完善高速公路建設行業稅收征管的對策

陳禮

摘 要：高速公路建設是關系國民經濟穩定發展的重要基礎性工程。該項目工程周期長、資金消耗大、財務核算復雜、涉稅事項多、稅（費）種多，使稅收征管面臨嚴峻挑戰。根據高速公路建設行業稅收征管的實際情況，存在很多涉稅問題。只有不斷優化稅收征管路徑，才能更好地防范高速公路建設跨區域運營帶來的涉稅風險。本文介紹了高速公路建設行業的特點，分析了當前稅收征管中存在的主要涉稅問題，最后探討了稅收征管的優化路徑。目前，我國高速公路建設運營狀況良好，財務核算相對規范合理。然而，公路建設屬于跨區域（跨省、市、縣、鎮）項目，增加了基層稅收征管的難度。要改善這一狀況，必須完善稅收征管，優化征管路徑，以促進高速公路的正常發展。

關鍵詞：稅收征管;工程項目;異地管理

眾所周知，基礎設施建設是衡量一個大國的標準，而公路建設又是基礎建設中的重中之重，所以建設好公路，是保證國家經濟發展的基礎。在我國，高速公路的建設迅速發展，隨之城市的空間規劃也愈發合理，城鄉經濟之間的經濟交流也愈發緊密，越來越多的閑置人口得到就業機會，城市消費水平也在逐步提升，人民生活水平日益提高。這都體現出高速公路建設的重要性。我國高速公路建設目前在世界前列，企業內的核算機制也十分明了，但由于高速公路的建設牽扯區域較多，是極其復雜的工程，其中稅務的征收更是錯綜復雜，所以為了應對這一狀況，需要對稅收管理進行改進。

一、高速公路建設項目運作模式概述

（一）高速公路建設行業的經營概況

根據中華人民共和國交通部官方網站最新發布的《公路工程技術標準》，高速公路主要含義是泛泛的如指一條車輛能夠完全同時適應某一年度內平均最高速度晝夜限速行駛和日車流量25000輛以上的新型高速公路，專門認為適用于普通機動汽車不在高速公路晝夜行駛，即人員與車完全分開，所有出入都完全封閉受控。雖然不同發達國家對這條新型高速公路的日常交通控制稱呼不同，但都完全可以認為是泛泛的如指4車道以上、雙向機動汽車完全分離高速公路行駛、出入口完全封閉不受公路控制、均采用分級分離的高速公路。高速公路單位國道基礎建設工程行業是一種屬于單位國道建筑行業，可以將其劃分類別為高速國道基礎路基、路面、橋梁、涵洞、隧道、排水、防護、綠化、交通安全防護工程、機電工程等。另外根據相關行業技術規范，單位國道建筑工程行業可以被細分為：高速國道基礎路基綠化防護設施工程、路面隧道綠化防護工程、橋梁工程、立交道路排水工程、隧道道路排水工程、環保環境保護設施工程、交通安全以及基礎工程設施、機電工程和民用建筑房屋結構建筑物等各類工程。

（二）高速公路建設行業的特點

首先，大部分建設單位都是國外單位。高速公路建設項目的建設一般由具有一定資質的國外單位承建。承包商結構以總承包商為根節點，具有典型的樹型特征。總承包商應從資金、人員培訓、管理等方面對分包商進行全面控制，以保證整個工程的工期和質量。二是高速公路建設單位實行雙重稅收管理。納稅人經申請查驗登記地稅務機關提前繳納稅款后，回事業單位所在地稅務機關扣繳。第三，高速公路建設單位財務制度比較健全，會計核算符合科學規范，能夠有效控制施工進度。最后，整個高速公路建設項目成本高，周期長。

