全面預算助推企業(yè)綜合管理水平

梁春蕙

摘要：近年來，國家通過稅收減免、社保降費、扶持小微企業(yè)等政策加大對經(jīng)濟建設的支持力度，并且提出2030年前碳達峰、2060年前碳中和目標，此“雙碳”目標為許多相關(guān)企業(yè)帶來發(fā)展新契機。與此同時，中國經(jīng)濟已經(jīng)告別了之前粗獷的快速增長階段，由快速擴張向挖潛增效進行轉(zhuǎn)變，使大量企業(yè)面臨管理模式變更的挑戰(zhàn)。企業(yè)要想實現(xiàn)在逆境中平穩(wěn)過渡、在順境中實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，就需要提升財務管理水平。全面預算管理是以戰(zhàn)略目標為引領(lǐng)，科學配置預算資源，最大限度地把投資決策、日常經(jīng)營管理等工作統(tǒng)一到戰(zhàn)略規(guī)劃上來，促使企業(yè)管理方式從“被動匯總型”向“主動管控型”轉(zhuǎn)變。本文依托全面預算縱向閉環(huán)體系：“戰(zhàn)略規(guī)劃—經(jīng)營目標—年度計劃—年度預算—績效考核”，淺析全面預算具有貫徹企業(yè)戰(zhàn)略、控制經(jīng)營活動、規(guī)范績效考核三大重要管理意義。企業(yè)對全面預算的各環(huán)節(jié)依然存在許多誤區(qū)。編制環(huán)節(jié)主要有缺乏戰(zhàn)略引領(lǐng)、編制方法簡單和基層員工的參與度低等問題;執(zhí)行控制環(huán)節(jié)存在控制方法的缺失、會計核算模式落后和信息化程度低的困境;激勵考核環(huán)節(jié)沒有得到足夠重視，更沒有健全的激勵考核管理體系及規(guī)范的流程，本文著重對以上問題提出可行的改善措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè);全面預算;管理

在當前大背景下，外部環(huán)境錯綜復雜。企業(yè)要對影響經(jīng)營的重大因素提前研究并制定應對和防范措施，以促進自身發(fā)展質(zhì)量和經(jīng)濟效益的持續(xù)提升。要努力形成以會計核算精細化為基礎，全面預算管理為支撐的全方位發(fā)展的財務格局，助推企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。全面預算管理是通過會計語言把抽象的戰(zhàn)略目標數(shù)字化，總結(jié)以前年度預算管理經(jīng)驗，科學規(guī)劃未來的經(jīng)營活動，幫助企業(yè)合理規(guī)劃分配資源，把戰(zhàn)略目標層層分解，滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)預算與考核積極聯(lián)動，提升企業(yè)的綜合管理水平。

一、全面預算管理工作的重要意義

（一）有利于企業(yè)貫徹經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃

企業(yè)想有所發(fā)展，先要明確自己的戰(zhàn)略即發(fā)展方向和目標，企業(yè)通過精細化年度短期計劃，同時制定方向性的中長期規(guī)劃，以此構(gòu)成一條實現(xiàn)戰(zhàn)略的路徑，再根據(jù)宏觀經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)遇到的現(xiàn)實情況作出相應的調(diào)整，從而一步一步達成企業(yè)戰(zhàn)略。全面預算是反映企業(yè)經(jīng)營活動目標和工作計劃的工具，用量化的形式體現(xiàn)各個部門未來的經(jīng)營活動。通過長短期預算滾動銜接起到具體貫徹企業(yè)短期計劃和中長期規(guī)劃的作用，以此架起企業(yè)戰(zhàn)略與日常經(jīng)營活動的橋梁。企業(yè)管理人員通過監(jiān)控預算執(zhí)行過程、分析預算執(zhí)行結(jié)果來指導經(jīng)營活動;運用考核和評價預算等方式為經(jīng)營活動按照預期發(fā)展保駕護航。顯而易見，全面預算正是企業(yè)戰(zhàn)略落地的重要手段，對企業(yè)管理具有重要意義。

（二）有利于企業(yè)全面控制經(jīng)營活動

全面預算的核心環(huán)節(jié)是預算的執(zhí)行，執(zhí)行情況是通過對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的動態(tài)監(jiān)控達成的。可見，預算能否得到良好的執(zhí)行，是與經(jīng)營活動的控制相輔相成的。控制的準繩是依托于戰(zhàn)略精細化后的年度工作計劃，即企業(yè)的經(jīng)營目標。財務部門按周期（月度、季度、年度）根據(jù)會計記錄及相關(guān)資料，形成企業(yè)整體的預算完成情況報告，分析各環(huán)節(jié)是否存在背離預算目標情況，通過與各部門溝通，了解偏差發(fā)生的原因、執(zhí)行中存在的問題。結(jié)合分析結(jié)論，提出可行的糾正意見和措施，使企業(yè)經(jīng)營活動繼續(xù)朝原定目標推進，從而實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程的控制。

