制造業全面預算管理的困境及對策探討

魏雙鳳

摘要：制造業的高質量發展對我國國民經濟的發展、社會主義現代化建設等方面具有重要的現實意義。在目前新時代背景下，市場競爭激烈、原材料漲價、勞動力漲價、中美貿易戰等外部環境的影響，我國傳統制造業面臨前所未有的挑戰，在這樣的環境下，制造業必須從內部管理上要效益，從研發、生產、營銷、資金、降本增效等方面，有效統籌企業有限的資源和各項經營活動。全面預算管理作為一種現代企業管理方式，在這一過程中將發揮越來越重要的作用。本文從全面預算管理的意義出發，分析目前制造企業全面預算管理存在的問題，并提出優化對策。

關鍵詞：制造業;全面預算管理;管理意義;問題;優化對策

全面預算管理是企業內部管理的重要工具。首先，全面預算是全方位管控，按照企業的年度戰略目標，對經營的各個環節，銷售、研發、生產、費用管控等進行預測分解，逐級分解年度指標到各部門，將企業的日常活動和經營目標以財務數據的形式展示，確保企業各條線的年度工作圍繞年度經營目標開展。其次，全面預算是全員參與的過程，既然全面預算管理涉及企業經營活動的全方位，預算編制是企業全業務部門全員參與的，從而使全面預算可以指引企業日常生產經營活動。最后，全面預算是全過程管控，全面預算是項系統的工作，環環相扣，科學的編制過程可以保證高質量的執行效率，預算的執行效率直接決定了實際與預算的變差度，也就影響了企業年度戰略目標的實現。

一、制造業全面預算管理的意義和作用

（一）把控方向，保障企業戰略目標和年度經營目標的實現

全面預算管理的基礎是企業戰略目標和年度經營目標，所以預算的指標編制、預算的過程控制、預算的績效考核都是把這兩個目標作為標尺，通過全面預算的方式，控制企業發展和經營的方向。在年度總預算、季度預算和月度預算的指引下，加強過程管控，將企業戰略和經營目標比較宏觀的概念層層細化和分解成比較具體的預算落實方案，及時修正偏差，隨時發現問題并及時調整，通過全面預算的一系列管控流程，提高企業的控制能力，高效率實現企業戰略目標和年度經營目標。

（二）在合理配置有限資源的同時，實現降本增效

為實現年度各項經營指標，全面預算管理促使企業優化資源管理，將有限的資源按照計劃分配到企業生產經營和管理的各個環節中，發揮資源指揮棒的作用，最大程度上控制資源利用率，避免浪費和關鍵環節的資源不足。對于制造業來說，無論市場環境怎么變化，成本管控是永恒的課題，降本增效的精益化生產理念要深入貫徹到企業生產經營的各個環節，成本預算管理從作業流程、物料清單、產品結構、時間成本、資源消耗等各個方面全面考慮成本控制，同時根據內外部環境的變化，及時做出調整。另外在費用管控、質量成本管控、薪酬管控等方面，全面預算管理也發揮了很大的作用，通過預算編制、調整、控制、考核等，優化資源配置，減少浪費，在達到降本的同時，最大程度上提高企業的經濟效益。

（三）提升風險預警能力，助力企業風險管控體系建設

全面預算管理的上下游市場環境預測工作可以為企業收集及時和準確的信息，能夠為管理者提供決策依據，當實際跟預算發生偏差時，及時發現問題并解決問題，防范經營風險;全面預算管理調動了企業各個部門共同參與和推進，在協調和溝通的過程中，能充分調動各項資源，防范管理風險;制造企業的資金流相對較長，從投產到銷售回款的資金占用時間長并且金額較大，全面預算管理將資金收支計劃納入管理范疇，將資金的收支情況按年度、季度和月度進行滾動預算，可以及時發現日常經營中的資金鏈的問題，防范財務風險。

（四）為各部門指引工作方向，為績效考核提供依據

全面預算管理將各項指標分解到各個部門，包括收入、成本、費用等主要經營指標，也包括降本增效、閑置資產處置、人員優化等管理指標，這些指標分解到各部門，就為各部門的年度工作指明了方向，根據這個方向制定本部門的年度工作計劃。有了指標，也就有了考核的依據，完成指標要獎勵，完不成指標就該懲罰，并找出差距，完善工作方案。

