芻議加強企業工會內部控制制度建設的必要性

劉海燕 中國航油集團陜西石油有限公司

企業工會組織作為黨聯系職工的橋梁和紐帶，依法開展業務活動，其資金來源有著法律保障和各級政府與行政部門下撥的財力資源，如何根據當前事業任務的發展，科學決策，依法依規管好、用好這些財力資源，需要建立健全和進一步完善工會內部控制制度，踏實提升管理效率和管理水平，是當前工會財務工作改革創新的一項重要內容。

一、加強工會內部控制制度建設的意義

企業內部控制既是一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，是單位依法、規范、科學管理的基石。企業工會內部控制是通過制定工會管理目標與實施措施，對工會資金的流向與過程進行風險防范與管控的制度保障。企業工會內部控制制度是單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。

二、當前基層企業工會內部控制存在的問題

當前在基層企業工會組織工作中有制定相應的規章制度，但內部控制建設卻相對滯后，主要表現在以下幾個方面：

（一）企業工會內部控制制度有制定，實施成效不顯著。

《企業內部控制基本規范》第六條指出，企業應當根據有關法律法規、本規范及其配套方法，制定本企業的工會內部控制制度并組織實施。對于本條款的理解，企業工會中就出現了兩種比較典型的情形：第一種，組織業務骨干和筆桿子編寫一套名為《工會內部控制制度》的文件，少則三四頁，多則十幾頁。第二種，組織一些涉及管理、財務、法律多個專業人士，歷經數月查閱名典巨著，增刪數十篇，編撰出一套《工會內部控制制度匯編》，足以應對相關部門的檢查、審計，可見“面子”工程都非常重視，制定認真。但在日常工作中有章不循時有發生，遇到提出的問題總能以“靈活性”為說詞迂回，使內部控制制度成為“印在紙上、掛在墻上”的模板，喪失了其應有的執行力及本應有的硬約束和嚴肅性。

（二）企業工會財務崗位設置不合理，人員能力有待提高。

基層工會財務人員大都為兼職，大量的時間、精力投入到行政財務工作當中，對工會財務能輻射到的關注度就很少了，而工會要求財務人員學習工會新財務知識等新制度及準則，不組織集中培訓，單憑自學文件，兼職財務人員沒有更多的時間和精力投入到學習中去，新理論知識的匱乏和缺失，會致使內部控制意識淡薄，工會財務專業性無法保證，工會財務工作運行不暢。

（三）企業工會預算管理不嚴格，存在管理上的漏洞。

預算編制以業務部門為主，采用傳統的增量預算方法，有的直接將前一年的數據做簡單改動，沒有完全按照預算的要求進行編制，這種預算編制方法既缺乏科學性，也不符合實際情況。預算控制作用發揮不夠嚴格，工會層面預算的意識已經確立，年度預算已經上級審批后執行，但是仍存在隨意性，比如：沒有年度計劃的購置，只要有需要，就對預算做一調整，調整的隨意性使預算執行的偏離度較高，反映了年度工作的統籌行不強，預算的控制作用沒有得到很好的發揮，最終導致預算流于形式。

（四）企業工會對固定資產管理認知不強，致使內控滯后。

在日常的工會財務工作中，企業工會對固定資產的管理忽視，意識上不重視，缺乏必要的手續、措施。重錢輕物、重購輕管思想存在，對企業行政方面提供給工會使用的固定資產沒有設置備查簿進行登記；對通過上級專項撥款購置供工會使用的設施設備僅僅記賬，固定資產的交付使用沒有建立嚴格的驗收制度，沒有對購置的物品進行登記、建立固定資產卡片、不明確責任人，沒有形成財務部門與資產管理部門對固定資產進行定期、實地盤點、清查，沒有對企業工會固定資產計提折舊等，致使固定資產家底不清，直接影響固定資產的監督和管理。

（五）企業對工會經審會重視程度不足，審計監督實效不佳。

經審會行使著工會內部審計的職能，是工會內部控制的重要組成部分。但由于一些工會自身對內審意識輕視，導致在制度上，經審會對工會經費的收支和管理缺少一套完善的監督管理制度，使工會內部的檢查制度有名無實，財務監督形同虛設；在機構設置上，部分工會經審會還是由兼職的工會會計、出納兼任，這樣勢必對工會經濟活動不能起到審查監督作用；隨著企業工會職能的不斷深化，工會經濟活動領域不斷拓展，經費收支業務高速增加，工會內部經費審計工作時間緊、任務重，經審委員往往力不從心；工會內部經審委不具有社會中介審計的獨立性、客觀性、權威性，審計執行力度不強，整改意見很難得到重視和有效落實，造成內部審計走走過場，問題內部消化，監督實效大打折扣。