一是國內建設單位多。公路工程建設一般必須由具有一定資質的外部工程施工單位負責承包，其中的樹形體和組織主體結構以工程總承包商作為其最根本的節點。總工程承包商不僅對每個工程分包商的前期資金投入進行進度控制，而且對每個分包建設工程的后期施工人員都要進行定期培訓和監督管理，以有效保證分包工程的后期施工服務質量。二是工程建設一般實行雙重財務稅收管理。我國高速公路工程建設運營單位一般實行納稅報檢機構登記所在地，上級稅務機關和報檢機構管理所在地稅務主管部門稅務機關雙重稅收管理。三是納稅人在海關申請納稅查驗地自行預繳相關稅款，返回相關機構稅務所在地不再扣除關稅。四是完善的內部財務和規范的內部會計核算。我國高速公路工程建設運營單位一般都建立有完善的內部財務制度，能夠準確合理計算和及時嚴格控制公路建設工程進度。五是公路建設周期一般較長，占用財政資金流通量大。我國高速公路工程建設運營過程一般周期為3年左右，每公里5000萬元至1億元左右不等。六是以國內建設單位為中心。在建設項目中，有一部分的投資項目會以承包的方式會轉讓給其他企業進行施工，所以會有一部分符合條件具有資格的外國企業進行投資。在項目的承包中，以總承包商為中心，其余分包商在自身承包的業務范圍內進行施工作業的樹狀結構進行管理。所以在整個項目中，總承包商起到一個總指揮的作用，對其余承包商進行統籌管理，對資金進行統一調配，人員統一培訓。保證整體工程的實施質量。我國高速公路工程建設經營單位納稅實行雙重申報征稅稅務管理。納稅人經常向報檢機構登記，所在地同級稅務機關申請預繳應繳稅收，或者在返回所在地相關稅務部門后，可以在相關部門進行扣稅。我國高速公路工程建設經營單位基本的財務管理制度是符合要求的，而且核算制度也是符合國家標準規范的，這樣可以很好的把控整體工程的進度。

二、稅收征管中的主要涉稅問題

（一）分包方虛開發票風險

在我國高速公路工程建設中，總承包商根據建設合同段，通過多次招標將部分非經營主體工程項目分包給多個建設單位。分包商的規模和財務會計水平各不相同。一些經營主體工程分包商為了有效控制節約實際分包經營成本，可能會逐層直接進行任務分包。在此操作過程中，他們可能還有一些會直接通過取得與實際工程分包任務經營企業主體任務情況基本完全不符的分包企業繳納增值稅分包經營主體專用發票或企業含稅經營普通發票等并直接進行任務差額分包扣除或間接收取虛列實際分包經營成本費用。在目前我國多條高速公路主體工程建設中，為有效節約保證項目建設過程工期和保證工程質量，總承包商根據主體工程分包合同段將部分非分包經營企業主體工程建設任務差額分包給部分經營主體任務分包商。

在高速公路建設中，為保證工期和施工質量，總承包單位將部分非主要工程按合同標段分包給部分分包單位。由于這些分包商的資質、能力、規模和財務會計水平的差異，有些分包商為了節約成本，提高利潤，會將建設項目進行各級分包。在這個過程中，分包商會獲得一些與實際操作不一致的增值稅專用發票，或者一些普通發票來抵扣，虛報成本。這種取得虛假發票的現象已成為高速公路建設稅收征管中亟待解決的問題，高速公路運營企業的主要成本支出是各種土木工程和機電維修。由于成本主要由招標確定，部分工程項目由于原材料和資質的特殊性相對穩定，產生虛假發票的風險相對較小。虛假發票的風險主要來自日常運營費用，如餐費、住宿費、會議費、停車費等。這些費用項目的金額很小，但相關發票的數量很大，這需要大量的時間和精力進行篩選。

（二）原材料供應商涉稅風險

高速公路工程建設所必需的主要鋼鐵原材料產品包括優質水泥、鋼材、沙子、石頭、黏土和優質瀝青。這些鋼材產品屬于大宗進口貨物，對鋼材供應商的設備生產工藝和企業資金儲備要求相對較高。基本由中國寶鋼、武鋼等大型民營鋼鐵企業直接供應。其余的，如鋼材沙子、石子、水泥等，基本就地直接采購或就近異地采購，可能同時存在某些原材料需向供應商少量上繳當地稅款和企業資金不斷流向，貨物實際物流不完全符合的較大風險。

