企業增值稅稅務籌劃的思考

周海濤

摘 要：我國的增值稅體系經過多年發展不斷趨于完善，企業增值稅管理工作的要求也不斷提升。在金稅三期、四期實施的背景下，稅務機關對企業的增值稅實現了全過程管理，企業增值稅稅務籌劃的難度也在加大。本文對企業增值稅稅務籌劃工作進行思考，首先梳理了企業增值稅稅務籌劃的相關概念及意義，然后重點研究了企業增值稅稅務籌劃的方式，從多方面闡述了企業增值稅稅務籌劃的方法，最后探討了企業增值稅稅務籌劃的風險與保障措施，希望通過本文的研究提高企業增值稅稅務籌劃的水平。

關鍵詞：企業;增值稅;稅務籌劃

一、企業增值稅稅務籌劃的意義

增值稅是企業的主要稅種之一，近年來我國企業之間的競爭日趨激烈，所面臨的稅收監管也日趨嚴格，在這一背景下企業要加強增值稅稅務籌劃工作，在合法合理范圍內盡可能降低企業的稅收負擔與延遲納稅，同時注意降低企業稅務風險。企業通過開展增值稅稅務籌劃工作，要以增值稅的稅收法規為依據，挖掘稅務籌劃的空間，提高企業的經營成果，增加股東價值。企業要認識到增值稅稅務籌劃不單是一項簡單的籌劃舉措，是業財稅不斷融合的過程，是與生產經營等各環節緊密結合的工作，需要企業內部的全體成員共同配合，要求實現公司層面各部門高效協作，通過協作配合幫助企業實現健康發展，促使企業的各項管理工作趨于規范化管理。

二、企業增值稅稅務籌劃的方式

（一）合理選擇納稅人身份

增值稅納稅人的納稅人身份中，一般納稅人憑借所取得合規的增值稅進項稅發票進行進項稅額的計算，進項稅額和各項生產經營活動的投入相關，銷項稅額一般按照銷售額乘以13%或6%的法定稅率計算。而小規模納稅人的增值稅稅負有較大的彈性空間，直接按照銷售乘以3%的征收率計算，且銷售額未超過每季度45萬元的免征增值稅，因此企業在選擇納稅人身份時，要合理判斷選擇一般納稅人還是小規模納稅人，根據企業的進項稅額多寡以及企業的實際情況合理分析納稅人身份。納稅人身份對企業經營影響較大，企業不僅需要考慮稅負變化，還需要結合企業客戶的需求合理分析，避免選擇小規模納稅人身份之后喪失客戶的問題。

此外，我國增值稅法還規定有匯總納稅政策，對大型零售超市等企業允許在全國、全省或全市范圍內的納稅主體匯總計算增值稅，企業也可以申請享受該政策，避免各個門店出現有的需要繳納，有的不需要繳納增值稅的情況，降低企業集團的稅收負擔。

（二）合理選擇投資行業

第一，合理運用免退稅政策。國家為了支持特定行業的發展，出臺了一系列優惠政策，例如對于出口貨物實行出口免抵退稅政策等。因此企業在投資方向上可以根據國家的優惠政策合理選擇，選擇發展前景和政策支持具有優勢的行業，并結合企業的實際特點合理選擇投資方向和投資目標，從而通過對各項優惠政策的應用實現稅務籌劃的目的。

第二，合理運用差額納稅政策。我國出臺了一系列的差額納稅政策，例如房地產開發企業的增值稅計算時，房地產項目銷售額可以扣除土地價款等，企業需要設計好業務模式與業務流程、收集保存好相關證據資料，充分享受差額納稅政策。

第三，合理運用進項稅額加計抵減政策。近年來，為進一步促進就業和推動服務業的發展，降低部分服務行業的稅收負擔，財稅部門對現代服務業和生活服務業出臺了增值稅進項稅額加計抵減政策，允許按照實際發生進項稅額的10%或15%進行加計抵減。企業可以結合實際經營實際，對照行業要求，選擇主要從事的業務活動，進而享受該優惠政策。

