我國上市公司碳會計信息披露問題研究

閆隆平 宋鑫

摘 要：實現碳達峰、碳中和是以習近平同志為核心的黨中央作出的重大戰略決策。2021年7月16日，全國碳排放交易市場上線交易正式啟動，這必將為引導更多的資源投向低碳發展領域提供有效路徑，為碳達峰、碳中和目標如期實現提供有力抓手。但是目前我國在碳會計信息披露方面發展時間較短，仍然存在一些問題。提高碳會計信息披露水平將會促進我國碳權交易市場健康發展。以上海電力股份有限公司為例，對其碳會計信息披露進行研究分析，指出其目前存在的問題，并提出相關的對策建議。

關鍵詞：碳排放;碳交易;碳會計信息披露;上海電力;上市公司

中圖分類號：F234 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2022）18-0113-03

引言

為應對全球變暖、環境污染等世界性環境問題，聯合國在1992年的氣候大會上制定了《聯合國氣候變化框架公約》;1997年，《京都議定書》被制定并通過，其把碳排放權作為一種商品，從而形成了碳排放權交易[1]。碳會計的概念在碳排放權交易的基礎之上產生。

碳會計準則在國外發展的時間較早，且在發展過程中遭受了一些挫折。2004年12月2日，IFRIC發布IFRIC3，對排放權會計計量作出解釋并提供指導意見，但在之后遭到EFRAG和控排企業的強烈反對。2005年，IASB撤銷IFRIC3指南。經IASB與FASB聯合研究，兩者在配額與負債的計量應保持一致且應在初始及后續計量中采用公允價值模式上達成一致意見。我國的碳會計準則發展起步較晚，且我國碳會計信息披露存在較多問題，如披露方式混亂、披露標準不一且企業自愿性不強等[2]。

隨著近年來環境問題的日益突出，以及2021年7月16日全國碳排放交易市場上線交易的正式啟動，碳會計信息披露變得越來越重要。本文利用文本分析法，以上海電力股份有限公司為例，對其有關碳排放權會計信息披露進行研究與分析，發現其目前存在的問題，并針對問題提出合理的對策建議。

一、上海市碳交易情況

上海碳排放權交易試點工作在2013年11月正式啟動，是全國七個碳排放權交易試點之一，覆蓋了191家企業和17個行業，全市排放的溫室氣體總量的50%以上被納入碳交易體系中。2014年上半年，上海碳市場第一個履約期以履約率100%收官，截至2015年6月30日，上海碳交易市場190家控排企業全部完成履約，上海也因此成為國內唯一一個連續兩年圓滿完成履約任務的試點地區[3]。

上海環境能源交易所在2021年4月發布的《2020年上海碳市場報告》中指出，上海碳市場實現量價齊升，交易規模迎來歷史新高，如下頁圖1所示。上海試點通過推動調整CCER履約抵消比例和推動舉行配額非履約有償競價發放等手段來調整配額分配政策，提升市場流動性。同時，上海試點還完善了交易規則的主要條款，修訂了上海碳配額質押登記業務規則，優化了碳中和業務流程。

二、上海電力碳會計信息披露分析

（一）上海電力概述

上海電力股份有限公司（以下簡稱“上海電力”）是國家電力投資集團有限公司最主要的上市公司之一，也是上海最重要的電力能源企業之一。作為始建于1882年的中國最早的電力企業，上海電力是中國電力誕生的見證者，是中國電力大發展的參與者，是“奉獻綠色能源，服務社會公眾”的倡導者。

在目前電力行業延續低碳發展的趨勢下，上海電力2019年全年完成合并口徑發電量486.63億千瓦時（含調試電量），同比增長0.04%，其中煤電完成356.05億千瓦時，同比下降5.8%。雖然占比下降，但煤電仍然是上海電力發電的主要方式，因此目前階段上海電力的碳排放量仍然較大。在煤電以外，氣電完成57.07億千瓦時，同比上升3.86%;風電完成44.19億千瓦時，同比上升37.9%;光伏發電完成29.32億千瓦時，同比上升36.42%。清潔能源發電量在不斷上升，能源結構正在逐步改善。

（二）碳會計信息披露分析

1.碳會計信息披露積極性不高。經過對上海電力的信息披露查閱發現，上海電力并未在公司的年報中對碳會計信息進行披露。與碳排放權交易和碳排放配額的具體來源相關的信息都較少對外進行披露。這在一定程度上與我國目前碳會計信息披露處于自愿階段有關。在可持續發展報告中，上海電力僅在綠色施工、綠色采購、綠色辦公等方面進行了工作報告，如在用水處張貼節水標識、推行無紙化辦公、加強車輛油耗管理等，并未涉及有關低碳經營的財務數據。

2.披露方式不規范，內容分散。上海電力所披露的碳會計信息并沒有一個規范的格式，披露形式較為隨意。根據財政部頒布的碳會計準則規定，“碳排放權資產”科目的借方余額在資產負債表中的“其他流動資產”項目列示，碳排放配額交易的相關金額在利潤表中列示在“營業外收入”項目和“營業外支出”項目。但在上海電力的報表附注中并未對有關碳排放權交易進行說明。對于碳會計信息使用者來說，單純從企業的財務報表中無法中將“碳排放權資產”科目的金額從“其他流動資產”項目分離出來，這降低了數據的可使用性和相關性，也在一定程度上給審計工作帶來一定的難度。同時，碳會計信息披露比較分散。上海電力在企業的可持續發展報告中對有關碳會計信息方面進行了披露，但只對企業在優化能源結構、推進節能減排、倡導低碳運營三個方面進行了信息披露，且披露大多以定性形式為主，披露內容均與企業組織環保公益活動、實現環評通過率100%等成績和目標有關，結構性較差。