（三）有利于企業(yè)規(guī)范績效考核評價

全面預算是全體員工深度參與的產(chǎn)物，全員參與的特性本身就起到激勵員工的作用，員工積極提出預算編制意見，融合自身工作計劃與企業(yè)經(jīng)營目標，有效激發(fā)員工工作熱情及潛力。通過全體員工參與形成的企業(yè)預算，是績效考核的有效依據(jù)，為員工激勵考核提供可靠的標準。合理的預算目標可以分解為各部門、各員工的考核評價指標，定期對比分析完成情況與預算目標差異及原因，既能作為獎懲客觀依據(jù)，還能督促企業(yè)全面預算順利完成，可見，企業(yè)實施全面預算有利于規(guī)范績效考核評價。

二、企業(yè)全面預算管理實施中存在的問題

（一）編制環(huán)節(jié)的困境

一是，沒有建立起預算與戰(zhàn)略目標的密切關(guān)系。有些企業(yè)根本沒有戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標，有些企業(yè)雖然有戰(zhàn)略，但是僅僅停留于紙面之上，流于形式，管理者沒有深刻認識到戰(zhàn)略的重要性。基于這種情況編制的年度全面預算方案自然會失去其作為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標的抓手的作用，難以助推企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

二是，預算編制方法簡單，多數(shù)企業(yè)采取增量預算編制方法。此方法默認以前年度數(shù)據(jù)的合理性，容易導致預算不準，與實際結(jié)果之間產(chǎn)生較大的偏差。而且增量預算編制方法不易于調(diào)動各職能部門的精打細算的熱情，不會以實際需要為出發(fā)點，壓縮成本費用開支，使企業(yè)的資源配置到最需要的地方。

三是，基層管理者和員工的參與度低。各職能部門各自為政，部門負責人為了本部門更輕松完成目標，取得績效或升職機會，刻意夸大業(yè)務難度爭奪資源，造成預算松弛。基層員工鮮有參與公司預算，普遍認為是財務的工作，與自身沒有關(guān)系。

（二）執(zhí)行控制環(huán)節(jié)的困境

目前許多企業(yè)編制了全面預算后，由于缺少與之相匹配的預算控制體系，普遍存在“重編制、輕執(zhí)行”的問題。造成預算流于形式、難以達到管控目的。預算難以得到執(zhí)行的原因主要有以下幾個因素。

一是，執(zhí)行環(huán)節(jié)控制方法的缺失，導致預算與執(zhí)行“兩張皮”的問題。預算編制完成后沒有有效分解并下達給各分子公司及部門。為了降低管理難度，整個公司監(jiān)控指標趨同，沒有對不同部門作出明確的責任劃分。企業(yè)缺少預算全過程監(jiān)管，導致不能及時對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和修正、對執(zhí)行偏差原因及時分析總結(jié)，更做不到采取措施修正和糾偏。

二是，會計核算缺乏精確性和真實性。很少有企業(yè)做到根據(jù)自身的具體情況，采取適當?shù)暮怂隳Ｊ健煤唵蔚暮怂隳Ｊ綄е仑攧諗?shù)據(jù)歸集不精細。管理者為了完成短期經(jīng)營指標，粉飾報表，造成財務數(shù)據(jù)失真，以此數(shù)據(jù)為基礎做的預算執(zhí)行控制分析很難滿足經(jīng)營管理需要。

三是，全面預算管理信息化程度低。一般企業(yè)只在預算編制環(huán)節(jié)采用系統(tǒng)，但是在預算控制分析環(huán)節(jié)依舊需要大量財務人員手工生成各類報表，會計人員長期在重復性的高負荷工作中，不僅生成的分析報告質(zhì)量不高，還容易出錯，難以起到監(jiān)管糾錯的作用。

（三）激勵考評環(huán)節(jié)的困境

激勵考評是全面預算工作的收口環(huán)節(jié)，也是對企業(yè)一定時期經(jīng)營成果、財務狀況、現(xiàn)金流量和戰(zhàn)略推進情況的量化考核結(jié)果。從現(xiàn)實情況看，多數(shù)企業(yè)對預算各環(huán)節(jié)的關(guān)聯(lián)認識不夠深入，尤其是對預算激勵考評重視不夠，盲目開展預算管理，結(jié)果收效甚微，未能充分發(fā)揮預算提升企業(yè)綜合管理水平的作用。激勵考評環(huán)節(jié)企業(yè)具體實施方面主要存在以下兩個問題：