（三）所得稅劃分及就地預繳管理風險

在工程中，經常會出現施工單位虛報稅務的行為，會導致稅務上報不實的問題。跨區域業務部門會有很多稅收方面的問題。比如增值稅與附加稅等，還有企業的年度收入所得稅，土地的占用與使用稅等等。同時有的施工單位還會有資源稅，房地產稅等問題。所以對于以上問題，有的部門單位會占據大多數，有的只占一兩樣。所以有的單位在報稅時會經常出現單位漏報稅務的問題，沒有上報應繳的稅收，給我國的稅收帶來巨大的損失。

對于跨地區企業而言，稅收征管是企業面臨的共同問題。該采集方法的實際運行過程復雜，采集方法多樣，不確定因素增多。因此，企業面臨著更大的稅收風險。本文列舉了企業在納稅匯總過程中應注意的十個問題，以期為企業在這種具體的納稅方式下正確處理提供參考。

分支機構未按分配稅額預繳所得稅，導致少繳稅款的，按照各分支機構應分攤的比例在各分支機構之間分攤處罰，并及時通知各分支機構;各分支機構應在每個月或季度結束后15天內在當地申報并預繳其分攤所得稅。分支機構未按照稅收分配額預繳所得稅，導致少繳稅款的，由主管稅務機關依照征管法的有關規定予以處罰，并將處罰結果通知總行所在地主管稅務機關。

（四）個稅申報問題

今年開始勞務開票以及工程款開票異地預繳稅金的勞務都由企業自行申報，但是農民工的特點是流動性大，工資一次性發放的金額高，文化水平不高，現階段個人所得稅又要求匯算清繳，對于農民工來說很不友好，對于建筑企業來說對財務工作人員的工作量無形中增加很多。

《跨地區經營合并納稅企業所得稅征收管理辦法》第十二條規定，分支機構未提交總機構所在地主管稅務機關認可的合并納稅企業分支機構所得稅分配表的分公司所在地主管稅務機關應當責令分公司在報告期內報送，同時要求總行所在地主管稅務機關督促總行按照規定提供上述分配表;分支機構在報告期內未提供信息的，由分支機構所在地主管稅務機關依照稅收征管法的有關規定予以處罰;總行未向分支機構提供分配表的，分支機構所在地主管稅務機關也應當請求總行所在地主管稅務機關依照稅收征管法的有關規定對總行進行處罰。

三、完善高速公路建設行業稅收征管的對策

（一）分包方虛開發票風險應對方法

為有效解決全國轉包商企業開具虛假納稅發票的突出問題，稅務管理部門一定要認真貫徹履行職責，應當全面開展稅務的登記工作，保證各單位稅收信息全面、真實，要做好納稅人的信息登記工作。對于各類承包商，要根據他們的資質等具體情況分析，切實了解承包商應繳稅務，并及時登記。通過納稅人等多種新媒體渠道進行科學的稅務宣傳。學校、微博、微信，為科學納稅提供指導。

想要提升稅收管理的質量，避免一些承包商有心無意的偷稅漏稅行為，我們需要著重注意以下兩點。首先，打鐵且須自身硬，我們需要對稅務管理部門的工作人員進行專業的培訓，保證稅務管理人員具有充足的人資資格，保證其專業知識技能過硬，能夠勝任崗位。同時還要聯系好各個部門，比如各地方分稅務機構與中心稅務機關，讓他們之間能夠及時對接信息。其次，要做好監督工作。對于一些承包商開虛假發票的行為進行嚴格審查，保證沒有違法行為的發生，稅務機關要重點核查，在現場調查后對存在嫌疑的承包商進行重點排查，對于一些可能存在違法行為的承包商進行跟進。

