跨境電商企業收入確認策略探討

| 劉銘春

業財融合是當前企業轉型升級的重要抓手，尤其對具有虛擬性、無邊界、實時性交易特征的跨境電子商務企業，更需要在業務與財務相互融合的基礎上使收入確認更精準，有效提升財務管理職能。本文針對跨境電商企業收入確認面臨的新挑戰，探討業財融合視域下跨境電商收入確認的策略，以期對跨境電子商務企業收入確認提供借鑒參考。

一、跨境電商企業收入確認面臨的新挑戰

2017年7月財政部頒布了《企業會計準則第14號——收入》（以下簡稱“新收入準則”），要求境內上市企業自2020年1月1日起執行。收入確認實質包含會計計量問題，包括計量單位、計量屬性以及二者不同組合形成的計量模式。跨境電子商務業務環節多，交易合同復雜多樣，信息技術條件下交易邊界模糊性等特征，其收入確認面臨一系列的新挑戰。

1.收入確認時點難以準確把握。新收入準則要求企業在客戶獲取商品或勞務的控制權時確認收入，準則加強了對控制權的規定，但由于跨境電商選擇收入確認模式的不同，若選擇下單付款即確認收入，商品控制權尚未轉移，企業風險較大；選擇商品發出并確認收貨時確認收入，由于跨境電商對于商品有退換貨期限，企業在退換貨期間仍是風險承擔者，而選擇退換貨期滿時確認收入，盡管風險相較前兩種要小，但其收入確認跨度較長，相關信息不能及時獲取，不能真實、可靠反映實際銷售收入，影響決策及時性。從收入時點確認看，跨境電商企業與傳統零售企業不同，跨境電商在線銷售流程繁瑣，與傳統零售企業銷售模式有所不同，因此跨境電商則通過客戶下單付款、商品發出并確認收貨、退換貨期滿時確認收貨這三種確認時點進行收入確認。對于大多數跨境電商業務而言，主要通過購貨方收貨后確認合同收入的方式進行時點確認，由于存在退換貨等因素影響，跨境電商企業作為風險主要承擔者，若在收貨后就進行收入確認，又難以準確反映業務信息，不利于跨境電商企業合理地進行業務收入的統計。

2.收入與成本費用難以實現配比。跨境電商企業主要收入來源有商品銷售、提供增值服務、平臺廣告等方式，但是這些業務都存在虛擬性，收入與成本難以實現配比。電商平臺成本較為復雜，包括前期投入的開發成本、后期運營中網站維護成本、設備采購成本、商品本身成本等，由于電商平臺在進行商品銷售時訂單量通常較大，若要進行收入與成本費用的配比，會產生較大的工作量，通常難以實現收入費用一一配比。同時，對于電商平臺，其平臺廣告主要有兩種收入確認方式，分別是在發布廣告時確認收入和在廣告發布期間確認收入。對于銷售業務，由于無法預估不同業務所產生的成本，因此前期成本費用也無法確定其分攤期限，如果只對于已經發生的銷售業務進行分攤，則會導致成本遠大于收入，無法真實反映企業的經營狀況。

3.銷售總額和銷售凈額入賬難以判斷。目前企業進行收入入賬的方法主要有銷售總額法和銷售凈額法，銷售總額法是對于企業出售商品所獲得的全部款項進行收入確認，銷售凈額法是將出售商品所獲得的全部價款減去企業付給供應商的成本進行收入確認。對于跨境電商來說，選擇哪一種入賬方式進行收入確認尤為重要，對利益相關者將產生重大影響。跨境電商銷售方式主要分為直銷、代銷和混合三種模式。其中直銷即商家向客戶直接銷售商品或勞務，該類銷售方式屬于電商平臺的自營類銷售，一般以總額法確認收入；代銷又可以分為視同買斷和收取手續費兩種情況，以代銷作為銷售方式的企業，一般需要根據企業與上級供應商的合同來確定類別，同時，需要提前通過庫存情況、退貨所屬權等信息對企業的商業模式做出判斷，但是沒有具體規定其判斷依據，財務人員需要根據自身的職業判斷決定以哪種方式入賬，因此不同企業間存在信息可比性較差的問題；混合則是將直銷和代銷合并起來。跨境電商企業需要根據自身銷售模式進行收入入賬方式的選擇，但新收入準則對于有關具體的判斷依據并沒有進行詳細規定，只能根據主要風險和報酬是否轉移來決定是以銷售總額還是銷售凈額入賬。在實務中，盡管新收入準則對收入確認有更為詳細的解釋，可由于實務中跨境電商銷售模式較為靈活，通常會采用積分獎勵、買一送一和紅包等不同優惠提高銷售額，現有收入準則還是不能滿足跨境電商需求，其多變的經營模式導致其多樣的風險考慮，因此跨境電商很難進行收入入賬方式的判斷，一定程度上影響自身發展。