一是，預算考評失去了其時效性，不能及時彌補經(jīng)營活動中出現(xiàn)的問題。業(yè)績評價考核體系幾乎都是由財務指標構(gòu)成的，不能避免財務指標固有的局限性，只反映過去時點或期間的經(jīng)營情況，未見得對未來有指導意義。而且財務指標容易被粉飾操縱，加劇管理者短視行為。

二是，預算業(yè)績激勵制度過于復雜。冗長的制度容易導致激勵主體不明晰，預算分解指標下達不清晰，造成考核責任主體界定不明確。對已制定的制度也不能堅定不移地執(zhí)行，朝令夕改，并且考評以后沒有相應的獎懲措施，使激勵考評流于形式。

三、完善企業(yè)全面預算管理工作的措施

（一）完善編制環(huán)節(jié)的對策

全面預算編制是統(tǒng)籌全年安排的重要工作，預算編制質(zhì)量將直接影響全年經(jīng)營管理水平。預算編制應聚焦主業(yè)，持續(xù)強化預算的戰(zhàn)略引領(lǐng)作用，企業(yè)應緊密結(jié)合自身各項重大戰(zhàn)略部署，圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標及年度分解目標為主要落腳點，同時緊密結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，合理確定年度預算。統(tǒng)籌優(yōu)勢資源向有利于打造專業(yè)化綜合解決能力的業(yè)務和其他優(yōu)質(zhì)項目傾斜，高度關(guān)注投資質(zhì)量、經(jīng)營效益和現(xiàn)金流的改善。同時，低端落后、利潤率低及無法與企業(yè)主業(yè)形成協(xié)同可持續(xù)發(fā)展能力的業(yè)務，將逐步減少資源的配置。要統(tǒng)籌考量存量與增量項目對戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標的支撐作用，高度關(guān)注預算質(zhì)量及對企業(yè)效益、現(xiàn)金流的改善，充分發(fā)揮全面預算的戰(zhàn)略目標引領(lǐng)作用。

企業(yè)預算編制應體現(xiàn)嚴肅性、科學性與合規(guī)性。要綜合運用零基預算、彈性預算等多種預算編制方法，堅持一切成本皆可控和無預算不支出的原則，要在對經(jīng)營指標進行科學籌劃的基礎上，編制年度預算。預算編制要以經(jīng)營預算為龍頭、財務預算和資金預算為主線、投資預算為重點，推動財務預算與業(yè)務預算更為緊密地銜接，促進預算價值創(chuàng)造能力持續(xù)提升;預算編制過程中通過上下聯(lián)動，反復溝通，確定關(guān)鍵業(yè)務指標。比如，營業(yè)成本增幅低于營業(yè)收入增幅，合理壓降銷售費用、管理費用和財務費用，使期間費用預算占營業(yè)收入的比重持續(xù)下降。企業(yè)應嚴控非生產(chǎn)性支出，深入開展行業(yè)對標工作，優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，細化預算編制過程，全面提升全面預算編制效率。

全面預算首先要打破部門之間的壁壘，把企業(yè)視為一個整體，力求企業(yè)總體利益最大化。依據(jù)年度經(jīng)營指標，分析確定各職能部門、各業(yè)務部門的工作目標，這個過程各部門要充分溝通、相互妥協(xié)、求同存異，共圖企業(yè)戰(zhàn)略大業(yè)是部門磋商的主題。員工日常工作是搭建全面預算這座大廈的磚頭，是企業(yè)之本。企業(yè)年度經(jīng)營目標通過全面預算管理體系層層傳遞落實到基層每位員工，使員工工作計劃與企業(yè)戰(zhàn)略協(xié)調(diào)統(tǒng)一，達到雙贏的局面。預算完成以后，進行預算講解，使每個員工都能擔當起自己的職責，明確企業(yè)整體預算計劃及本部門的任務。

（二）完善執(zhí)行控制環(huán)節(jié)的對策

建立系統(tǒng)的預算控制體系對解決企業(yè)預算“重編制、輕執(zhí)行”的問題至關(guān)重要，預算不能一編了之，失去通過年度預算引領(lǐng)約束業(yè)務、對經(jīng)營作出指導反饋的作用。預算執(zhí)行前首先要通過預算管理委員會審查其合理性及可執(zhí)行性，經(jīng)過批準后，按照月度或季度分解預算目標，再下達給各分子公司及部門，并簽訂目標責任書以保證預算的嚴肅性。各部門收到預算目標，必須與本部門基層員工詳細講解，同時制定每個員工年度工作計劃，使員工價值與企業(yè)利益共同發(fā)展，合作共贏。預算報表通過細化收入、成本費用等明細表，進一步精細化預算管控，各責任單位要以此為依據(jù)，分類管理成本費用，嚴控支出，收入按時達到指標，提高預算執(zhí)行的準確性。預算目標經(jīng)確定后除非發(fā)生重大變化不予調(diào)整，進一步增強預算執(zhí)行的剛性約束。預算執(zhí)行的跟蹤分析是預算控制體系不可或缺的環(huán)節(jié)，通過對比實際發(fā)生數(shù)據(jù)與預算目標值，分析差異原因，采取應對措施。

