試論民間審計獨立性的影響因素及對策

王曉玲

摘? 要：影響注冊會計師審計獨立性的因素可以從內外部及主客觀角度去分析和判斷。民間審計的獨立性直接與審計質量及審計機構真實性、客觀性和可靠性有著密切的關系，因此確保民間審計的獨立性至關重要。在此文章就針對民間審計獨立性的影響措施入手探討相關對策。

關鍵詞：審計獨立性;職業道德;影響因素

一、民間審計獨立性的研究背景及意義

審計獨立性是注冊會計師職業存在的基石。在市場經濟環境下，注冊會計師的審計獨立性對于企業的地位與作用日益突出。我們必須堅定獨立性在審計工作中的核心地位與重大作用，注冊會計師的審計的獨立性在審計工作中的研究無疑就有重大的理論與意義。

二、民間審計獨立性的涵義及特征

根據相關規定，注冊會計師執行審計或其他鑒證業務應當保持實質上的獨立與形式上的獨立。但若想切實體現出民間審計的獨立性，就必須要在部門的設置、工作的安排中遵循一定的原則：（1）機構獨立。審計機構應獨立于被審計單位。

（2）經濟獨立。審計機構從事審計業務活動必須要有一定的經費來源，且來源要有法律法規作為保證，不受被審計單位制約。

（3）精神獨立。審計工作者要有堅定的意志和對是非的客觀判斷力，針對事務要完全且嚴格的按照規章、規定操作，要實事求是，真實、客觀、公平、公正的做出結論。

三、民間審計獨立性的重要性

審計作為一類是對經濟進行監督的活動形式必須要具備絕對的獨立性，由此才能更客觀、更真實的得出審計結論，推動審計工作的開展，更好地發揮審計的監督作用，進而才能更加真實的反映出企業的經濟發展及運營情況。

四、影響民間審計獨立性的內部因素

（一）非審計服務的影響

非審計服務的提供可能對審計獨立性帶來負面影響。例如，事務所提供非審計服務的收人是可觀的， 而審計服務的收人相對較低，為了平衡彼此之間的關系，審計工作通常會在與客戶的關系中摻雜著“交易”成分。即使會計師沒有直接參與企業的決策，但他提出的建議或許會影響企業決策，這就會導致審計師的職業判斷失誤。

（二）審計人員自身的影響

目前，我國審計人員知識結構不平衡，受過系統訓練的注冊會計師少之又少，而且很難適應注冊會計師行業快節奏、高強度的生活。另外注冊會計師道德素質出現滑坡，自我約束意識不夠，社會公信力下降，直接威脅著審計行業的生存與發展。

（三）經濟利益的影響

客戶選聘會計師事務所并支付審計費用，如果客戶終止了聘約，會計師事務所將遭受重大的經濟損失。

五、影響民間審計獨立性的外部因素

（一） 審計委托關系的影響

民間審計是所有權與經營權相分離的產物， 所有者和經營者之間形成第一委托代理關系， 所有者與注冊會計師形成第二委托代理關系，那么注冊會計師和經營者共處于代理人位置， 容易達成共謀，沉重打擊了投資者的信心，同時也導致注冊會計師行業陷入嚴重的誠信危機。

（二）審計市場的影響

鑒于當前我國的經濟環境的復雜性以及相關法律法規的缺失，審計市場并沒有相對成熟的機制與約束和規范，由此導致供求雙方矛盾無法徹底緩解和消除，久而久之，審計市場更為混亂。

（三）監督機制的影響

在外部質量控制機制方面， 注冊會計師協會的行政事務繁多而且專職人員偏少， 很難對會計師事務所的審計工作進行全面、徹底的檢查和控制;內部質量控制機制方面，目前從業人員的綜合素質不高、會計師事務所的結構不合理以及審計環境惡化， 無法真正的實現預期目標。

六、 提高民間審計獨立性的對策

（一） 規范非審計服務

規范非審計業務，嚴禁事務所對審計客戶提供會計咨詢、會計服務。比如，在一個事務所內需要分離出審計和會計兩個領域，每個領域的會計師分別負責本市工作，不能交叉和轉移。

（二）擴大事務所規模，規范會計師事務所

對會計師事務所進行整頓，擴大規模。因此應對事務所進行整合，擴大規模并規范會計師事務所，以提高審計工作的獨立性。

（三）提高審計人員的素質

加強對從業人員的職業道德教育，加強行業自律，此外，各事務所更要重視繼續教育，使其了解和掌握各種與會計有關的高新技術，持續進行知識更新，保證審計人員的專業勝任能力。

（四）實施有效的輪換、監管機制

會計師事務所應當實行定期輪換制度，通過更換負責審計同一客戶的合伙人來逐漸解決這個問題。同時，也應加強對會計師事務所更換的監管，杜絕因事務所堅持原則而將其隨意解聘的現象。

（五）改革審計收費

相關部門要出臺統一的審計收費標準，對事務所之間的惡性競爭和相互壓價行為給予堅決的打擊。各地注冊會計師協會應監督各地會計師事務所執行最低收費的情況，降低注冊會計師審計獨立性的不利影響因素。政府要通過宏觀調控、堅持注冊會計師資格考試制度、嚴格控制新的會計師事務所設立審批等方法予以解決。

（六）規范審計市場，平衡供需關系

會計師事務所應當確保在提供專業服務時，要保證工作質量，并嚴格遵守執業準則和質量控制程序。另外，審計人員要正確處理審計與非審計服務之間的關系，對事務所和個人經濟利益關系有明確認知，提高審計獨立性。

（七）完善相關法規，加大處罰力度

應建全注冊會計師行業專門法律法規，有法可依，規范審計市場。其次，完善相關民事責任方面的法律法規，加大對注冊會計師與企業聯合造假的處罰力度，引入股東訴訟制度，使股東權益得到應有的保障。

（八）加大監管力度

加大行業監管力度，使注冊會計師能夠做到真正的獨立。

1.事務所內部監管

督促會計師事務所建立嚴格的內部控制系統并加以實施，并由政府、社會對其進行定期監督。

2.外部監管

政府的干預是必要的，政府和社會公眾的利益基本一致且有權威性，可以及時發現重大問題并及時調查處理，避免影響整個行業。所以，政府和社會的監督管理是很有效的方法。

3.協會監管

針對我國注冊會計師行業多方監管和行政分割會計市場的現狀，應該實行有效的行業自律機制。

七、結束語

獨立性是審計的靈魂，離開了獨立性，發表的審計意見、出具的審計報告就會毫無意義。因此在我國當前的審計格局下，需全面分析審計質量的影響因素，從審計質量的影響因素入手，追根溯源，全方位分析，積極主動地采取相應措施消除其影響，實質上提高審計質量和服務水平，出具高質量的審計報告。

參考文獻

[1]喬瑩：《淺論注冊會計師審計的獨立性》，《商業經濟》2012 年第1期。

[2]喬瑩：《淺論注冊會計師審計的獨立性》，《商業經濟》2012 年第1期。

[3]孫偉娜，楊成文.從宏觀和微觀角度探究民間審計的獨立性[J].財會研究，2012。