4.收入信息披露難以實現業財同步。跨境電商企業的業務受運營方面和客戶方面等主客觀因素影響，面臨部分合同數據的披露問題，不能全面詳細地反饋給使用者和利益相關者。盡管新收入準則的頒布對于企業進行收入披露有更加清楚的要求，但伴隨跨境電商企業不斷發展，多樣靈活的新業務在企業運營過程中不斷涌現，導致企業對于相應收入披露程度卻有所不足，影響利益相關者的了解和有關執法部門監督，如果外部信息使用者不能獲取相關收入確認、核算的信息，將會影響企業的全面發展。跨境電商一般按照新收入準則進行業務劃分，并對準則有明確要求的業務進行披露；而對于準則沒有明確要求的新業務或特殊業務，其收入確認和收入計量等披露水平較弱，加之跨境電商通過積分獎勵、七天無理由退換貨和紅包優惠券等進行商品銷售，對于這些特殊業務，并沒有披露出相應業務處理的信息，而且在同行業間也沒有存在統一的標準，因此難以對跨境電商收入披露進行橫縱向比較。在收入準則不斷更新和相應收入計量不斷變化的情況下，財務人員在進行實務處理時需要更多的職業判斷和會計估計，但由于跨境電商銷售業務繁瑣、業務流與財務流存在對接不暢等問題，極大地阻礙財務人員合理、有效地進行收入處理，從而降低財務數據和報表報告的有效性和可靠性，導致收入披露質量降低，不能滿足使用者和相關者對企業經營成果的了解和判斷，限制決策層進行科學決策。因此，跨境電商企業對于資產數據和成本數據的披露會根據業務時間和合同收入的確認有所滯后，存在報表數據反映不全面、不及時的問題。

二、跨境電商企業收入確認對策建議

1.建立基于業財融合的收入確認路徑。業財融合的主要思路是把業務價值鏈與財務邏輯有機聯系起來，將財務層面上所體現的服務與監督職能融入業務價值鏈，發揮業財融合對跨境電商企業的優勢。為了提高跨境電商企業收入確認效率，應該構建精準的業財融合數據平臺，如圖1所示，包括平臺層、數據層和應用層三個層級。其中，平臺層主要是對數據進行采集，該層級通過ERP、商品庫存信息、庫存管理、品牌價格等有關生產數據信息進行采集，包含財務層面和非財務層面的信息，從總體上看，平臺層從各個應用系統中采集的數據越精細，對后續的業財融合應用效果更加明顯。因此，平臺層各系統所呈現的數據應該盡量精細化，提高數據采集的速度和精度。而在數據層面上，主要是對平臺層數據的進一步加工，綜合融入業務數據和財務數據，即客戶數據、銷售數據、收入數據、成本數據和利潤數據，這些數據之間形成數據共享的模式，其中在進行收入確認時，系統根據客戶數據和銷售數據對業務進行細分，劃分為不同業務類型（包括有形商品、數字商品、增值服務、信息交付服務）、不同支付方式（包括第三方支付、貨到付款、承諾無條件退貨）、不同銷售模式（包括直接銷售、受托代銷），進而根據以上不同銷售類型精準確定收入確認時點。數據庫可以對成本數據進行系統的劃分，通過業財融合的數據共享平臺，對前期網點開發成本、中期運行成本、購買設備成本、商品本身成本以及后期維護成本按相應比重劃分，根據收入確認數據和成本數據合理地進行收入與成本費用配比，最后利用利潤數據綜合分析跨境電商企業經營狀況。在應用層面上，跨境電商企業可以根據平臺層和數據層的信息，確定后期營銷方案、投資方案和增資方案，促進跨境電商企業持續健康的發展。