二、制造業全面預算管理存在的問題及困境

（一）事前沒有健全的預算管理體系，未有效發揮全面預算管理的作用

全面預算管理為企業管理提供了好的管理手段，但是很多企業卻沒有充分利用這一好的管理手段，未能在思想意識上足夠重視，在組織機構和管理機制上給予保證，全面預算管理的基礎環境太薄弱。首先是意識缺乏，很多制造企業，不僅僅是普通員工，連企業管理層也缺乏對全面預算管理的認識，甚至對預算存在排斥心理，覺得預算是自上而下的束縛，全面預算就是財務預算，就是對費用的控制等，所以在預算工作上存在抵觸情緒，導致預算基礎數據收集過程中的敷衍，嚴重影響預算編制的準確性。其次是組織架構缺失，目前大多數的制造企業預算管理和預算編制部門都在財務部，沒有專門成立全面預算管理機構，結果就是預算成了財務部門唱獨角戲，各業務部門參與度低，再加上財務人員的時間和精力有限，業財融合程度不夠，導致預算流于形式，不能充分發揮全面預算在成本控制、激勵員工、過程控制等方面的作用。再者是制度的缺失，無規矩不成方圓，全面預算管理作為一項重要的管理工作，應該在企業戰略管理的角度建立一整套的內控管理制度。目前制造企業的預算管理制度大多照搬理論或者其他大型企業已有的管理制度，不能結合自身實際情況制定具體的實施細則，導致制度形同虛設，也對各部門沒有起到很好的約束效果。制度的缺失，導致全面預算工作無統一管理、無標準、無落實的狀態，嚴重影響了全面預算管理的效果。

（二）事中沒有科學的預算編制方法，指標預測合理性不足

制造企業全面預算編制過程中，最重要的三個模塊是銷售收入、生產成本、費用。銷售收入基本是按照行業周期和市場環境來大體估計的，也有的是上級集團公司直接下達任務，很多企業并沒有要求和聽取各區域銷售經理進行的市場客戶分析，將銷售收入的預測細分到市場區域甚至客戶，缺乏市場調查。生產成本的預算，目前大多制造企業是財務人員在上一年度歷史數據的基礎上按照銷售收入情況增減的，并沒有綜合考慮上游市場原材料的價格變化、貨源的變化、勞動力市場的變化等情況，這樣的成本預算往往跟實際偏差很大。很多制造業全面預算管理在銷售和成本管控上花費的精力往往不大，反而是大部分精力用在了費用預算上，但是在費用預算上往往是在上一年度發生額的基礎上繼續壓降，每年的預算季，就是財務部門和業務部門在費用預算上的博弈和討價還價，財務部門為了做出來的預算指標符合上級集團的要求，業務部門為了下一年度本部門有足夠的預算用來報銷，往往忽視了企業未來可能發生的業務需要，致使預算失去科學性和合理性。D6D06098-F83E-4594-B48E-E2EA7B746C7E

（三）事后沒有高效的預算管控措施，執行效果不理想

全面預算管理的關鍵在于執行，但部分制造企業在預算編制完以后就結束了，這一年的全面預算工作就算完成了。制造企業中有不少預算編制比較科學合理的，但是缺乏必要的管控措施，執行力度不夠，全面預算管理就成了紙上談兵。首先是只有預算，沒有完成預算的方案措施。一些制造企業在完成預算編制之后就是分解指標到各個部門，然后年底考核，但是各部門對企業整體戰略意圖的不了解，不知道如何完成分到本部門的指標。其次是對預算執行情況過程監督不到位。大多數企業在年底才進行預算績效考核，在一個預算期間結束時，才有相應的預算執行分析、評價預算執行情況。事中無監督的情況下，容易在預算執行出現偏差時不能及時發現和糾正，造成資源的浪費。再者是缺乏靈活的預算調整機制。市場是不斷變化的，企業經營環境是復雜的，突發事件的發生也是不受控制的，所以預算編制后的不斷優化和完善，以及調整是必要的，但是部分企業缺少預算調整的制度和審批流程。

三、提升制造業全面預算管理水平的對策

（一）樹立全體員工的全面預算管理理念，進行相關知識的培訓和宣傳

思想通才能一通百通，企業從管理層到基層員工都充分認識到全面預算管理的重要性，各部門對全面預算管理和年度經營目標統一認識，才能產生協同效應。首先，管理層要對全面預算工作足夠重視，將全面預算管理納入企業戰略層面，高層重視是一項工作順利開展的前提條件。要求企業的管理者要深刻領會全面預算管理的內涵和本質，主動提升全面預算管理的意識和能力，自上而下有效推動全面預算工作。其次，通過加大對內宣傳，組織培訓等方式為全面預算管理工作的開展創造良好的氛圍，提高企業全體員工對這項工作的認識程度，讓他們認識到個體利益和整體利益是聯動的，取得他們的支持，讓他們愿意配合做好全面預算管理工作，只有真正全員參與的預算管理才能做到各個環節的融合和銜接，促使全面預算管理落地生根。