第四，合理規劃資產是否專門用于免稅項目。增值稅法規規定，專門用于生產增值稅免稅產品的購進設備進項稅額不得從銷項稅額抵扣，這會造成企業進項稅額的浪費。此時，如果企業的實際經營狀況可以用該設備生產少量增值稅應稅產品，則全部的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，由于設備投入的金額普遍較大，增加的可抵扣進項稅額將有效降低增值稅稅收負擔。

（三）有效完善銷售方式

近年來企業之間的競爭日趨激烈，為了擴大銷售規模，越來越多的企業通過創新銷售方式吸引消費者，并通過折扣等優惠方式促銷。對此，企業要正確利用各項增值稅規定，合理減少稅收負擔。

第一，正確區分不同銷售方式下的收入金額。商家為了吸引客戶，會通過一系列打折等營銷手段銷售，例如現金折扣、銷售折讓等方式。折扣銷售是商家給予一定讓利之后出售的方式，折扣銷售符合規定的按折扣后的銷售額繳納增值稅，但要在同一張發票上列明銷售額和折扣額。現金折扣是為了及時回籠貨款而給予的優惠，這樣的方式不能減輕銷項稅額。銷售折讓是因為貨物質量的原因給予的價格優惠，通過紅字發票沖減銷售額。因此，企業要結合自身的實際情況選擇恰當的銷售管理方式。此外，很多商家會推出以舊換新的銷售方式，用舊物的價款抵減部分貨款。但是我國增值稅政策規定，除金銀首飾之外，以舊換新的貨物舊物的貨款不免除納稅。例如A企業推出以舊換新的活動銷售產品，計算增值稅應該按照產品的總價確定銷售額。

第二，合理選擇直銷代銷的不同合作方式。直銷代銷企業的經營模式有兩種，一是作為批發商，向企業購進貨物后賣給消費者，賺取差價。二是提供居間服務，促成交易并獲取服務報酬。第一種方式按照銷售貨物適用13%增值稅率，第二種方式按照現代服務適用6%增值稅率。在不考慮其他稅負的情況下，直銷企業需要權衡兩種方式下企業能獲得的利潤以及稅款的大小。

第三，規范以物易物的增值稅處理。以物易物是雙方利用同樣價款的貨物代替貨幣資金結算的方式，稅法規定以物易物雙方都需要進行購銷處理，分別將發出貨物按照銷貨計算繳納增值稅，收到貨物按照購貨計算抵扣進項稅額。

（四）準確劃分兼營銷售與混合銷售

當前越來越多企業通過多元化的競爭策略應對競爭，納稅人所涉及的行業也可能較多，納稅人兼營不同稅率項目時要分別核算相應的銷售額。因此企業在經營活動中涉及不同稅率的工作時，應分別核算，避免增加企業增值稅稅收負擔。例如酒店為客戶提供住宿服務的同時又銷售飲料、零食等貨物，此時就應該將住宿服務與貨物銷售分別核算，不能將貨物銷售并入到住宿服務中，避免提高增值稅應納稅額的問題。此外，企業的一項銷售行為既涉及服務又涉及銷售貨物視為混合銷售，混合銷售用在同一銷售行為上只能用一個稅率，通過拆分銷售方式來進行籌劃。例如納稅人在銷售貨物的同時需要提供送貨上門安裝的服務，此時納稅人將銷售貨物和提供送貨上門安裝服務由獨立公司分別簽訂合同，以降低整體稅收負擔。

（五）合理選擇簡易計稅方法

為了打破部分企業進銷配比不平衡的問題國家制定了簡易計稅政策，例如針對提供倉儲服務、電影放映服務、清包建筑服務等都可以采用簡易計稅的方法計算繳納增值稅。在選擇簡易計稅時，企業要分析采用簡易計稅方法以及采用一般計稅方法兩種稅負的差異，分析哪種方式更能夠為企業節約稅收，判斷在進項稅額與銷售額的比重配比小于多少時應采用簡易計稅方法，從而提高企業整體利潤。

（六）合理選擇購貨對象

小規模納稅人的應納稅額等于不含稅銷售額乘以征收率，采購選擇供應商時僅需要考慮供應商價格和質量。一般納稅人應盡可能選擇與一般納稅人合作，如果與小規模納稅人合作則要求小規模納稅人有質量、價格方面的優勢，并且要求其提供3%征收率的增值稅專用發票。

