全面預算助推企業綜合管理水平

梁春蕙

摘要：近年來，國家通過稅收減免、社保降費、扶持小微企業等政策加大對經濟建設的支持力度，并且提出2030年前碳達峰、2060年前碳中和目標，此“雙碳”目標為許多相關企業帶來發展新契機。與此同時，中國經濟已經告別了之前粗獷的快速增長階段，由快速擴張向挖潛增效進行轉變，使大量企業面臨管理模式變更的挑戰。企業要想實現在逆境中平穩過渡、在順境中實現高質量發展，就需要提升財務管理水平。全面預算管理是以戰略目標為引領，科學配置預算資源，最大限度地把投資決策、日常經營管理等工作統一到戰略規劃上來，促使企業管理方式從“被動匯總型”向“主動管控型”轉變。本文依托全面預算縱向閉環體系：“戰略規劃—經營目標—年度計劃—年度預算—績效考核”，淺析全面預算具有貫徹企業戰略、控制經營活動、規范績效考核三大重要管理意義。企業對全面預算的各環節依然存在許多誤區。編制環節主要有缺乏戰略引領、編制方法簡單和基層員工的參與度低等問題;執行控制環節存在控制方法的缺失、會計核算模式落后和信息化程度低的困境;激勵考核環節沒有得到足夠重視，更沒有健全的激勵考核管理體系及規范的流程，本文著重對以上問題提出可行的改善措施。

關鍵詞：企業;全面預算;管理

在當前大背景下，外部環境錯綜復雜。企業要對影響經營的重大因素提前研究并制定應對和防范措施，以促進自身發展質量和經濟效益的持續提升。要努力形成以會計核算精細化為基礎，全面預算管理為支撐的全方位發展的財務格局，助推企業實現高質量發展。全面預算管理是通過會計語言把抽象的戰略目標數字化，總結以前年度預算管理經驗，科學規劃未來的經營活動，幫助企業合理規劃分配資源，把戰略目標層層分解，滲透到企業生產經營管理的各個環節，實現預算與考核積極聯動，提升企業的綜合管理水平。

一、全面預算管理工作的重要意義

（一）有利于企業貫徹經營戰略規劃

企業想有所發展，先要明確自己的戰略即發展方向和目標，企業通過精細化年度短期計劃，同時制定方向性的中長期規劃，以此構成一條實現戰略的路徑，再根據宏觀經濟環境和企業遇到的現實情況作出相應的調整，從而一步一步達成企業戰略。全面預算是反映企業經營活動目標和工作計劃的工具，用量化的形式體現各個部門未來的經營活動。通過長短期預算滾動銜接起到具體貫徹企業短期計劃和中長期規劃的作用，以此架起企業戰略與日常經營活動的橋梁。企業管理人員通過監控預算執行過程、分析預算執行結果來指導經營活動;運用考核和評價預算等方式為經營活動按照預期發展保駕護航。顯而易見，全面預算正是企業戰略落地的重要手段，對企業管理具有重要意義。

（二）有利于企業全面控制經營活動

全面預算的核心環節是預算的執行，執行情況是通過對企業日常生產經營活動的動態監控達成的。可見，預算能否得到良好的執行，是與經營活動的控制相輔相成的。控制的準繩是依托于戰略精細化后的年度工作計劃，即企業的經營目標。財務部門按周期（月度、季度、年度）根據會計記錄及相關資料，形成企業整體的預算完成情況報告，分析各環節是否存在背離預算目標情況，通過與各部門溝通，了解偏差發生的原因、執行中存在的問題。結合分析結論，提出可行的糾正意見和措施，使企業經營活動繼續朝原定目標推進，從而實現對企業生產經營活動全過程的控制。

（三）有利于企業規范績效考核評價

全面預算是全體員工深度參與的產物，全員參與的特性本身就起到激勵員工的作用，員工積極提出預算編制意見，融合自身工作計劃與企業經營目標，有效激發員工工作熱情及潛力。通過全體員工參與形成的企業預算，是績效考核的有效依據，為員工激勵考核提供可靠的標準。合理的預算目標可以分解為各部門、各員工的考核評價指標，定期對比分析完成情況與預算目標差異及原因，既能作為獎懲客觀依據，還能督促企業全面預算順利完成，可見，企業實施全面預算有利于規范績效考核評價。

二、企業全面預算管理實施中存在的問題

（一）編制環節的困境

一是，沒有建立起預算與戰略目標的密切關系。有些企業根本沒有戰略規劃、經營目標，有些企業雖然有戰略，但是僅僅停留于紙面之上，流于形式，管理者沒有深刻認識到戰略的重要性。基于這種情況編制的年度全面預算方案自然會失去其作為企業戰略規劃和經營目標的抓手的作用，難以助推企業高質量發展。

