試論內(nèi)控管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用

汪國(guó)華 杭州西湖城市建設(shè)投資集團(tuán)有限公司

內(nèi)控是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況管理的重要影響因素，主要目的是為企業(yè)的健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供重要保障，內(nèi)控與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有密不可分的關(guān)系，能夠改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中必須要加強(qiáng)內(nèi)控，強(qiáng)化控制力度，完善內(nèi)控機(jī)制，約束內(nèi)部管理形成對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督、約束，從整體上來(lái)讓內(nèi)控管理處于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的核心，這對(duì)管理起到不容忽視的作用。

一、內(nèi)控管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響

（一）保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息有效真實(shí)的前提

要想降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本就需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的控制，完善內(nèi)控機(jī)制，保障管理設(shè)計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)按照內(nèi)控機(jī)制有效開(kāi)展。健全的機(jī)制內(nèi)容是保證信息真實(shí)有效的重要基礎(chǔ)，通過(guò)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與有效性可以降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)信息安全。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，要重視經(jīng)營(yíng)管理決策、經(jīng)營(yíng)仿真的使用，拓展信息渠道，幫助管理人員全面掌握信息運(yùn)營(yíng)情況，充分了解企業(yè)的真實(shí)情況，從而保證決策經(jīng)營(yíng)方式的科學(xué)合理。實(shí)際上市場(chǎng)獲取信息的方式很關(guān)鍵，信息來(lái)源復(fù)雜、廣泛，要想保證信息的真實(shí)有效，就需要健全內(nèi)控機(jī)制。結(jié)合市場(chǎng)研究發(fā)展企業(yè)內(nèi)控機(jī)制時(shí)，信息起到重要作用，信息失真對(duì)企業(yè)起到?jīng)Q定性影響，加上我國(guó)法律等對(duì)會(huì)計(jì)信息作出明文規(guī)定，指出需要重視會(huì)計(jì)監(jiān)督制度方面的信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息非常重要，因此在企業(yè)發(fā)展與管理中需要重視財(cái)會(huì)信息真實(shí)與完整。

（二）內(nèi)控能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)

企業(yè)發(fā)展中很重要任務(wù)就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，從而改善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，企業(yè)發(fā)展本身就處于時(shí)刻變動(dòng)的市場(chǎng)中，在復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境當(dāng)中，企業(yè)管理目標(biāo)的設(shè)定很關(guān)鍵。要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，就需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防控制降低風(fēng)險(xiǎn)危害。內(nèi)控管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、評(píng)估的重要手段，只有科學(xué)合理管控幫助企業(yè)管理人員全面了解信息風(fēng)險(xiǎn)，有助于調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從而降低風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的破壞力，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、合理控制。對(duì)于企業(yè)管理者、內(nèi)部員工而言，需要?jiǎng)澐致毮堋?quán)責(zé)，落實(shí)到實(shí)處，完善信息系統(tǒng)；也可以通過(guò)提高內(nèi)控管理措施確保措施的執(zhí)行，同時(shí)重視員工的信息反饋情況。在內(nèi)控管理中不能忽視影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的任何一個(gè)方面，對(duì)于企業(yè)來(lái)講管理任務(wù)重，涉及范圍廣，需要盡可能完善各項(xiàng)措施，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的監(jiān)督管理，確保員工執(zhí)行管理制度的有效，從根本上提高企業(yè)的管理效率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

（三）內(nèi)控有利于保證企業(yè)資產(chǎn)完整

內(nèi)控關(guān)鍵是會(huì)計(jì)控制，針對(duì)該方面控制內(nèi)容我國(guó)法律指出明確規(guī)定，強(qiáng)調(diào)必須要重視內(nèi)部監(jiān)督與審核，員工與部門(mén)兩者之間需要建立形成相互制約和牽涉的關(guān)系，商業(yè)活動(dòng)處理過(guò)程必須要有專業(yè)許可證書(shū)等，禁止個(gè)人與部門(mén)開(kāi)展單獨(dú)的業(yè)務(wù)處理內(nèi)容，有利于形成權(quán)力制約。企業(yè)內(nèi)部重要部分可以制定重要崗位調(diào)任制度，避免形成固定人員長(zhǎng)期擔(dān)任某職務(wù)的情形。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理控制而言內(nèi)控制度完善能夠確保企業(yè)資產(chǎn)完整，健全的內(nèi)控管理制度能夠監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，改善企業(yè)發(fā)展情況實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，幫助企業(yè)進(jìn)行物資的調(diào)控與整理，促進(jìn)整個(gè)行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及各個(gè)流程的管理控制，最大可能減少資源浪費(fèi)現(xiàn)象從而保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的穩(wěn)定與完整。內(nèi)控資產(chǎn)的典型案例有：2018年，京東發(fā)布反腐條例，列舉集團(tuán)內(nèi)16個(gè)典型腐敗案例；58同城高官因?yàn)楦瘮”痪骄辛簦?019年阿里大文娛樂(lè)集團(tuán)總裁因?yàn)樯嫦觾?nèi)部舞弊清醒，導(dǎo)致集團(tuán)至少出現(xiàn)10億元的損失。企業(yè)內(nèi)控有助于經(jīng)營(yíng)管理。