（七）優化用工方式

隨著我國勞動力價格不斷上升，很多企業面臨用工難、用工貴等一系列問題，勞動力成本成為企業經營的主要成本，特別是對于勞動密集型企業，可以通過改變用工方式來開展稅務籌劃，節約勞動力支出。例如，企業對于保潔、安保等勞動人員可以通過服務外包方式來滿足人力資源的需求，并要求對方開具專用發票以抵扣進項稅額，降低企業的稅收負擔。

（八）延遲繳納稅款

納稅人要實現延遲納稅的目標，主要通過書面合同約定不同的收款方式改變增值稅納稅義務發生時間來實現延遲納稅。例如針對委托銷售方式，稅法規定為收到代銷清單或收到全部、部分款項的當天，因此企業可以采用分期結算的方式分期繳納稅額來降低企業的稅收負擔。此外，在進項稅額取得方面，企業可以增加當期的進項抵扣額實現遞延納稅，例如可以讓供應商適當提前開具發票等方式增加當期的進項稅額。

三、企業增值稅稅務籌劃的風險和保障措施

（一）企業增值稅稅務籌劃的風險

1.稅務籌劃工作缺乏正確認識，忽視了籌劃的風險性

隨著稅務征管改革不斷深化，以及金稅四期全面實施，企業各項稅收活動在稅務機關的監控之下將無處遁形。然而，過往做法、行業慣例、僥幸心理等復雜因素，導致很多企業對稅務風險認知不足，甚至將某些偷稅漏稅、避稅行為視為合法的稅務籌劃，籌劃活動源頭上存在嚴重偏差。比如某些企業進項稅額不足，就悍然通過購買虛開的增值稅發票來降低增值稅稅負，一旦被調查屬實，將面臨補稅加收滯納金以及罰款的后果，嚴重的甚至會被追究刑事責任。此外，由于對稅務籌劃工作專業性認知不足，導致企業稅務人員整體素質不高，相關風險管控措施不足，不能高效識別與管理各類風險，無法針對各類風險制定合理的管控措施，容易使風險不斷擴大。實務中，很多企業開展增值稅稅務籌劃時，采用的稅務籌劃方案并不具有合理性，甚至合法性存疑，也沒有和稅務機關進行必要的了解或溝通，很可能導致稅務籌劃方案事后不被稅務機關認可。

2.稅務籌劃工作缺乏慎重論證，忽視了籌劃的科學性

稅務籌劃是一項專業性很強的工作，要求企業在開展增值稅籌劃工作之前要進行科學的論證，要在吃透稅收政策及其實務口徑、熟悉企業經營管理實際的前提下，集合企業稅務、財務、業務相關人員詳細論證后拿出方案，經管理層決策后實施，才能保證稅務籌劃的合法性及效果，切實平衡合法、穩定、可行、成效的關系，必要時也可借助專業服務機構的力量。實務中，很多企業的增值稅稅務籌劃工作僅由財務部門閉門造車、單獨開展，沒有將稅收籌劃政策與經營管理深入結合匹配，沒有做到籌劃理論與征管口徑統一，沒有做到兼顧當前政策環境與未來彈性空間的統一，存在較大的稅務風險。

3.稅務籌劃工作缺乏持續監控，忽視了籌劃的動態性

稅務籌劃是稅收政策與經營管理的動態匹配，無論是增值稅稅務籌劃所依據的稅收政策或征管口徑發生重大變革，還是企業的經營管理活動發生重大變化，都將影響籌劃方案的合法合理及有效性，需要及時做出調整。然而，部分企業缺乏專門的人員或管理機制對稅務籌劃方案進行持續跟蹤管理，進而可能存在稅務風險。例如，企業本來想通過整體業務轉讓方式來回避資產轉讓過程中的增值稅繳納問題，但是在實際籌劃實施時交易活動內容發生重大變化，僅有實物資產的交割，并沒有人員和負債的交割，如果稅務人員沒有意識到新情況已經不能享受免繳增值稅待遇，將會給交易帶來稅務違規后果。

