市場競爭下帶給財(cái)務(wù)成本管理與核算的反思

趙天龍

摘要：中小型食品企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)成本控制過程中會(huì)碰到了許多的問題，必須要對相關(guān)問題采取相應(yīng)的解決方法，才能夠達(dá)到降本增效的目的。該文對中小型食品企業(yè)生產(chǎn)成本控制的相關(guān)問題進(jìn)行了分析，總結(jié)了其生產(chǎn)成本控制過程中存在的主要問題，并且相應(yīng)地提出解決方案，希望對中小型食品企業(yè)提升生產(chǎn)成本控制的效率和水平能有所幫助，從而為企業(yè)自身的長遠(yuǎn)健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。這有助于中小型食品企業(yè)提升自身的綜合實(shí)力和市場競爭力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞：成本核算成本控制成本管控作業(yè)成本法

中圖分類號：F253.7文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ? ? ? ?文章編號：1672-3791（2022）06（a）-0000-00

隨著社會(huì)的發(fā)展人民的生活水平的日益改善，食品的質(zhì)量的要求也越來越高，產(chǎn)品交付時(shí)間越來越少，需求更加趨于多樣化。但是，在激烈的市場的競爭環(huán)境下，食品價(jià)格的可提高的空間較小，在經(jīng)營管理模式上就給企業(yè)的帶來了更多考驗(yàn)。為了有效提高食品加工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益，企業(yè)必須根據(jù)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與自身實(shí)際情況，不斷創(chuàng)新優(yōu)化成本管理模式，有效降低研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的成本，促使企業(yè)整體成本不斷下降，使企業(yè)獲得較大的利潤空間。精細(xì)成本管理理念在食品加工企業(yè)的經(jīng)營管理過程中可以發(fā)揮積極有效的作用，目前，食品加工企業(yè)在成本管理過程中暴露出了諸多問題，這就需要食品加工企業(yè)積極引入成本管理理念，采取合理的措施，有效管控食品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的成本，使企業(yè)在有效成本之內(nèi)實(shí)現(xiàn)效益最大化，為企業(yè)經(jīng)營管理水平的不斷提升與長遠(yuǎn)發(fā)展提供支持與保障[1]。

1 企業(yè)簡介

M公司成立于2007年，主要從事腸類、油炸類、串類等產(chǎn)品的速凍調(diào)理肉制品民營企業(yè)。公司具備完整、配套的高溫、微波滅菌設(shè)備，專業(yè)化生產(chǎn)程度高、完善的全員質(zhì)量管理體系;電子監(jiān)控管理，保證了產(chǎn)品的品質(zhì)和質(zhì)量。

經(jīng)過多年的發(fā)展企業(yè)已經(jīng)初具規(guī)模，擁有員工近 200 人，設(shè)置研發(fā)部，財(cái)務(wù)部，采購部，質(zhì)檢部，銷售部，庫管部，生產(chǎn)部。近3年平均銷售收入10000萬左右，是現(xiàn)代化的食品加工企業(yè)。但是在發(fā)展過程中還存在許多問題[2]。

2 企業(yè)成本現(xiàn)狀

2.1 原材料成本

直接材料是產(chǎn)品直接消耗，在產(chǎn)品實(shí)體上所能體現(xiàn)出來的。這類成本通過原始憑證中的直接材料可以獲取。M公司的主要原材料成本主要由雞大胸等組成，這些原材料一般從主要的供應(yīng)商供應(yīng)。這一部分占據(jù)了總成本的較大比例，大概在 58%左右。因此對于這部分的合理控制就顯得特別重要。

2.2 輔助材料成本

相對于原材料成本來說，輔助材料并不是每種產(chǎn)品都需要使用，只有部分原材料不是半成品的產(chǎn)品需要使用，輔助材料在總成本中的比例只有大概 11%左右。