二是，預算編制方法簡單，多數企業采取增量預算編制方法。此方法默認以前年度數據的合理性，容易導致預算不準，與實際結果之間產生較大的偏差。而且增量預算編制方法不易于調動各職能部門的精打細算的熱情，不會以實際需要為出發點，壓縮成本費用開支，使企業的資源配置到最需要的地方。

三是，基層管理者和員工的參與度低。各職能部門各自為政，部門負責人為了本部門更輕松完成目標，取得績效或升職機會，刻意夸大業務難度爭奪資源，造成預算松弛。基層員工鮮有參與公司預算，普遍認為是財務的工作，與自身沒有關系。

（二）執行控制環節的困境

目前許多企業編制了全面預算后，由于缺少與之相匹配的預算控制體系，普遍存在“重編制、輕執行”的問題。造成預算流于形式、難以達到管控目的。預算難以得到執行的原因主要有以下幾個因素。

一是，執行環節控制方法的缺失，導致預算與執行“兩張皮”的問題。預算編制完成后沒有有效分解并下達給各分子公司及部門。為了降低管理難度，整個公司監控指標趨同，沒有對不同部門作出明確的責任劃分。企業缺少預算全過程監管，導致不能及時對執行過程進行監督和修正、對執行偏差原因及時分析總結，更做不到采取措施修正和糾偏。

二是，會計核算缺乏精確性和真實性。很少有企業做到根據自身的具體情況，采取適當的核算模式。應用簡單的核算模式導致財務數據歸集不精細。管理者為了完成短期經營指標，粉飾報表，造成財務數據失真，以此數據為基礎做的預算執行控制分析很難滿足經營管理需要。

三是，全面預算管理信息化程度低。一般企業只在預算編制環節采用系統，但是在預算控制分析環節依舊需要大量財務人員手工生成各類報表，會計人員長期在重復性的高負荷工作中，不僅生成的分析報告質量不高，還容易出錯，難以起到監管糾錯的作用。

（三）激勵考評環節的困境

激勵考評是全面預算工作的收口環節，也是對企業一定時期經營成果、財務狀況、現金流量和戰略推進情況的量化考核結果。從現實情況看，多數企業對預算各環節的關聯認識不夠深入，尤其是對預算激勵考評重視不夠，盲目開展預算管理，結果收效甚微，未能充分發揮預算提升企業綜合管理水平的作用。激勵考評環節企業具體實施方面主要存在以下兩個問題：

一是，預算考評失去了其時效性，不能及時彌補經營活動中出現的問題。業績評價考核體系幾乎都是由財務指標構成的，不能避免財務指標固有的局限性，只反映過去時點或期間的經營情況，未見得對未來有指導意義。而且財務指標容易被粉飾操縱，加劇管理者短視行為。

二是，預算業績激勵制度過于復雜。冗長的制度容易導致激勵主體不明晰，預算分解指標下達不清晰，造成考核責任主體界定不明確。對已制定的制度也不能堅定不移地執行，朝令夕改，并且考評以后沒有相應的獎懲措施，使激勵考評流于形式。

三、完善企業全面預算管理工作的措施

（一）完善編制環節的對策

全面預算編制是統籌全年安排的重要工作，預算編制質量將直接影響全年經營管理水平。預算編制應聚焦主業，持續強化預算的戰略引領作用，企業應緊密結合自身各項重大戰略部署，圍繞戰略規劃、經營目標及年度分解目標為主要落腳點，同時緊密結合企業發展戰略和生產經營實際情況，合理確定年度預算。統籌優勢資源向有利于打造專業化綜合解決能力的業務和其他優質項目傾斜，高度關注投資質量、經營效益和現金流的改善。同時，低端落后、利潤率低及無法與企業主業形成協同可持續發展能力的業務，將逐步減少資源的配置。要統籌考量存量與增量項目對戰略規劃、經營目標的支撐作用，高度關注預算質量及對企業效益、現金流的改善，充分發揮全面預算的戰略目標引領作用。

企業預算編制應體現嚴肅性、科學性與合規性。要綜合運用零基預算、彈性預算等多種預算編制方法，堅持一切成本皆可控和無預算不支出的原則，要在對經營指標進行科學籌劃的基礎上，編制年度預算。預算編制要以經營預算為龍頭、財務預算和資金預算為主線、投資預算為重點，推動財務預算與業務預算更為緊密地銜接，促進預算價值創造能力持續提升;預算編制過程中通過上下聯動，反復溝通，確定關鍵業務指標。比如，營業成本增幅低于營業收入增幅，合理壓降銷售費用、管理費用和財務費用，使期間費用預算占營業收入的比重持續下降。企業應嚴控非生產性支出，深入開展行業對標工作，優化調整產業結構，細化預算編制過程，全面提升全面預算編制效率。