三、強化工會內部控制，完善基層企業工會內部控制制度建設

（一）強化理念認識，提升內部控制環境

內部控制制度不能獨立于工會經營管理之外而存在，實施內部控制規范體系，需要有一個宣傳、發動、探索、學習、試行和落實的過程。

一是，全體員工要學習有關內部控制的知識，接受內部控制的理念，打破舊的利益格局，改掉舊有的操作習慣；二是，對工會業務活動流程進行全面梳理，選擇幾個較為容易改進的流程進行試點，進而逐步推廣到全部流程；三是，推廣《內部控制評價表》，一般由評價內容、業務描述、有效性、評價記錄等項目組成，對評價過程中形成的評價工作底稿進行全面整理和綜合匯總，逐步使工會內部控制制度更加完善，內部控制理念深入人心，內部控制執行力更加高效。唯有如此，內部控制環境才能行穩致遠。

（二）設置合理崗位分工，提升財務人員能力。

工會應建立一套完整的內部控制制度，將工會財務崗位設置的更加合理。

一是，合理設置工會專職財務人員，明確會計、出納崗位人員職責，實現財務機構的獨立完整性，加強內部稽核和不相容崗位的分離，定期對關鍵崗位進行輪崗制度，促進質量管理工作的開展；二是，工會可以定期對其財務人員進行系統培訓，提升業務操作能力，同時，還要加強財務人員的職業道德素質，使其具備良好的職業道德觀念，進而使財務人員能夠提升其工作陽光性，保證其工作具有高度的紀律性及公正性，推動工會財務工作運行順暢；三是，借鑒兄弟單位工會優秀實操信息，互助互學，一方面可以拓寬財務人員的視野和知識面，另一方面可以提速工會內控更加完善。

（三）切實貫徹全面預算管理，加強預算的編制、執行和考核

全面預算管理可以使工會的年度計劃很好地協調，可以整合工會各個項目的目標，通過預算的編制、執行和考核，可以促使工會工作更好地“落地”，為工會目標的實現提供合理保證。

一是，樹立全員參與理念。預算編制是預算管理的起點，工會應建立和完善預算編制的工作制度，不能由業務部門唱“獨角戲”，上至最高負責人，下至各部門負責人及員工都必須參與預算編制。適時采用零基預算法編制，從實際需要出發分析預算期經濟活動的合理性，經綜合平衡，形成更貼近預算期工會經濟活動需要的預算；二是，加強預算執行力度。預算執行是把預算變成行動的一種方式，要建立預算責任體系，保證預算責任落實，強化預算的強制性和嚴肅性，堅持先有預算，后有支出，預算調整是否按程序進行，對于不符合預算調整條件的，堅決予以否決，克服和避免隨意性和盲目性，提高預算存在價值；三是，強化績效考核機制。引入預算績效考核機制，將預算目標執行情況納入考核和獎懲范圍，按照月度、季度實施考評，預算年度結束后再進行年度總考核，切實做到有獎有懲、獎懲分明。

（四）改進企業工會固定資產管理現狀，完善內控制度

工會的資產按照國家有關規定依法確認為國有資產的，應當作為國有資產登記入賬；依法確認為工會資產的，應當作為工會資產登記入賬，是工會過去的經濟業務或者事項形成的，由工會控制的，預期能夠產生服務潛力或者帶來經濟利益流入的經濟資源。

一方面，建立一套完整的固定資產內部控制制度，對固定資產實施事前、事中、事后的全方位的管理和監督，促使固定資產整個生命周期得到全程監控。一是企業工會應當根據統籌兼顧、勤儉節約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則，統籌組織各項收入，合理安排各項支出，科學編制年度收支預算的前提下，編制年度固定資產購置預算；二是成立采購小組，采取項目比價的方式由經審會派員監督擇優確定采購對象；固定資產驗收環節，應履行嚴格的手續，由固定資產管理部門、使用部門及財務部門共同實施固定資產登記、驗收，明確固定資產責任人，財務依據固定資產驗收合格單建立固定資產卡片、進行資產轉固；財務部門與資產管理部門要對工會固定資產進行實地盤點，且保證一年至少一次全面實地盤點，對資產使用情況登記備案，刷新資產使用信息，及時了解掌握固定資產使用頻率、使用狀態，優化資源配置，延長固定資產使用壽命，降低固定支出運行維護成本；三是對固定資產處置，應當建立嚴格的授權審批制度，對于正常報廢的固定資產，由固定資產使用部門提出報廢申請，經固定資產管理部門審核后填制固定資產報廢單，報相關部門批準進行報廢清理及進行會計處理，保證固定資產賬、卡、物達到高度一致。

另一方面，組織培訓財務人員學習《2022年新工會會計制度》實施要求，確保工會資產管理專兼職人員都能熟練掌握最新的制度和規定，在摸清家底的同時能夠準確劃分資產類別—“庫存物品”“固定資產”，為隨后2022年1月1日起工會固定資產運行折舊提供準確的基礎數據。