4.稅務籌劃工作缺乏內控支撐，忽視了籌劃的從屬性

稅務籌劃風險是稅務風險管理的重要對象，需要納入企業稅務風險管理的內部控制體系中統一規劃建設，以促進企業稅務管理目標的實現。部分企業稅務風險管理內控制度不完善、機制不健全，會計核算、稅款計算、稅款繳納等各環節沒有控制措施，造成稅務籌劃的基礎數據錯誤或殘缺，稅務籌劃工作無從開展;以及籌劃方案設計不符合企業整體利益，籌劃方案執行走樣等風險事項的發生。

（二）企業增值稅稅務籌劃的保障措施

1.正確認識籌劃目標的設立

首先，企業管理層和財稅人員對稅務籌劃要有清新認識和正確認知，既要認識到可以通過稅務籌劃有效降低稅收負擔，又要明白稅務籌劃不能無限度降低稅收負擔，它必須建立在合法性合理性的前提下，否則非常容易與偷稅漏稅、避稅相混淆，導致較為嚴重的稅收違法后果。其次，要加強對稅務籌劃風險的管控，著力配備及培養高水平的稅務管理人員，完善涉稅相關內部控制制度，切實做到業財稅相融合。最后，要加強與稅務機關的交流，針對可能存在的納稅爭議等環節加強溝通，從而降低稅務籌劃過程中的風險，減輕企業的稅務負擔及稅收負擔。

2.科學實施籌劃方案的論證

首先，由財稅管理部門提出稅務籌劃設想，并組織企業稅務人員結合稅收政策與企業實際制定初步方案，內部探討后向管理層申請立項。其次，由管理層指定跨業財稅部門的項目組進行可行性分析后，形成完整的籌劃方案、實施要點及實施舉措，上報管理層批準。最后，管理層通過專題會議等形式批準籌劃方案，并予以實施，一般由財稅管理部門牽頭并進行日常跟進管理。上述各環節，如籌劃方案較為復雜，應及時借助外部專業機構力量進行方案的優化與完善;必要時，也可與稅務部門進行事前的溝通。

3.持續監控籌劃環境的變化

企業管理層是稅務籌劃的最終責任人，要在全員中倡導稅務風險文化，要對重大籌劃項目持續監督，并大力支持各項稅務風險管理工作。企業財稅部門是稅務籌劃的第一責任人，需要對外部稅收政策和內部經營管理的重大變化可能引起稅務風險保持高度敏感，建立有效的信息報告與收集機制，及時關注籌劃環境變化，并評估籌劃方案是否適時合法合規，必要時向管理層匯報后予以調整，積極防控籌劃風險。企業一般員工是稅務籌劃的重要參與者，對自身工作中籌劃環境的重大變化應主動予以報告，形成風險防范合力。

4.不斷加強稅務內控制度的建設

企業需要優化自身的稅務內部控制體系，幫助企業在增值稅稅務籌劃的過程中防范稅務風險。企業需要針對會計核算、稅款計算、稅款繳納、發票管理等方面明確管理要求與管理機制，防范由于工作中的疏漏導致遭受稅務機關處罰的問題。企業需要針對稅務風險管理工作設置事前、事中、事后的管理機制，實現各項管理環節之間相互制約的目標。企業針對稅務風險管理工作，建立風險導向原則，充分識別包括籌劃風險在內的各類稅務風險，采用定性分析和定量分析相結合的方式，進行全面評價與全過程跟蹤。

四、結語

近年來國家對增值稅稅制進行了一系列調整，增值稅稅率不斷降低，企業在發展過程中需要把握增值稅政策改變帶來的籌劃機遇，認識到風險與機遇是并存的，在工作中重視對稅務籌劃工作的研究。本文通過研究認為企業可以通過不同的方法開展增值稅稅務籌劃，在開展增值稅稅務籌劃的過程中，根據企業的實際特點，立足于稅收政策考慮各方面的影響因素，以提高企業的經濟效益。本文的研究能夠為其他企業開展增值稅稅務籌劃工作帶來一定的啟發，企業在未來發展過程中也需要針對各項稅收政策不斷學習，兼顧對各項稅種的分析，以制定更為科學、合理的增值稅稅務籌劃方式，幫助企業實現降本增效的目標。

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