企業(yè)可以從兩方面著手提高會計核算能力，從而為預算分析提供更準確、快捷的基礎數(shù)據(jù)。首先，增加會計科目層級可以為分析提供更加完整和精確的財務數(shù)據(jù)。會計科目挖得越深，管理高度越高。然后，多維度梳理歸納企業(yè)成本可以為分析提供多層次和綜合性的財務數(shù)據(jù)。成本核算的方向可以從單一維度走向多維度，即過去是產(chǎn)品成本，以后還可以有每一個客戶成本，每一個作業(yè)的成本，每一個項目的成本，每一個部門的成本。企業(yè)應認真學習貫徹落實財務信息合規(guī)性、真實性的基本準則。高度重視審計、巡視及專項檢查問題的檢查整改，促進企業(yè)財務核算規(guī)范管理。安排各級財務人員專項培訓，推進財務人員從思想上提高政治站位，強化法律合規(guī)意識，確保會計信息質(zhì)量，完整、準確、真實反映企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，嚴禁財務信息失真，嚴肅追責問責。

為推進全面預算管理信息化，企業(yè)應結(jié)合自身的業(yè)務發(fā)展情況，構(gòu)建多維度分析模型，可直接面向業(yè)務人員的高效自主可控的服務功能。通過數(shù)據(jù)實時動態(tài)計算，實現(xiàn)自助式多維度分析，對分析結(jié)果進行解釋和制定行動計劃。信息化一方面扎實推進預算監(jiān)控環(huán)節(jié)各項工作順利完成。另一方面可使會計人員在瑣碎枯燥重復的工作中解放出來，在更有價值的工作中突破自我。

（三）完善激勵考評環(huán)節(jié)的對策

企業(yè)應進一步完善預算的閉環(huán)管理機制，建立健全戰(zhàn)略規(guī)劃目標執(zhí)行考核評價體系。使年度經(jīng)營計劃、年度考核目標值互相銜接，實現(xiàn)預算與考核積極聯(lián)動。

預算考評具有典型的時效性。企業(yè)在實踐中可以根據(jù)定期考核結(jié)果，制定切實可行的工作計劃，倒排工期，重點突破，確保按期完成預算任務。企業(yè)應每年以書面形式下達經(jīng)營指標至考核主體，提高過程管控管理重要性，建立數(shù)據(jù)跟蹤和預警機制，做到經(jīng)營進度與預算考評進度相匹配。預算考核涉及員工的切身利益，企業(yè)要認真研究預算考核責任主體，嚴格落實管理責任，嚴控連帶責任風險。夯實主體責任，通過非財務指標引入預算考評體系可有效規(guī)避財務指標固有的局限性，尤其是考慮到對影響企業(yè)未來的重要因素能更全面的衡量企業(yè)的業(yè)績。企業(yè)也可在實操過程中，根據(jù)不同指標的重要程度和對預算目標完成的影響程度，賦予一定的權(quán)數(shù)，增加考核的合理性。

企業(yè)應提升激勵效率，打造定位準確、職能清晰、運轉(zhuǎn)順暢、精干高效的激勵管理體系。首先要明確員工可控因素及承擔的責任，公開、公平、公正的評價其工作業(yè)績。其次，員工業(yè)績與獎懲掛鉤，可以通過股權(quán)激勵、收益分享計劃、發(fā)放獎金等方式滿足員工物質(zhì)上的需要，也要考慮員工在工作中獲得尊重、突破自我等精神上的需求，因此適合企業(yè)實際情況的激勵制度不可或缺。

四、結(jié)束語

全面預算是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展和戰(zhàn)略執(zhí)行落地的有效手段，是企業(yè)在結(jié)合自身實際情況和經(jīng)營業(yè)績考核辦法，與戰(zhàn)略部、企管部、財務部、人資部等預算職能部門充分溝通的基礎上編制的。本文淺析了企業(yè)深入應用全面預算管理存在的問題及相應的對策。希望本文能夠為企業(yè)實現(xiàn)全面預算管理，促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，降低經(jīng)營風險等方面作出積極的貢獻。

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