chǎn)生傷害，而且破壞了電子商務(wù)市場(chǎng)的平衡。

涉稅信息收集難度大

首先，我國(guó)C2C電子商務(wù)征納信息具有廣泛性、復(fù)雜性、種類(lèi)和交易方式多變性等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)導(dǎo)致交易信息易被篡改以及難以監(jiān)管，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以捕捉以電子商務(wù)為載體的交易信息，導(dǎo)致稅收征納數(shù)據(jù)的缺失。其次，電子商務(wù)交易活動(dòng)絕大多數(shù)都是經(jīng)過(guò)第三方支付平臺(tái)完成的，由于各平臺(tái)對(duì)用戶的隱私保護(hù)，導(dǎo)致了交易信息的封閉和隔絕。最后，以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)交易發(fā)生存在“三個(gè)不確定”：一是交易地點(diǎn)不確定；二是交易所歸屬稅種不確定；三是交易時(shí)間不確定。這些因素導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤電商交易的難度增加，即獲取納稅主體、納稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)和稅基等信息難度大。

相關(guān)法律制度不完善

《電子商務(wù)法》于2019年正式對(duì)外頒布與施行，主要內(nèi)容修訂了針對(duì)C2C電子商務(wù)的統(tǒng)一稅務(wù)信息登記制度，但其具體規(guī)定仍然不夠清晰，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)C2C電子商務(wù)稅務(wù)征納缺乏具體的法律指導(dǎo)。第一，《電子商務(wù)法》中并未直接對(duì)零星小額交易做出明確的規(guī)定，導(dǎo)致在實(shí)際操作過(guò)程中，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)難以有統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)，且由于網(wǎng)店的開(kāi)設(shè)成本較低，個(gè)人經(jīng)營(yíng)者可以通過(guò)開(kāi)設(shè)多家店鋪而分散經(jīng)營(yíng)額，以此來(lái)逃避稅款繳納。第二，在電子商務(wù)稅務(wù)信息登記制度這方面，雖然目前《電子商務(wù)法》規(guī)定電商企業(yè)應(yīng)辦理稅務(wù)登記，但法律并沒(méi)有規(guī)定由登記時(shí)間、地點(diǎn)和相關(guān)內(nèi)容，導(dǎo)致大量的電商企業(yè)在設(shè)立已久后都未進(jìn)行市場(chǎng)登記。第三，我國(guó)稅法中現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅稅法》無(wú)法全面適用于C2C電子商務(wù)個(gè)人所得稅的實(shí)際征管，如采用屬人管轄原則，那么境外的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者則為免稅，而如果采用屬地原則，會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)地與發(fā)貨地不同的問(wèn)題，導(dǎo)致難以判定納稅地點(diǎn)。第四，現(xiàn)行的稅法并沒(méi)有提出專(zhuān)門(mén)條款為電子商務(wù)納稅人制定特定的稅收優(yōu)惠，部分傳統(tǒng)的扣除項(xiàng)目并不適用于C2C電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者，導(dǎo)致電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的納稅積極性并不高。

稅負(fù)扭曲的現(xiàn)象加重

與傳統(tǒng)的交易模式不同，電子商務(wù)這類(lèi)新興的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)使得經(jīng)營(yíng)者與消費(fèi)者的分布更加分散，弱化了稅收管轄權(quán)，突破了稅收地域范圍限制，稅收收入來(lái)源地的判斷產(chǎn)生爭(zhēng)議。我國(guó)目前增值稅主要遵循生產(chǎn)地原則。根據(jù)稅法的規(guī)定，我國(guó)增值稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)和進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，即增值稅的納稅人是貨物或服務(wù)的生產(chǎn)者和提供者，增值稅的納稅地點(diǎn)是產(chǎn)品生產(chǎn)者與服務(wù)提供者的固定機(jī)構(gòu)所在地。假設(shè)僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收電子商務(wù)的相關(guān)稅收，那么稅收收入就會(huì)被生產(chǎn)地當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門(mén)所征收，然而稅負(fù)實(shí)際上由產(chǎn)品消費(fèi)地即消費(fèi)者所承擔(dān)，這會(huì)造成稅負(fù)扭曲問(wèn)題突出，無(wú)法體現(xiàn)我國(guó)稅負(fù)的稅收公平性原則。各地稅收競(jìng)爭(zhēng)加大，導(dǎo)致生產(chǎn)技術(shù)落后地區(qū)的稅收收入進(jìn)一步流失，不利于解決我國(guó)地區(qū)發(fā)展不平衡、不充分問(wèn)題。