2.3 包裝成本

包裝物成本的耗費(fèi)沒有原材料成本那樣巨大的金額，損失也相對較小，大概占總成本的 8%左右，比輔助材料要少一點(diǎn)。

2.4 工資成本

直接人工是指直接從事該產(chǎn)品所產(chǎn)生的人工費(fèi)用。M公司車間的工資成本由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資，平均工資以及獎(jiǎng)金，社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充商業(yè)意外保險(xiǎn)等各種福利費(fèi)用組成。領(lǐng)取計(jì)時(shí)工資的一般從事的是比如搬運(yùn)、打掃一類的零散類的工人;領(lǐng)取計(jì)件工資的一般是按照每人定崗能生產(chǎn)的產(chǎn)量計(jì)算的工人;平均工資車間主要是主任或者不能按照前兩種方法核算工資的工作人員發(fā)放的工資。工資成本大概占總成本的 14%左右。

2.5制造費(fèi)用

制造費(fèi)用是不能直接計(jì)入前面幾項(xiàng)成本的間接費(fèi)用，要通過歸集才能分配到相應(yīng)的成本對象。該企業(yè)的制造費(fèi)用主要有倉庫租賃費(fèi)用、生產(chǎn)設(shè)備維護(hù)修理費(fèi)用等。該部分費(fèi)用所占總成本比例最小，大概每月只有 9%左右[3]。

2.6 水電費(fèi)

M公司主營產(chǎn)品腸類制品、串類制品、油炸類制品等。2020年以上產(chǎn)品銷售相關(guān)數(shù)據(jù)如表1所示。

2017年，M公司隨著市場規(guī)模的擴(kuò)大伴隨著企業(yè)規(guī)模的快速擴(kuò)張，但是產(chǎn)銷量的上升并未導(dǎo)致利潤的上升，毛利反正逐年下降[4]。經(jīng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析顯示究其原因主要是由于原材料（雞大胸）價(jià)格上漲，人工成本上漲導(dǎo)致，原材料比去年同期上漲22%，人工上漲15%。

M公司成本核算采用粗放式的傳統(tǒng)模式下成本管理，M公司核算過程，通過歸集材料、人工和費(fèi)用分配，核算出最終成本，傳統(tǒng)模式下產(chǎn)品成本中主要材料占比58.22%。輔料占比11.24%，包裝材料成本占比5.79%，人工占比1.76%，水電費(fèi)占比1.76%，制造費(fèi)用占比9.37%。根據(jù)市場調(diào)查M公司產(chǎn)品銷售價(jià)格與同行業(yè)市場賣價(jià)大致持平，但是成本要高于同行業(yè)水平[5]。

M公司決定以串類制品為試點(diǎn)開始實(shí)施。經(jīng)過市場調(diào)研市場平均每千克售價(jià)17.78元，M公司目標(biāo)控制21%的毛利率，計(jì)算如下：

17.78×（1-21%）=14.05（元）

標(biāo)準(zhǔn)成本需要控制在14.05元/kg以內(nèi)。按照傳統(tǒng)模式下計(jì)算原材料與輔料成本9.3元/kg，人工成本3.9元/kg，制造費(fèi)用2.2元/kg，合計(jì)15.4元/kg高于目前標(biāo)準(zhǔn)成本14.05元/kg。

3 降低成本措施

3.1 直接材料

企業(yè)相關(guān)工作人員應(yīng)制訂出詳細(xì)的采購計(jì)劃，明確企業(yè)需要在哪些項(xiàng)目采購，哪些項(xiàng)目不需要，明確采購的具體內(nèi)容、數(shù)量等為了降低原材料的成本，經(jīng)過分析分解，M公司原材料（雞胸肉）的質(zhì)量與價(jià)格對成本有著決定性的聯(lián)系，M公司管理決定擴(kuò)大發(fā)展，采取縱向一體化戰(zhàn)略，與一家供應(yīng)商交叉參股，以達(dá)到控制原材料與成本，休戚與共的目的[6]。

