項目監督與風險控制

王四春

（長江國際水利水電工程建設有限公司，湖北 武漢 430040）

一、項目全周期風險識別

項目風險識別將從項目開工前的籌備期、項目建設期、項目完工收尾期三個方面進行風險梳理，旨在將不合規、不合法、威脅大的風險逐一梳理出來。

（一）項目籌備期風險

1.借用大額備用金，手續不全，不及時報銷，報銷的票據不合規，長期不歸還，未辦理專卡專用而導致公款私用。

2.賬套未及時建立，發生的費用不能及時入賬，報銷附件不齊全。

3.項目征地拆遷進度緩慢，項目用地得不到批復，導致項目遲遲無法開工。

4.臨時設施投入高，在無預付款的情形下，需墊資大量資金。

5.籌建期間合同評審、簽訂不合規，未履行報批手續。

（二）項目建設期風險

1.資金方面

（1）業主延遲支付工程款，造成項目墊資施工、資源保供跟不上而出現局部窩工，甚至因資金鏈斷裂而停工等現象。

（2）業主過度資金監管，造成項目資金集中管理困難、賬戶受限，資金使用效率低下。

（3）因時間久遠、人員更替及工程質量缺陷未及時修復等原因，業主拖欠工程尾款；地方收取的押金、保證金等清收困難。

（4）現金流策劃執行偏差或突發情況引起的資金預算預實偏差，出現階段性資金缺口時應對不足，籌融資困難，造成項目停工。

（5）對分包商超結超付、經濟往來會簽扣款不及時等造成超付的資金無法收回。

（6）委托支付手續不完善、簽字不齊全、代理權瑕疵等情形，造成資金支付風險。

（7）未及時進行賬戶延期或者法院判決強制凍結賬戶，導致賬戶無法正常使用，影響資金正常支付。

（8）資金管理內部控制制度執行不到位，內部人員出現徇私舞弊的情形。

2.資產方面

（1）行政資產采購、處置未報公司歸口職能部門審批，超標準配置行政資產，處置款未入賬，達到固定資產入賬條件的資產未入賬。

（2）未扎實開展行政資產的驗收、保管、移交和盤點工作，造成資產毀損滅失、重復采購資產閑置。

（3）行政資產的歸口管理執行不到位，形成賬外固定資產。如部分資產為分包隊伍采購供項目部使用，合同部結算支付。

（4）存貨采購計劃審核把關不嚴，造成重復采購、超量采購，甚至采購的材料型號規格錯誤。

（5）未扎實開展存貨的驗收、保管、移交和盤點工作，或者因人手不足，一人兼多崗，出現內部舞弊現象。如料賬員與采購員由一人兼任出現舞弊；技術員、采購員供應商聯合，虛報材料采購數量收取回扣；合同約定的驗收方式與實際不符，讓供應商賺負公差以回扣形式返還。

（6）分包隊領用、歸還材料管理不規范，如領用手續不全，歸還階段難以扣款；分包隊之間互相借用，導致扣款階段推諉扯皮；歸還的材料不合格，如貝雷片陰頭、陽頭被切割后歸還，直接報廢。

（7）未嚴格執行廢舊物資處理制度，出現數量造假、現金收入未入賬等舞弊情形。

（8）存貨出庫管理、周轉材料核算、攤銷不規范，導致成本數據失真，相應的合同資產數據也不真實。

3.稅務方面

（1）未及時申報納稅造成稅收處罰的情形，取得如廢舊物資處理等其他業務收入未開票、視同銷售未開具發票、先開具發票后未及時預繳增值稅而產生滯納金、未及時按屬地稅務局要求繳納資源稅、環保稅、耕地占用稅等造成稅務處罰。

（2）接收的增值稅發票不符合規定的情形，如接收虛開的增值稅發票用于進項抵扣、用于集體福利的增值稅發票用于進項抵扣、接收稅率、稅目與稅法規定不相符的增值稅發票等、委托支付導致的三流不合一的情形。