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與監(jiān)管技術(shù)不匹配

在傳統(tǒng)交易模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)需對(duì)納稅人申報(bào)的銷(xiāo)售收入和費(fèi)用進(jìn)行審核，而C2C電子商務(wù)的交易模式使紙質(zhì)合同、賬簿、發(fā)票及相關(guān)票據(jù)電子化，其數(shù)據(jù)容易篡改，無(wú)法保障數(shù)據(jù)真實(shí)性。此外，電子商務(wù)交易數(shù)量巨大、單筆涉及金額小、參與對(duì)象多。在C2C電子商務(wù)交易中稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)交易賬簿、憑證、銀行賬號(hào)等信息化管理仍存在諸多不足。稅收人員精通傳統(tǒng)稅收業(yè)務(wù)，但他們難以靈活適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)新技術(shù)、新形式，對(duì)電子商務(wù)的稅收業(yè)務(wù)不夠熟練，影響稅務(wù)工作整體效率。

如今電子商務(wù)平臺(tái)廣泛應(yīng)用了先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，商家可靈活定價(jià)，導(dǎo)致各企業(yè)間可能為了不正當(dāng)?shù)睦嫘纬刹缓弦?guī)的協(xié)定，這會(huì)加大稅收征管部門(mén)的工作難度和監(jiān)管系數(shù)，加劇互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與稅收監(jiān)管技術(shù)的失衡，以致無(wú)法準(zhǔn)確衡量具體的網(wǎng)絡(luò)交易金額和實(shí)際貿(mào)易類(lèi)型。

加強(qiáng)C2C電商稅源監(jiān)控

獲取C2C電子商務(wù)真實(shí)的涉稅信息可以有效地加強(qiáng)稅源的監(jiān)管，一方面，稅務(wù)部門(mén)可以通過(guò)建立電商專(zhuān)用“一戶式”納稅人存儲(chǔ)檔案，電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)人通過(guò)登記平臺(tái)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記，如收集納稅人個(gè)人信息、店鋪網(wǎng)址、IP地址、網(wǎng)絡(luò)支付賬戶等資料，建立“一戶式”存儲(chǔ)檔案后，即可取得電子商務(wù)稅務(wù)登記證在電商平臺(tái)進(jìn)行營(yíng)業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)稅務(wù)登記證進(jìn)行備案，從而獲得納稅人真實(shí)的稅務(wù)信息，從根源上堵塞電商企業(yè)稅收漏洞，減少稅收流失。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與電商平臺(tái)、銀行系統(tǒng)、物流企業(yè)等第三方進(jìn)行信息對(duì)接，將各方面的交易信息進(jìn)行整合，保證資金、信息、物流三者的信息真實(shí)、準(zhǔn)確，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以及時(shí)獲取到實(shí)時(shí)的涉稅信息，防止電子商務(wù)商家虛報(bào)納稅信息。

明確電商稅收管轄權(quán)的劃分

C2C電子商務(wù)管轄權(quán)的劃分可以將生產(chǎn)地原則與消費(fèi)地原則進(jìn)行融合，我國(guó)地方政府對(duì)于部分稅收的收入分配是以生產(chǎn)地原則為依據(jù)的。對(duì)于生產(chǎn)地原則而言，C2C電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)，不可以簡(jiǎn)單地按照商家在平臺(tái)上所注冊(cè)的地點(diǎn)來(lái)進(jìn)行劃分，而是要根據(jù)納稅人的管理機(jī)構(gòu)或服務(wù)器所在地等劃分地域管轄，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)經(jīng)營(yíng)者的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況與稅務(wù)登記信息進(jìn)行對(duì)比。另外，除了生產(chǎn)地原則，C2C電子商務(wù)稅收的管轄權(quán)還可以適當(dāng)借鑒消費(fèi)地原則，像需求無(wú)彈性的這類(lèi)商品，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)了該商品的所有稅負(fù)，如果仍全部按照生產(chǎn)地原則來(lái)進(jìn)行征收，會(huì)導(dǎo)致各地區(qū)稅收收入分配不公的問(wèn)題，而如果采用消費(fèi)地原則，這可以使消費(fèi)地的稅務(wù)部門(mén)獲得相應(yīng)的稅收收入，提高該地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于C2C電子商務(wù)征稅的積極性，從而提高稅收征管效率。