（五）重視經審會職能，借助外力審計，加強審計資源統籌整合

工會經審工作是工會內部控制的重要環節，對保障工會經費和資產安全、完整以及促進工會系統黨風廉政建設具有重要作用，基層工會要加強經審會內部監督作用，探索完善工作方式。

一是建立和完善一套經審會監督管理制度，包括收支預決算、貨幣資金、財務收支、專項資金管理等完整的監督制度體系，并將其貫徹于決策、執行和監督全過程，防止錯誤和舞弊的發生，提高經審會監督效率和效果。二是加強經審會專業人員隊伍建設，拓寬人才選拔途徑，解決人員專業對口及編制問題，加強有關財經方針政策、法律法規、相關財務制度及審計專業知識方面的業務培訓，提高經審人員的理論水平，提升整體隊伍素質。三是憑借制度化和專業化，堅持實事求是的原則，監督工會工作中違章違紀、管理漏洞、鋪張浪費等現象，揭露并分析問題的根源，提出切實可行的審計意見建議，督促被審計單位抓好整改，鞏固好審計效果。

在工會經審委審計力量不足的情況下，善于借助外力，共享數據信息，審計工作往往能收到事半功倍的效果。

一是借助外部審計力量，充分發揮其獨立性、客觀性、權威性的特點，從實質出發，提出風險點和問題，剖析原因，整章建制，推動加強工會內部制度管理，完善財務基礎，進一步促進工會經濟活動的規范化，確保工會資金、資產安全、完整，提高工會干部的拒腐防變能力及領導干部廉潔自律的自覺性，使得黨風廉政建設得到進一步鞏固和發展，防止違規違紀現象發生。二是加大審計資源統籌整合力度，避免重復審計，形成以外率內，內外聯動的整體合力，增強審計監督整體效能，發揮審計監督的整體性和宏觀性作用，集中力量、點點突破，揭示問題，分析原因，提出對策建議，推動建立健全體制機制，避免今日企業工會內部財務控制中的小漏洞造成他日的重大損失。三是建立審計成果和信息共享機制，加強內外審計項目之間的溝通交流，實現審計成果和信息及時共享，提高審計監督成效。

四、內部控制實例

1.企業工會舉辦親子運動會，外包服務費10萬余元，采購親子運動會紀念品共計7萬余元。未見相關采購方案和比價書面記錄，紀念品發放未見領取人簽字。

不符合《＊＊公司工會內部控制制度》中“采購金額貳萬元以下的，應由兩人或兩人以上經辦人組成采購小組負責采購工作；采購金額為貳萬元（含貳萬元）以上的，還應由集體決策確定采購方案。”的規定。

定性：大額物資采購未見采購方案，憑證報銷附件不全。

措施：按照內控制度要求，由工會業務人員補充提供相關采購方案和比價書面記錄，補簽紀念品領取單，完善報銷附件，方可進行費用報銷。

2.企業工會某年預算收入84萬元，預算支出81萬元，預算結余3萬元，預算滾存結余50萬元。決算收入103萬元，決算支出76萬元，當期結余27萬元，滾存結余83萬元。預算收入執行率為81.55%，預算支出執行率為93.83%。

結合該企業工會當年年初銀行存款余額56萬元，當年年末銀行存款結余83萬元，分析出該工會預算編制不太合理，預算收支與決算收支差額較大，滾存結余偏大。不符合工會預算“統籌兼顧，保證重點；量入為出，收支平衡；真實合法，精細高效”的編制原則。

定性：預算編制不合理。

措施：按照內控制度要求，預算編制要秉持全面細化，充分合理，結余合理的理念，認真分析、客觀盤算預算收支情況，經工會委員會討論決定，經審委審查同意。

3.企業工會購買一批圖書，共計90套，原值75600元，將其中31套作為兒童節禮物發放給會員孩子（未滿14周歲），剩下59套用于會員學習。對于原值42840元的59套圖書，工會未建固定資產賬。

根據《工會會計制度》第二十五條：“固定資產是指工會使用年限在一年以上，單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產。包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產。”該59套圖書應列為工會的固定資產，建固定資產賬，同時調整固定基金科目。

定性：屬于工會固定資產未建固定資產賬，賬實不符。

措施：按照內控制度要求，由固定資產管理部門、使用部門及財務部門共同實施固定資產登記、驗收，明確固定資產責任人，財務依據固定資產驗收合格單建立固定資產卡片、進行資產轉固。

五、總結

企業工會內部控制制度是工會管理工作的基礎，是確保工會工作有規可依的行為規范，也是保護工會會員利益的鐵甲護盾，如工會缺乏有效內控作支撐，則維護工會工作環境將成為套話、空話，企業工會內部控制制度建立及實施亦成泡沫，所以，建立和實施一套統一、高質量的企業工會內部控制制度，有助于提升企業工會內部管理水平和風險防范能力，促進企業工會工作健康運行，為工會發展保駕護航。