3.2 輔料

通過比價(jià)、比失水率等，來循環(huán)批量采購，輔料由于有易于存放的特點(diǎn)，從原來的每次少量采購，改為每次采購2～3個(gè)月用量的方式來壓低價(jià)格，最終原料和輔料成本平均降低7.5%。

3.3 人工費(fèi)用

人工成本M公司采用普通工人由原來的自主招工改為勞務(wù)外包方式，這樣大量減少了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用與補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)用的支出[7]。使得人工成本平均降低6%。

3.4 制造費(fèi)用

選取企業(yè)3年制造費(fèi)用數(shù)據(jù)：2018年1910841.22元; 2019年2005481.14元;2020年2152556.1元.發(fā)現(xiàn)制造費(fèi)用逐年上漲，而且傳統(tǒng)模式下制造費(fèi)用的按照產(chǎn)量平均分?jǐn)偛⑽茨苷故井a(chǎn)品的實(shí)際成本[8]。M公司財(cái)務(wù)部傳統(tǒng)模式分析制造費(fèi)用的構(gòu)成見表3。

M公司財(cái)務(wù)部，研發(fā)部，生產(chǎn)部通過對產(chǎn)品生產(chǎn)流程的分析設(shè)定以下幾個(gè)作業(yè)中心：質(zhì)檢中心（檢驗(yàn)/次）、維修中心（小時(shí)）、裝卸中心（小時(shí)）、半成品處理中心（小時(shí)）、原輔料處理中心（小時(shí)）和包裝中心（批次）。

通過運(yùn)用作業(yè)成本法來核算制造費(fèi)用以達(dá)到更準(zhǔn)確核算出單位成本的目的，并經(jīng)分析變動(dòng)成本電費(fèi)可以通過中介安裝節(jié)能設(shè)備，使得電費(fèi)降幅5%。

3.5成本對比

通過采取以上措施和重新分配制造費(fèi)用后核算出單位成本如表5所示。

4 結(jié)論

在競爭激烈市場條件下，為了保證企業(yè)的利潤最大化，企業(yè)紛紛加入成本管理隊(duì)伍當(dāng)中，降低產(chǎn)品成本對于企業(yè)的平穩(wěn)而有序地運(yùn)行也很重要，企業(yè)都在盡可能地做到開源節(jié)流、節(jié)約成本，根據(jù)現(xiàn)代社會(huì)的行業(yè)發(fā)展模式盡最大可能地控制采購成本。

M公司由于產(chǎn)品口感好于其他廠家，現(xiàn)在定價(jià)和同類產(chǎn)品定價(jià)相同，市場銷量致使產(chǎn)量增加，產(chǎn)量的增加同時(shí)又降低了制造費(fèi)用中的固定成本，最終產(chǎn)品成本低于14.05元。同年M公司串類制品銷量高于2017年60%.利潤高于2017年25%，占總利潤比2017年高出13%。

參考文獻(xiàn)

[1] 梁景芳.食品加工企業(yè)精益成本管理研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（32）：133-134.

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[3] 羅曄.LH食品加工企業(yè)成本控制研究[D].重慶：重慶理工大學(xué)，2014.

[4] 崔香芬.M公司生產(chǎn)成本控制改進(jìn)對策研究[D].大連：大連理工大學(xué)，2021.

[5] 王良.EQ園林公司X項(xiàng)目成本控制案例研究[D].大連：大連理工大學(xué)，2021.

[6] 陳夢楠.基于作業(yè)成本法的A快遞公司成本控制研究[D].西安：西安理工大學(xué)，2021.

[7] 郭媛.基于目標(biāo)-作業(yè)成本法融合的XQ公交集團(tuán)運(yùn)營成本控制研究[D].西安：西北大學(xué)，2021.

[8] 黃佳.中小型食品企業(yè)生產(chǎn)成本的控制研究[J].財(cái)經(jīng)界，2020（7）：85-86.