健全相關(guān)稅收政策

完善現(xiàn)有C2C電子商務(wù)稅收的法律法規(guī)。一方面，完善對(duì)稅源的監(jiān)管制度，明確C2C電子商務(wù)的稅收要素，如規(guī)范C2C電子商務(wù)平臺(tái)上的納稅主體，現(xiàn)有《電子商務(wù)法》第十條規(guī)定“零星小額交易活動(dòng)”電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者不需要進(jìn)行市場(chǎng)主體登記。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)明確界定零星小額交易活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)，可參考國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（2018年第28號(hào)）。該辦法規(guī)定，小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。這一規(guī)定為界定《電子商務(wù)法》中的“零星小額交易活動(dòng)”提供了很好的參照；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用電子商務(wù)平臺(tái)實(shí)施稅收的代扣代繳，但需要通過(guò)制定相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范平臺(tái)代扣代繳的過(guò)程，防止C2C電子商務(wù)平臺(tái)與經(jīng)營(yíng)者私下篡改交易數(shù)據(jù)。除此之外還應(yīng)制定關(guān)于C2C電子商務(wù)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，從我國(guó)目前C2C電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)，權(quán)衡好稅收與電子商務(wù)之間的關(guān)系，做到既不影響C2C電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，又可以兼顧稅收的公平原則。

運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)化C2C稅收征管模式

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展推動(dòng)了高新技術(shù)的創(chuàng)新與應(yīng)用，區(qū)塊鏈技術(shù)就是在此背景下的產(chǎn)物，使用基于區(qū)塊鏈技術(shù)的電子發(fā)票，商家可以隨時(shí)隨地在區(qū)塊鏈基礎(chǔ)設(shè)備上實(shí)現(xiàn)申領(lǐng)、開(kāi)具、查驗(yàn)和入賬發(fā)票。消費(fèi)者可以實(shí)現(xiàn)鏈上儲(chǔ)存、流轉(zhuǎn)、報(bào)銷(xiāo)；而對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，能夠?qū)崿F(xiàn)無(wú)紙化和智能化的稅務(wù)管理。它與以往電子發(fā)票的最大區(qū)別：發(fā)票的開(kāi)具不再完全依賴經(jīng)營(yíng)者，稅務(wù)機(jī)關(guān)和消費(fèi)者都能夠參與進(jìn)來(lái)，具有全流程可追溯、信息不可篡改等特點(diǎn)，與發(fā)票邏輯吻合，可以有效避免虛假發(fā)票，完善發(fā)票監(jiān)管流程，追溯發(fā)票的來(lái)源、真實(shí)性和入賬等信息，解決以往在發(fā)票流轉(zhuǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的一票多報(bào)、虛假申報(bào)、真假難辨等難題。

區(qū)塊鏈發(fā)票的以上特點(diǎn)正好應(yīng)對(duì)我國(guó)目前C2C電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)的征管難度得到有效的降低，電商經(jīng)營(yíng)者為了少繳稅款而故意修改數(shù)據(jù)的行為不再可行。

培養(yǎng)C2C電商領(lǐng)域稅收專(zhuān)業(yè)人才

稅務(wù)征管部門(mén)應(yīng)重視對(duì)工作人員的電子商務(wù)等新模式的相關(guān)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，使其更加全面了解C2C電子商務(wù)的稅收征管體系，并利用稅務(wù)部門(mén)自身數(shù)據(jù)豐富、軟硬件設(shè)施齊全的優(yōu)勢(shì)，依據(jù)C2C等電子商務(wù)模式的特點(diǎn)，劃分出征管過(guò)程中的重點(diǎn)、難點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可定期邀請(qǐng)專(zhuān)家、學(xué)者以及電商行業(yè)資歷豐富人員舉辦講座，全方位提高稅務(wù)部門(mén)工作人員對(duì)電商平臺(tái)稅收征管的能力，與電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展的新形式接軌。

對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管是必要的，然而實(shí)際征管過(guò)程中的問(wèn)題較多、難度較大。因此我國(guó)需要從國(guó)情出發(fā)，加快完善我國(guó)的C2C電子商務(wù)稅收征管制度，提高我國(guó)關(guān)于C2C電子商務(wù)方面的稅收征管效率和整體服務(wù)水平，運(yùn)用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)加強(qiáng)稅源監(jiān)管和優(yōu)化征管模式，健全電子商務(wù)稅收法律政策，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員專(zhuān)業(yè)能力，從而促進(jìn)我國(guó)C2C電子商務(wù)市場(chǎng)的可持續(xù)健康發(fā)展。

[項(xiàng)目資助：本文研究得到2021年廣東省科技創(chuàng)新戰(zhàn)略專(zhuān)項(xiàng)資金（“攀登計(jì)劃”專(zhuān)項(xiàng)資金）項(xiàng)目《“云稅電商”系統(tǒng)的構(gòu)建——基于后疫情時(shí)代》（項(xiàng)目編號(hào)：pdjh2021b0684）的資助；本文研究得到2021年大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目《“云稅電商”系統(tǒng)的構(gòu)建——基于后疫情時(shí)代》（項(xiàng)目編號(hào)：202112620003）的資助。]

（本文指導(dǎo)老師：李建英教授）

（廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)南國(guó)商學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

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