圖1 內(nèi)控目標(biāo)關(guān)系

（四）內(nèi)控行為可以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開(kāi)展

從現(xiàn)階段的發(fā)展來(lái)看企業(yè)普遍存在經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)大發(fā)展但是管理水平有待提升的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)管理很難適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，部分甚至存在嚴(yán)重失控，以及對(duì)市場(chǎng)企業(yè)發(fā)展造成威脅的現(xiàn)象。因此必須要重視現(xiàn)代企業(yè)管理工作的改進(jìn)，強(qiáng)調(diào)管理質(zhì)量的提升從而滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。企業(yè)發(fā)展過(guò)程中需要健全內(nèi)控機(jī)制，促進(jìn)管理內(nèi)容創(chuàng)新改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，從而實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。內(nèi)控管理開(kāi)展以部門(mén)規(guī)劃、制度為參照依據(jù)，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部管理促進(jìn)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)管理，加強(qiáng)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)聯(lián)系，重視經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間的聯(lián)系，采取分散式管理來(lái)提高整體管理水平，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在這個(gè)過(guò)程中加強(qiáng)人力績(jī)效管理，開(kāi)展員工績(jī)效考核，從薪酬管理出發(fā)，促進(jìn)內(nèi)部工作的改善。合理利用績(jī)效考核結(jié)果激發(fā)員工的工作熱情，激發(fā)員工創(chuàng)造力、積極性，幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)效率。

表1 企業(yè)內(nèi)控職位分工（部分）

二、企業(yè)內(nèi)控管理現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控理念并不健全

從企業(yè)發(fā)展來(lái)看企業(yè)的目標(biāo)是為了盈利，正因如此企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往更看重眼前利益，反而忽視企業(yè)內(nèi)部組織的控制。很多企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中將目光放在生產(chǎn)、盈利方面，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的管理，很多時(shí)候大家的忙碌只是為了更快的盈利獲取效益，并沒(méi)有想過(guò)內(nèi)部控制的重要性。對(duì)于企業(yè)而言落后的內(nèi)控管理形式會(huì)直接影響到企業(yè)發(fā)展，企業(yè)的文化建設(shè)、執(zhí)行、戰(zhàn)略等沒(méi)有著力點(diǎn)，導(dǎo)致機(jī)制與管理執(zhí)行缺乏依據(jù)和根據(jù)。只有很少一部分企業(yè)才會(huì)認(rèn)為要做好內(nèi)控，絕大部分管理都是為隨意應(yīng)付，甚至選擇在事后有選擇性地彌補(bǔ)。

（二）內(nèi)部環(huán)境受到局限

現(xiàn)階段很多企業(yè)管理理念仍舊沿襲著傳統(tǒng)的思想，企業(yè)在發(fā)展中形成濃厚而傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)理念，這種經(jīng)營(yíng)理念不被人重視但是根深蒂固，這也導(dǎo)致很多人在重要崗位上無(wú)法發(fā)揮價(jià)值，因?yàn)楹芏嗳说膷徫皇潜蝗蚊?，并非是通過(guò)選拔制而提升的。由上層直接任命的管理人員缺乏內(nèi)控能力，他們對(duì)企業(yè)的內(nèi)控缺乏全面認(rèn)識(shí)從而無(wú)法形成內(nèi)控文化，如果企業(yè)內(nèi)控困難很有可能導(dǎo)致內(nèi)控非常局限，這也意味著企業(yè)并沒(méi)有將內(nèi)控意識(shí)貫徹到每一個(gè)員工的心中，內(nèi)控越發(fā)困難。部分人甚至認(rèn)為內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門(mén)需要做的工作，與自己無(wú)關(guān)，當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題之后財(cái)務(wù)部門(mén)善后即可，這對(duì)于企業(yè)內(nèi)控極為不利，這種方式并沒(méi)有處理好企業(yè)真正的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上不利于企業(yè)的內(nèi)控。