圖1 基于業財融合的收入確認價值創造路徑

2.強化收入與成本精細化管理。在業財融合的基礎上對跨境電商企業收入確認進一步管理，強化收入的精細化管理，細分不同類型的收入。跨境電子商務企業經營范圍主要涉及有形商品、數字商品、增值服務和信息交付服務。有形商品完成履約義務是在某一時點上完成，無論是采用第三方平臺支付款項還是其他方式支付，該收入確認時點都是買方收到商品后滿意的情況下確認收貨的時點；對于不同種類的數字商品應該劃分不同的控制權轉移標準，在傳統意義上有實體形態的數字商品，應該把其所有權控制轉移時認為是收入確認時點；而其他沒有實體的純數字化商品應該把管理權控制轉移時認為是收入確認時點；在跨境電子商務企業中的廣告類增值服務主要分為三種不同情形確認收入：一是對未來發生的事項無法預估為標準的廣告業務，二是廣告版面以出租的方式收取相應的收入，三是跨境電子商務企業雙方互換廣告的業務；信息交付服務包括客戶向商家進行信息咨詢和信息中介的服務。第一種信息咨詢服務企業通常是按次數進行收費，義務的履行一般都是在特定時點上完成，所以其收入確認時點是企業向客戶提供信息咨詢時相應信息控制權轉移給客戶時方可確認收入，控制權轉移的標準是客戶可以對信息進行利用，其收入確認金額是履約義務對應信息分配的交易金額。同時必須加強成本精細化管理，財務部門要深入了解不同業務信息，通過精細化成本管理帶動業務流程的精準化，進一步體現業財融合的真正價值。

對于跨境電子商務企業來說，財務人員進行收入確認的時候，往往因為與業務及管理人員溝通不順，導致收入確認有誤或收入時間把握不當等情況發生，因此為更好進行企業收入確認工作，需要打破財務部門與業務及管理部門之間的信息傳遞障礙，由“孤立處理”轉變為“共享處理”，提高財務與業務的融合，避免因為部門之間溝通不暢所引起信息傳遞滯后。對于跨境電子商務企業，需要進一步深入業務財務的融合。

3.打破跨境電商企業“業”與“財”的界限。對于跨境電子商務企業來說，財務人員進行收入確認的時候，往往因為與業務及管理人員溝通不順，導致收入確認有誤或收入時間把握不當等情況發生，因此為更好進行企業收入確認工作，需要打破財務部門與業務及管理部門之間的信息傳遞障礙，由“孤立處理”轉變為“共享處理”，提高財務與業務的融合，避免因為部門之間溝通不暢所引起信息傳遞滯后。對于跨境電子商務企業，需要進一步深入業務財務的融合。一方面跨境電子商務企業對于收入確認會受到國外運輸體系和物流運輸時間等因素影響，若業務部門不能及時反饋信息給財務部門，將影響收入確認及時性，因此企業可以通過安排兩個部門的管理層定期召開業務部門和財務部門的信息交流會，提高信息之間的溝通傳遞，增強數據收集和傳遞的及時性，推動財務人員有效進行企業收入的計量確認；另一方面，由于數據可能會受到人為因素影響，企業可以通過設立專門監督管理部門，監控業務部門與財務部門之間的數據傳遞，通過對數據的二次復審來提高數據的有效性和準確性，避免數據出錯而產生風險，盡管二次復審消耗一定時間，但能保障雙方數據的有效性，降低不必要的經濟成本。企業可以定期安排財務部門與業務部門進行學習互動分享會，在相互學習的過程中，財務部門了解業務部門處理業務的邏輯思維，提出相應財務處理的問題給業務部門回答，進而讓業務部門了解財務部門如何進行財務分析，這既可以使財務部門掌握業務部門工作流程，更加便利地進行數據處理，又能夠使業務部門清楚認識到財務部門的工作模式，減少雙方之間的不理解與誤會，更好地消除兩部門之間的障礙，真正做到業財交流與融合，使得企業能夠更好地進行收入計量與確認。

4.運用現代數據處理技術實現“業”“財”信息披露同步。隨著大數據、虛擬經濟等數字經濟發展，面對復雜多變的環境和靈活多樣的業務，企業需要提高自身決策的及時性和有效性，傳統核算性會計已經不能很好滿足企業需要，因此新時代下跨境電商企業需要加強業財融合意識，提高財務人員對于新數據處理方式的掌握能力，進一步帶動業財融合融入運營和發展。一方面，財務人員需要走出傳統認知領域，從整體局面進行業務處理，不能僅僅關注業務指標變化，還需要結合財務指標和業務指標來關注企業效益，通過全面深入了解業務流程和運作，樹立從財務中來，到業務中去的思想，使業務處理形成走進財務、走進業務和走進數據，加強業財的融合，進一步推動信息有效性和可靠性；另一方面，財務人員需要從思想上轉變財務觀念，由傳統的核算性意識轉變為新技術價值創造性意識，在注重拓展財務認知領域的同時，還需要拓展業務技術，學會將新技術融入財務處理過程，熟練掌握利用AI、云計算等現代數據處理技術處理業務數據，基于數據可視化建模分析，動態化預測數據，在靈活控制風險的情況下，系統科學化提供建議，協同管理層做出有效決策。