（二）完善全面預算的制度體系，構建高效率的預算組織機構

有了全面預算管理的共同意識后，必須將其制度化、流程化、規范化，才能將其落實到工作中。首先要解決誰來統籌管理的問題，企業應該根據自身情況設立專門的預算管理機構，由公司各業務部門、財務部門、審計部門、人事部門共同組建，在預算管理的整個過程中，統御其他各個部門，組織開展預算管理會議和培訓，協調處理預算管理中出現的各種問題，負責預算過程管控和結果考評。讓全面預算管理形成系統性的企業經營活動，為協調推進預算編制、執行、調整、考核等提供組織保障。其次全面預算管理機構應制定全套的預算管理制度，包括全面預算管理原則和標準、執行細則和工作程序、全面預算模板和編制手冊、預算調整審批制度、預算執行考評制度等，有了制度，也就有了工作的依據和標準。

（三）培養全面預算管理專門人才，提升預算管理的專業性

全面預算管理是一項專業性比較強的工作，既要有財務知識、也要有業務知識和管理者知識，所以應該用專業的人采用專業的方法去做這一項專業的事。首先，企業應每年組織預算培訓工作，包括企業負責人、各部門負責人、預算管理機構及其他相關的預算人員應積極參加培訓，提高預算管理人員的管理技巧和預算編制人員的業務能力，引導全員按照企業經營目標和市場情況進行預算編制。其次，要有針對性地進行人才培養，注重財務人員讓管理會計轉型的培養，將現有的財務預算人員培養成全面預算管理的重點人才是最直接有效的方法，可以最短時間內提高其指導業務的能力，能幫助各業務部門的預算編制人員選擇更加科學的編制方式。再者，有了專業的人才，還要有采用專業的預算編制和分析方法。科學編制預算，不能僅僅以財務往年的歷史數據或者個人經驗去定數據，要根據市場的變化，深入內外部環境調查研究，靈活采用零基預算法，動態的預算編制方法或者各種組合預算方法。在差異分析中，可采用差異分析、結構分析、因素分析、趨勢分析等不同的組合分析方法，對預算管理進行更加詳細的分析，從而使管理者可以充分判斷各種內外部環境的因素對預算執行結果的影響。

（四）做好過程管控跟蹤和分析通報，明確責任歸屬，保證執行力

全面預算的編制只能是全面預算管理的前期工作，重點在于預算的執行過程，最終追求的是預算的執行效果。企業應該從各項工作過程入手狠抓過程管控，保證各項預算方案落到實處。一是要做好過程監控和預算分析，全面預算管理機構應該全面負責預算的過程監管工作，監督各部門工作的執行情況，對預算執行力度不夠，出現偏差的行為及時做出處理和調整。二是要有專門的人員按月對預算執行情況進行分析，并以報表的形式反饋到管理層、預算管理機構、各部門負責人及各相關預算人員，預算管理機構要以定期開展預算執行分析會的形式通報、反饋、調整和落實措施。三是明確預算執行與目標發生偏差的責任歸屬，嚴格考核制度，將月度預算執行情況與月度績效考核掛鉤，將各部門員工的薪酬與預算執行情況聯系起來，完成的獎勵，沒完成的懲罰，從而真正發揮考核機制的作用，激勵員工按照既定的目標做好各項工作。

（五）利用信息化手段，實現預算高效化、動態化、實時化

信息化時代背景下，人工編制預算、監控和分析預算執行情況已經不能滿足現代制造業的管理需要，通過信息化的系統管控可以有效提高預算的合理性和工作效率。首先，全面預算管理是工作量非常大的工作，尤其是制造業的全面預算編制往往耗費財務人員的大量時間和精力，基本是用表格的方式去完成大量基礎數據和財務指標的填報和計算，還要滿足各種審核公式，企業應該建立完善的數據管理平臺，使銷售平臺、供應商采購平臺、財務平臺、審計平臺等系統實現數據傳輸和共享，為全面預算的基礎數據來源、編制、執行分析、考核提供系統支持，這樣不僅可以減輕預算編制人員的工作量，提高預算編制的精細化水平，也可以提高預算分析的效率和準確性，提高預算監督和考核效力。其次，通過信息化管理平臺的建設，實現預算的動態管理，通過大數據、人工智能等技術將數據進行分類管理，使管理者可以更快地發現內外部環境的變化，比如市場的新動態、上游供應商原材料的價格變動等，從而快速的做出反應，實現規避風險，及時調整經營決策的作用。

四、結語

制造企業面臨的市場環境比較復雜，獲利空間不斷壓縮，經營管理的難度不斷加大，向管理要效益是目前制造企業管理者大力倡導的。科學的全面預算管理是精益化管理的要求，也是保證所有資源向企業戰略目標靠攏的最有力的管理方式。制造企業應該在企業長期發展的戰略目標下，直面制造企業在預算管理中存在的問題并積極解決，從意識形態、制度建設、人才建設和信息化建設等多方位提升全面預算管理水平。

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（作者單位：青島宏大紡織機械有限責任公司）D6D06098-F83E-4594-B48E-E2EA7B746C7E