（三）內(nèi)控體系不夠健全

在當(dāng)前社會(huì)發(fā)展中我國(guó)企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)控的重要性，他們意識(shí)到內(nèi)控重要性之后，與內(nèi)控管理結(jié)合在一起，形成更好的發(fā)展，建立并且不斷完善管理?xiàng)l例。但是現(xiàn)階段我國(guó)由于內(nèi)控起步比較晚，雖然企業(yè)建立了對(duì)應(yīng)的管理體系，但是這些體系并不全面，甚至發(fā)展到后期會(huì)出現(xiàn)完全與企業(yè)發(fā)展不相符合的情況，因此這些條例并不成熟，以至于不科學(xué)、不合理、不連貫，從而存在漏洞，導(dǎo)致內(nèi)控?zé)o法發(fā)揮積極的作用。部分企業(yè)在內(nèi)控的時(shí)候?qū)⒛抗夥旁谑潞罂刂品矫妫鲆暳耸虑?、事中的控制，仍舊以傳統(tǒng)的眼光來(lái)管理體系，在管理中忽視了企業(yè)本身的發(fā)展情況，而且因?yàn)椴粩嘈Х聞e的企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)的設(shè)立機(jī)制并不符合本身企業(yè)的發(fā)展。即便企業(yè)意識(shí)到需要做好內(nèi)控，但是施行的過(guò)程中仍舊是出現(xiàn)問(wèn)題之后再采取懲罰措施，這種方式導(dǎo)致內(nèi)控不合理，實(shí)際效果非常不理想。

（四）內(nèi)控信息并不順暢

內(nèi)控過(guò)程中是否有完善齊全信息很關(guān)鍵，這是企業(yè)內(nèi)控管理能夠達(dá)標(biāo)的重要體現(xiàn)。一旦企業(yè)內(nèi)部信息出現(xiàn)問(wèn)題，信息溝通不順暢，企業(yè)的溝通就無(wú)法順利開(kāi)展。當(dāng)企業(yè)管理有通暢信息，內(nèi)部信息渠道豐富，企業(yè)上下就會(huì)及時(shí)接收到信息，實(shí)現(xiàn)共同協(xié)作、合作，內(nèi)部運(yùn)營(yíng)順暢。企業(yè)內(nèi)部比較突出的問(wèn)題是企業(yè)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)忽視下級(jí)的溝通，反而只關(guān)心下級(jí)工作是否完成，兩者之間并沒(méi)有信息反饋。對(duì)于企業(yè)而言，單一狹窄的渠道不利于信息的發(fā)展，對(duì)企業(yè)內(nèi)部健康與穩(wěn)定有直接的影響。

（五）組織機(jī)構(gòu)不合理

企業(yè)內(nèi)部工作復(fù)雜，一個(gè)員工并非僅僅完成一項(xiàng)工作，員工可能分擔(dān)多個(gè)部門(mén)的工作，雖然是小小的任務(wù)，但是會(huì)由于崗位任務(wù)權(quán)責(zé)不清晰而出現(xiàn)問(wèn)題。企業(yè)在這個(gè)過(guò)程中按照部門(mén)劃分職能的愿望很難實(shí)現(xiàn)，因?yàn)閱T工總是要承擔(dān)很多責(zé)任，崗位職能很難確定，工作成效也因?yàn)檫@種情況崗位之間的牽制被削弱。在內(nèi)部管理中企業(yè)更重視縱向崗位的協(xié)調(diào)，很少集中在橫向崗位協(xié)調(diào)上，同級(jí)之間缺乏有效的溝通與交流。比如企業(yè)設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但是會(huì)計(jì)職能多分工不明確，分工缺乏層次性與合理性，這就是內(nèi)控監(jiān)督困難之處，對(duì)于部分企業(yè)來(lái)講該部門(mén)的存在形同虛設(shè)，很難保證企業(yè)內(nèi)部職能的發(fā)揮，將直接影響到企業(yè)的內(nèi)控效果。

三、企業(yè)內(nèi)控不合理現(xiàn)象產(chǎn)生的原因

從各方面來(lái)看企業(yè)治理結(jié)構(gòu)決定內(nèi)控基調(diào)，但很多企業(yè)的綜合治理形式形同虛設(shè)，崗位之間相互滲透，比如總經(jīng)理和書(shū)記、董事長(zhǎng)都是一個(gè)人，這樣的形式失去了相互制約和相互牽制的作用，比如部分企業(yè)在單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可下，出納和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)整合，企業(yè)內(nèi)部很多重要崗位都沒(méi)有施行輪崗、換崗調(diào)整。另外企業(yè)激勵(lì)機(jī)制不夠健全，很多企業(yè)都建立了激勵(lì)機(jī)制，但是大部分都不夠健全，要么就是擺設(shè)，要么就是不作為，當(dāng)企業(yè)執(zhí)行有限，這樣的激勵(lì)機(jī)制反而還會(huì)影響到企業(yè)的健康。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，企業(yè)文化是內(nèi)控的重要因素，良好企業(yè)文化可以塑造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，職工可以與管理者共患難，沒(méi)有最好的老板，只有最好的員工，因此企業(yè)文化精神很重要。大多數(shù)企業(yè)都忽視了企業(yè)文化建設(shè)的重要性，在管理方面使用規(guī)章制度來(lái)約束員工，管理人員應(yīng)該認(rèn)識(shí)到企業(yè)文化是任何約束形式都無(wú)法相比的。另外由于缺乏認(rèn)識(shí)，管理層管理不夠重視，導(dǎo)致內(nèi)控不合理。另外信息溝通不暢是限制企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量的重要原因，由于缺乏全面完善的信息，導(dǎo)致企業(yè)忽視了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，并沒(méi)有建立有效的溝通平臺(tái)，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)工作質(zhì)量并沒(méi)有提升。