（3）分包預繳抵扣不符合規定或未足額抵扣的情形，如不滿足簡易計稅條件的分包發票卻開具了3%稅率的發票，用于分包抵扣、分包隊伍預繳地與項目稅務報驗登記地不一致，導致無法預繳抵扣。

（4）未按價稅分離簽訂合同或未嚴格按照合同約定收取發票，如合同約定稅率為3%，實際收取的發票稅率為1%不含稅價格高于原和合同約定價格、合同約定的收取的增值稅專用發票，實際收取的是增值稅普通發票。

（5）存在應取得未取得增值稅發票的情形，如辦公用品、住宿費開具普票、水電費未及時過戶，導致無法取得可以抵扣的增值稅發票等。

（6）職工福利費、津補貼未并入綜合所得繳納個人所得稅。

（7）代發農民工工資，未代扣代繳個人所得稅。

（8）經濟業務未取得正規發票報賬，如房屋租賃、場地使用費等以收據報賬，未取得發票，在計算企業所得稅應納稅所得額時被核減。

（9）分包隊伍完工結算扣款后結算額為負數，未開票。

（10）外經證報驗、延期、注銷不及時。

4.成本費用方面

（1）違反中央八項規定報銷費用及報銷費用的票據合法性、合規性、合理性存在問題，造成審計風險，或者違反公司、分公司相關規定，超標準報銷費用，違規發放獎金、津補貼等。

（2）人工、材料、機械漲價，設計變更等對總價包干合同帶來的成本增加風險。

（3）分包合同邊界條件不清晰，工作內容交代不清楚或者工藝變更，導致大量合同外結算、經濟往來會簽扣款難，分包成本失控。

（4）未嚴格按照合同價格進行結算、對鎖定價格的商品、勞務進行隨意調價或者對分包隊伍的補償、調價未經充分論證。

（5）未扎實開展材料核銷工作，導致分包隊伍超耗材料依據不足，扣款難以落實，過程中浪費、偷盜現象也得不到有效控制。

（6）施工組織計劃缺陷，工序安排不妥當，或者是地方協調等不確定性因素，導致分包隊伍窩工、管理費用超支等成本浪費。

（7）臨建、臨電、臨租、零材采購超標。

5.保險管理方面

（1）項目施工風險未經充分評估，所采購的保險保障范圍、免賠額度、損失核定及索賠處理等不利于項目實際操作。

（2）項目開工后未及時采購保險，或未及時支付保險款，又發生重大損失。

（3）案件發生后未及時報案或未及時提供理賠資料，錯過了時間期限，導致無法理賠。

（4）民工、司操人員無證上崗或者違規操作，出現安全事故后無法理賠。

（三）項目完工收尾階段風險

1.人員調動或變更，未辦理交接手續，導致財會資料、檔案不全，檔案資料移交不及時。

2.完工后未及時并入存續賬套核算，債權債務余額未及時核對，債權清收不及時，債務未及時對賬，債權債務臺賬缺失。

3.完工后公章、印簽、權限未及時移交，一人保管所有用章，容易造成私造債務，挪用公款。

二、項目風險分類與評估

項目風險識別后，將風險發生的概率和造成的影響進行分類評估，對所有風險進行優先級次劃分，確定哪些風險需要優先處理，哪些可以先暫緩處理。

具體風險評級分類和處理方式如下：

風險發生的概率 造成的損失影響 風險評級處理方式90%以上（含）100萬元以上損失或影響公司評級、考核、投標等范圍廣特大風險優先處理80%以上（含）50萬元以上損失或影響項目考核、完工進度等范圍較廣重大風險優先處理70%以上（含）20萬元以上損失或影響項目考核、結算收款進度等范圍較廣中等風險 處理60%以上（含）10萬元以上損失或影響項目考核、正常業務開展受限等范圍較廣中等風險 處理50%以上（含）2萬元以上損失或影響項目考核指標等范圍小一般風險 處理暫緩處理20%以上（含）40%以上（含）5000元以上2萬元以下損失或影響范圍較小一般風險5000元以下損失或影響范圍較小一般風險暫緩處理