全面預算首先要打破部門之間的壁壘，把企業視為一個整體，力求企業總體利益最大化。依據年度經營指標，分析確定各職能部門、各業務部門的工作目標，這個過程各部門要充分溝通、相互妥協、求同存異，共圖企業戰略大業是部門磋商的主題。員工日常工作是搭建全面預算這座大廈的磚頭，是企業之本。企業年度經營目標通過全面預算管理體系層層傳遞落實到基層每位員工，使員工工作計劃與企業戰略協調統一，達到雙贏的局面。預算完成以后，進行預算講解，使每個員工都能擔當起自己的職責，明確企業整體預算計劃及本部門的任務。

（二）完善執行控制環節的對策

建立系統的預算控制體系對解決企業預算“重編制、輕執行”的問題至關重要，預算不能一編了之，失去通過年度預算引領約束業務、對經營作出指導反饋的作用。預算執行前首先要通過預算管理委員會審查其合理性及可執行性，經過批準后，按照月度或季度分解預算目標，再下達給各分子公司及部門，并簽訂目標責任書以保證預算的嚴肅性。各部門收到預算目標，必須與本部門基層員工詳細講解，同時制定每個員工年度工作計劃，使員工價值與企業利益共同發展，合作共贏。預算報表通過細化收入、成本費用等明細表，進一步精細化預算管控，各責任單位要以此為依據，分類管理成本費用，嚴控支出，收入按時達到指標，提高預算執行的準確性。預算目標經確定后除非發生重大變化不予調整，進一步增強預算執行的剛性約束。預算執行的跟蹤分析是預算控制體系不可或缺的環節，通過對比實際發生數據與預算目標值，分析差異原因，采取應對措施。

企業可以從兩方面著手提高會計核算能力，從而為預算分析提供更準確、快捷的基礎數據。首先，增加會計科目層級可以為分析提供更加完整和精確的財務數據。會計科目挖得越深，管理高度越高。然后，多維度梳理歸納企業成本可以為分析提供多層次和綜合性的財務數據。成本核算的方向可以從單一維度走向多維度，即過去是產品成本，以后還可以有每一個客戶成本，每一個作業的成本，每一個項目的成本，每一個部門的成本。企業應認真學習貫徹落實財務信息合規性、真實性的基本準則。高度重視審計、巡視及專項檢查問題的檢查整改，促進企業財務核算規范管理。安排各級財務人員專項培訓，推進財務人員從思想上提高政治站位，強化法律合規意識，確保會計信息質量，完整、準確、真實反映企業經營數據，嚴禁財務信息失真，嚴肅追責問責。

為推進全面預算管理信息化，企業應結合自身的業務發展情況，構建多維度分析模型，可直接面向業務人員的高效自主可控的服務功能。通過數據實時動態計算，實現自助式多維度分析，對分析結果進行解釋和制定行動計劃。信息化一方面扎實推進預算監控環節各項工作順利完成。另一方面可使會計人員在瑣碎枯燥重復的工作中解放出來，在更有價值的工作中突破自我。

（三）完善激勵考評環節的對策

企業應進一步完善預算的閉環管理機制，建立健全戰略規劃目標執行考核評價體系。使年度經營計劃、年度考核目標值互相銜接，實現預算與考核積極聯動。

預算考評具有典型的時效性。企業在實踐中可以根據定期考核結果，制定切實可行的工作計劃，倒排工期，重點突破，確保按期完成預算任務。企業應每年以書面形式下達經營指標至考核主體，提高過程管控管理重要性，建立數據跟蹤和預警機制，做到經營進度與預算考評進度相匹配。預算考核涉及員工的切身利益，企業要認真研究預算考核責任主體，嚴格落實管理責任，嚴控連帶責任風險。夯實主體責任，通過非財務指標引入預算考評體系可有效規避財務指標固有的局限性，尤其是考慮到對影響企業未來的重要因素能更全面的衡量企業的業績。企業也可在實操過程中，根據不同指標的重要程度和對預算目標完成的影響程度，賦予一定的權數，增加考核的合理性。

企業應提升激勵效率，打造定位準確、職能清晰、運轉順暢、精干高效的激勵管理體系。首先要明確員工可控因素及承擔的責任，公開、公平、公正的評價其工作業績。其次，員工業績與獎懲掛鉤，可以通過股權激勵、收益分享計劃、發放獎金等方式滿足員工物質上的需要，也要考慮員工在工作中獲得尊重、突破自我等精神上的需求，因此適合企業實際情況的激勵制度不可或缺。

四、結束語

全面預算是企業高質量發展和戰略執行落地的有效手段，是企業在結合自身實際情況和經營業績考核辦法，與戰略部、企管部、財務部、人資部等預算職能部門充分溝通的基礎上編制的。本文淺析了企業深入應用全面預算管理存在的問題及相應的對策。希望本文能夠為企業實現全面預算管理，促進企業高質量發展，降低經營風險等方面作出積極的貢獻。

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