四、內(nèi)控管理體系在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的建議

（一）創(chuàng)設(shè)和諧的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境

企業(yè)員工本身會(huì)受到企業(yè)管理、企業(yè)文化的影響，良好和諧文化可以在一定程度上提高員工的自控能力、自覺(jué)性。企業(yè)營(yíng)造和諧的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，還可以保證企業(yè)內(nèi)控工作的順利施行。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，企業(yè)部門(mén)設(shè)置、企業(yè)監(jiān)督、人力資源管理等均會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)控。相關(guān)部門(mén)規(guī)章制度指出部門(mén)應(yīng)該構(gòu)建符合企業(yè)內(nèi)控的管理措施。因此企業(yè)需要構(gòu)建企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)管理體系，在做好合理規(guī)劃的基礎(chǔ)上明確責(zé)任分工、科學(xué)分工、總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)等，為管理提供重要保證。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)，制定基于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)內(nèi)控的前提，做好人力資源管理很重要。因此將內(nèi)控與人力資源管理相結(jié)合，充分從職工的職業(yè)道德、營(yíng)銷能力出發(fā)，員工被聘請(qǐng)之后通過(guò)進(jìn)行內(nèi)部培訓(xùn)的手段，提高員工的專業(yè)素質(zhì)。員工世界觀、人生觀、價(jià)值觀等的培養(yǎng)也很重要，需要以積極樂(lè)觀、富有強(qiáng)烈社會(huì)責(zé)任感、團(tuán)結(jié)合作意識(shí)的員工參與到企業(yè)管理工作中，在充分使用現(xiàn)代管理理念的基礎(chǔ)上增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造條件。

（二）做好內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

圖2 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估很重要，現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行需要評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)在對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中潛在風(fēng)險(xiǎn)的分析、辨別能夠避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的損失，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)情況采取有效的彌補(bǔ)措施，實(shí)現(xiàn)安全順利運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展情況設(shè)立合理的控制目標(biāo)，針對(duì)企業(yè)發(fā)展的可靠形式來(lái)對(duì)信息進(jìn)行全面的跟蹤、調(diào)查，聯(lián)系市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)預(yù)測(cè)實(shí)際情況，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與評(píng)估。正確預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)需要做到幾個(gè)方面，首先對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)有全面的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立良好的風(fēng)險(xiǎn)防控管理系統(tǒng)。其二，統(tǒng)籌各種資源，以降低、避免、分擔(dān)等方式處理風(fēng)險(xiǎn)，有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，現(xiàn)代應(yīng)該積極拓展資料收集、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等相關(guān)的信息，針對(duì)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況采取有效的應(yīng)對(duì)措施，從而調(diào)整內(nèi)部經(jīng)營(yíng)，建立起符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。

（三）增強(qiáng)內(nèi)部財(cái)政控制

首先，企業(yè)需要制定嚴(yán)格審批制度，保證審批制度符合企業(yè)的現(xiàn)狀。這是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要部分，在企業(yè)的管理層面，可以充分使用自身職權(quán)，積極承擔(dān)與自身相關(guān)的責(zé)任，在權(quán)限范圍之內(nèi)建立起規(guī)范操作的機(jī)制，從而約束職工行為。其次完善財(cái)政收支審批，約束企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容降低企業(yè)資金浪費(fèi)現(xiàn)象。要求內(nèi)控與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展相結(jié)合，按照嚴(yán)格的管理制度，提高企業(yè)資金利用效率，建立合理的預(yù)算管理體系，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的溝通交流，健全溝通渠道，為企業(yè)創(chuàng)造良好的溝通體系。

結(jié)語(yǔ)：企業(yè)內(nèi)控管理工作的開(kāi)展需要健全制度，以內(nèi)控體系約束企業(yè)完成工作，執(zhí)行前沿的管理制度，從思想上提高內(nèi)控管理的重視程度，營(yíng)造健康積極的內(nèi)控管理目標(biāo)，為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提升水平提供重要的保障。