項目風險既要關注個別重大風險，也要關注一般風險累計疊加后的影響，從項目總體風險水平進行分析，對項目整體風險進行預判，將項目總體風險控制在可控范圍內，并結合風險應對的手段逐個進行整改閉合。

三、項目風險應對與監督

根據識別的風險類別和風險評級，通常風險應對方式分兩類，主動應對策略和機會運用策略。主動應對策略包括不限于規避、降低影響或概率、做好應急計劃、轉移風險、接受風險、共享應對風險等，機會運用策略包括不限于利用風險、強化風險、拒絕風險等。

（一）主動應對策略

1.規避風險，根據風險發生的原因及可控性，進行流程優化，制定對應的制度進行限定，詳細的職責分工，明確的考核機制，職能部門調整等方式將風險進行規避。

2.降低影響或概率，根據風險具體事件出發，分析如何降低風險發生的概率或降低風險造成的影響，例如：限額審批制、超過具體額度需要報上層領導審批，增加合同評審進行把關，預算與計劃管控制，重大事件或舉措上會決策制等方式，將風險發生的概率降低。

3.做好應急計劃，根據風險產生的結果出發，重在提前準備好風險事件發生后的應對措施，例如：項目制定現場處置方案及綜合應急預案，公司層面做好防災防損預算，項目安全生產演練與檢查，月度收支計劃等方式防范風險。

4.轉移風險，根據風險帶來的影響轉移到其他相關方上，例如：購買工程險、人意險，債權轉讓，債權債務抵消等方式轉移風險。

5.接受風險，就是可以承擔風險的后果，或認為風險影響不大的時候，可以考慮接受風險。

6.共享應對風險，也是從風險的結果出發，某個項目風險獨立應對比較困難時，可以考慮由其他相關方共同應對，例如：以聯營的方式投標、建設項目，風險不可控的部分分包給專業施工方等方式風險共擔。

（二）計劃運用策略

1.利用風險，當發現一個風險具有不確定性，通過一定方式可以轉化成有利的影響，甚至能把不確定的機會變成確定的收益，例如：設備租賃和勞務分包給同一家供應商，設備租賃合同變更為分包合同，提高分包發票抵扣金額，減少增值稅就地預繳稅額等方式轉化利用風險。

2.強化風險，當發現處理風險時可以降低機會成本、提高收益時，可以推廣這種方式擴大機會收益，例如：分項工程施工設計變更后能帶來更高的收益時可以推廣此做法，進項發票按結算總額取得而非按支付金額取得增加進項稅額等方式，強化應對風險帶來的利益。

3.拒絕風險，出于整體考慮，放棄某個機會，拒絕對應的風險，例如：投標評估風險過高放棄投保，材料采購價波動太大時與業主溝通甲供方式施工、減少材料采購成本對項目整體利益指標的影響等方式拒絕潛在風險。

（三）風險實施與監督

確定具體的風險應對策略后，針對應處理的風險落實到具體責任人，由風險負責人、風險執行人組成，針對同一類風險由同一人實施，不同類別的風險安排不同人員實施，風險負責人做決策并監督執行人實施應對計劃。風險監督人和執行人不能同為一人。

風險監督人應重點關注風險優先執行順序，應對措施是否有效，應對風險的過程中是否會產生新的風險，風險應對后的結果檢查等方面，一旦風險應對過程中未能達到預期效果時應及時糾正，制定新的實施方案。

項目風險管理和監督中，應定期溝通并召開會議、定期更新風險的狀態、風險處理結果檢查、應對方案分析匯報、風險應對資料存檔等，通過對風險識別、分析評估、應對并監督實施，將風險控制在內控范圍內。