（二）原材料進口供應商企業涉稅行為風險評估應對處理方法

稅務行政主管部門機關應當定期收集審核有關原材料購銷供應商的實際供應價格信息，開展大數據分析，比較實際購銷材料項目價格是否合理，并進行實地調查檢查。一是及時獲取全國跨省或區域經營企業的重點原材料生產供應商企業名單，通過全國金稅三期系統對相關企業名單進行跟蹤安排。二是對重點原材料生產供應商企業開展案頭跟蹤分析，重點對企業增值稅一般定額納稅人稅負偏低、增值稅一般定額納稅人企業存貨價值扣除應稅金額比例異常、銷售服務成本和增值應稅產品銷售額同比變化率等各項指標情況進行跟蹤預警。三是對重點原材料生產供應商企業開展專項排查重點巡查，及時分析掌握其企業開戶經營情況、產能和產品庫存變化情況，防范涉稅風險。

（三）所得稅劃分及預繳管理風險應對方法

地稅管理機構合并之后，出現了原地方國稅管理人員高度重視征收增值稅與重視征收地方稅不相等的問題，原地方政府稅務管理人員高度重視征收地方稅，但卻常常故意忘記納稅價值的附加稅。筆者經過兩年多的稅務理論知識學習、培訓和結合所在稅務工作領域中的理論實踐，認為目前對于做好這項申報調查審核工作最有效的一種解決問題方法就是按照如實申報統計稅種一一分類進行申報審核，納稅人的未如實繳納申報的稅種相關統計稅種申報信息內容是否齊全，納稅人的實際企業生產或者經營業務活動開展情況和第三方稅務渠道信息收集的申報稅種相關信息與其他申報納稅人的未如實繳納申報的各項稅種相關信息內容格式是否一致。及時繳納提醒如實申報稅種納稅人未及時如實繳納申報的各項相關稅款;通過定期開展實地調查、走訪、巡查，將如實申報稅種獲得的相關稅項以及相關申報稅種信息數據與其他申報納稅人的未如實申報各項稅款相關數據深度對比一并進行實地深度分析對比，對申報稅種種類差異較大的各個稅種申報納稅人如實申報情況進行實地調查訪談。

高速公路經營企業應隨時進行內部稅務風險自查。內部自我檢查的方式有很多種。例如，企業內部成立自查小組，定期（每半年或一年）對企業稅務工作和稅務風險點進行自查，提前發現風險點。您也可以聘請具有相關資質和專業能力的中介機構，從第三方的角度全面梳理公司的稅務風險，找出企業忽略的稅務風險點。稅務風險自查后，應形成自查報告。報告應分析企業所涉及稅收的結構和變化，分析企業各業務節點、納稅環節、納稅籌劃等方面的風險點，并提出一些建議、應對措施和管理建議。

（四）農民工個人所得稅申報問題

繳納個人所得稅是法律規定的每個公民的義務。但由于工作環境艱苦，福利保障體系不完善，農民工也應具體問題具體分析，制定合理的稅收優惠政策，確保農民工在依法納稅的同時，享受與其義務相當的權利和福利。適當增加困難崗位津貼，將津貼納入稅前扣除的稅收優惠政策，在未享受“三險一金”待遇的農民工工資薪金中扣除部分費用。適當的比例;適當提高工資薪金個人所得稅免征額。從以上三個方面，減輕農民工個人所得稅負擔，完善農民工福利保障體系，確保農民工群體“有勞有所得”、“老有所樂”。

四、結束語

公路建設是整個建筑業的一部分。在具體工程建設項目管理和工程建設項目管理實施過程中，高速公路建設的主要工程建設項目管理涉及高速公路路基、路面、橋梁、隧道、環保、安全、機電、房屋等多個工程單位建設等。因此，公路建設是一項龐大而復雜的工程。由于跨區域經營的特點，其稅收征管存在諸多涉稅問題，如稅源管轄爭議、應納稅所得額申報低估或不及時等。對每一個涉稅問題，要以醫治病、以病治病，推動現代公路建設產業快速穩定發展，使公路建設成為國民經濟發展的重要動力。

參考文獻：

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