3.碳會計信息披露缺乏可比性。目前各企業的碳會計信息披露內容各不相同，且多數內容以定性形式披露，這使得比較各企業間的碳會計信息變得困難，信息的可比性較低[4]。同時，上海電力在不同年份的碳會計信息披露也不盡相同，這使得碳會計信息在橫向和縱向兩個方面都缺乏可比性[5]。例如，上海電力在《可持續發展報告》中是對公司加強日常運營中的環境管理的相關內容進行披露，但中國石油在其《環境、社會和治理報告》中不僅披露了公司在環境管理方面所做的工作，也披露了其碳資產管理體系以及控制企業碳排放的內容。兩者披露的碳會計相關內容不一致導致難以對兩者進行比較。

由下頁表1中兩個企業披露的碳會計信息科目可以看出，中國石油所披露的信息更符合碳會計信息披露的要求，信息更確切。相比之下，上海電力所披露的碳會計信息太寬泛。

4.碳會計信息披露缺乏專業審計。上海電力的碳會計信息披露內容大多在企業可持續發展報告中提及，年報等其他對外披露信息的報告中對碳會計信息披露較少。可持續發展報告中的內容大多為企業自己編寫，內容主觀性較強，缺乏第三方的審計機構對其內容進行鑒證，并且可持續發展報告中的內容大多為企業在節能減排中所做的事項以及成績和目標，一定程度上不利于相關碳會計信息審計的發展。

三、完善碳會計信息披露的建議

通過以上對上海電力的碳會計信息披露分析，并結合碳會計信息披露的現實情況可以得出，碳會計信息披露的質量和數量都亟須提高。完善我國碳會計信息披露，離不開政府、企業和審計機構三方面的共同努力。

（一）政府應加強制度完善，充分發揮監督作用

政府方面應加強碳會計信息披露的規范性，特別是對有關碳會計信息應要求單獨列示;出臺相應的政策和法律法規，嚴格要求企業披露碳會計信息，完善碳會計信息披露制度;避免企業在碳會計信息披露上無法可依、積極性不高且信息披露形式和內容相對隨意的問題。同時，政府應加強對企業在碳會計信息披露方面的監督，防止企業粉飾碳會計信息。

（二）企業要自覺披露碳會計信息，增強相關信息披露意識

企業在增強自身環保意識、加強節能減排管理的同時，應加強自身碳會計信息管理，可專設相應部門對其進行核算和監督，保證企業自身碳會計信息的真實性和可靠性。同時，企業也要提高碳會計信息披露的積極性，不斷探索創新，為我國碳會計發展增添動力。

（三）增強第三方審計機構碳會計信息鑒證能力

第三方審計機構是會計信息披露過程中不可或缺的一部分，能夠在一定程度上保證企業會計信息的真實性。我國碳會計發展時間較短，在審計方面制度相對不夠完善，且沒有一套較為完善的審計方法對企業碳會計信息進行鑒證。同時，目前碳會計信息披露的不規范與隨意性使得審計工作難度較大。第三方審計機構可根據法律法規，加強碳會計信息鑒證工作，這將有效推動我國碳會計信息披露的發展。

結語

隨著環境問題的日益突出，節能減排成為當今社會發展不容忽視的重要一環。碳排放交易市場的不斷發展對碳會計提出了新的要求。我國在碳交易和碳會計方面發展起步均較晚，相關政策和法律法規尚不完善，且目前我國碳會計信息披露仍處于自愿披露階段，在未來，我們在碳排放權交易與碳會計等相關方面還有很多工作要做。

本文以上海電力股份有限公司為例，對其碳會計信息披露進行了研究與分析，得出目前企業碳會計信息披露積極性不高，披露方式不規范，相關內容比較分散，并且披露的信息缺乏可比性和專業審計。這些問題是目前發展階段亟須解決的，其解決對實現碳達峰、碳中和的目標將起到極大的促進作用。針對其中存在的不足，本文從政府、企業和第三方審計機構三個角度提出了建議。筆者認為，只有各方積極配合，不斷完善碳會計信息披露，才能在促進我國碳排放權交易市場的發展的同時，實現全社會綠色健康的可持續發展。

參考文獻：

[1] 毛政珍.成本視角下企業碳排放權會計要素的歸類[J].財會月刊，2015，（19）：25-27.

[2] 劉翠英，解媛，王欣，馬慧玲.上市公司環境會計信息披露調查及經濟后果分析——以重污染行業為例[J].財會通訊，2018，（25）：15-19.

[3] 竇勇，孫崢.上海市碳排放權交易試點情況分析與建議[J].中國經貿導刊，2016，（12）：69-70.

[4] 田祥宇，賀貝貝.煤炭上市公司環境會計信息披露研究——以山西省煤炭上市公司為例[J].會計之友，2014，（3）：81-85.

[5] 王愛國.我的碳會計觀[J].會計研究，2012，（5）：3-9+93.