新形勢下集團化企業內部審計創新模式研究

馬澤生/成都飛機工業（集團）有限責任公司

一、集團化企業內部審計面臨的新形勢、新挑戰及新機遇

（一）面臨的新形勢

當今世界正處于百年未有之大變局，我國經濟已進入高質量發展階段，企業所面臨的外部環境呈現出新形勢、新特征，各種不確定性因素與日俱增，給中央企業及地方國有企業實施國企三年改革行動、加快轉型升級、建立世界一流企業和實現高質量發展帶來較大挑戰。黨的十九大立足于新時代國家發展新的歷史方位，提出改革國家審計監督體系的戰略部署，健全和完善聽黨指揮、全面覆蓋、權威高效的審計管理體制。黨的十九屆三中全會通過的《深化黨和國家機構改革方案》提出組建中央審計委員會，優化審計署職責，從政治上、組織上、制度上確立黨對審計工作的領導，國家審計事業邁入了新的發展階段。2020 年9 月，國務院國資委制定印發了《關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見》（國資發監督規〔2020〕60 號），進一步對中央企業及國有企業的內部審計工作體制機制、新模式和新方法提供具體的指導意見。國家審計是推進國家治理體系和治理能力現代化的重要舉措，是國民經濟和社會健康發展的“免疫系統”，進一步強化審計監督權威性和高效性，是健全黨和國家監督體系的重要保障［1］。

國家審計、社會審計和內部審計共同構成了面向經濟社會運行各領域的審計監督體系，三者缺一不可，但其職責目標、功能作用各有特點、各有側重。內部審計作為審計監督體系的重要組成部分，是單位經濟決策科學化、內部管理規范化、風險防控常態化的一項重要制度設計，為所在單位及其利益相關方提供價值創造服務，內部審計工作越有效，其所在單位出現違法違規問題和績效低下問題的可能性就越小。新形勢下集團化企業內部審計工作要以習近平新時代特色社會主義思想為指導，貫徹落實審計署的工作要求，增強內部審計監督體系的權威性，提高內部審計的管理效能。中央企業及國有企業內部審計要提高政治站位，充分認識到內部審計工作是推進國家治理體系和治理能力現代化的重要力量，是以管資本為主的國有資產監管體制的重要組成部分，是深化企業改革、服務企業發展戰略、提升企業現代化治理水平和風險防范能力，助力企業加快實現轉型升級、高質量發展和做強、做優、做大不可或缺的重要手段。

（二）面臨的新挑戰

從目前對內部審計研究和實踐來看，我國內部審計與國際一流企業內部審計還有一定差距，尤其是中央企業、大型國有企業等集團化企業規模龐大，旗下所屬企業層級繁多、業態復雜、種類不一，集團總部會定期對下屬企業開展內部審計，以便了解其經營管理、資金運轉、人力資源、風控管理等相關管理活動情況。內部審計在企業風險管理體系中承擔著獨立監督的第三道防線作用，國家也對內部審計提出了“應審盡審，凡審必嚴”“積極推動內部審計監督無死角，全覆蓋”等更高的要求，對內部審計人員也提出了專業素質和職業勝任能力等方面的要求。內部審計職能不僅要關注重要法規政策的合規問題，以及內部控制和風險管理設計和執行的有效性，還要為企業重大戰略舉措、業務運營和組織變革等方面提供獨立見解和咨詢建議。

1.內審職能如何從事后監督向提供前瞻性洞察和咨詢服務轉型

長期以來，內部審計人員更多是通過事后監督提供事后信息，相關問題及缺陷管理層往往已經意識到了這些問題的存在，審計發現問題的時效性及創造的價值大打折扣。新興業務風險評估預期的不斷增長，內部審計需要前移審計“觸角”，發揮內部審計風險評估“望聞問切”的作用，為企業管理層提供前瞻性洞察和有效的咨詢服務。

2.企業快速數字化轉型過程中，如何實施審計全覆蓋和精準審計

隨著大數據、人工智能、審計流程自動化機器人（RPA）、審計畫像等新技術已在越來越多的企業集團應用實踐，內部審計部門需要探索新的工具和技術，推進傳統的審計作業方式向智慧審計平臺升級，尤其是結合企業自身的業務信息系統架構，定制開發嵌入業務系統的實時審計分析平臺，基于風險分析設計業務規則，固化到業務控制邏輯中，實現事后審計前移到事前預警、事中控制，從而實現精準審計。

3.如何應對有限的審計資源制約內部審計職能的實現

國際四大會計師事務所之一的安永會計事務所在2020 年全球內部審計調研報告中顯示，內審人員最缺乏的前五大能力分別為數據分析、業務戰略、深厚的行業背景、風險管理和舞弊預防/發現能力。要應對不斷變化的環境并增加可用技能，內部審計職能需要實施更加靈活的審計模式，需要基于企業實際配置恰當的人員，將核心審計人員、特聘審計人員、機器人流程自動化（RPA）、外部服務提供商和員工轉崗等不同人員和方式相結合來彌補能力差距。

（三）面臨的新機遇

1.黨和國家對將審計監督提升到前所未有的新高度

黨的十八大以來，黨和國家將審計提升到前所未有的高度，尤其是黨中央、國務院對審計工作尤其是審計全覆蓋提出明確要求，國有企業作為我國審計全覆蓋的一支生力軍，實現內部審計監督全覆蓋是當前內部審計工作的重點。袁亮亮等認為，當前國有企業距離審計全覆蓋的要求還有一定差距。首先，內部審計覆蓋的公司范圍方面，國有企業內部審計職能更多地涉及全資子公司（88.6%）。其次，在內部審計涉及業務范圍方面，僅有24.1%的企業僅對主營業務進行審計。最后，業務執行層面（98.3%）基本達到全覆蓋，但是從立足于長遠發展來看，國有企業內部審計應延展到覆蓋“三重一大”等的戰略決策審計層面（75.4%），且戰略規劃層面（30.8%）是內部審計覆蓋的主要薄弱點。因此集團化企業應高度重視內部審計，將審計全覆蓋作為重要的目標進行管控［2］。

2.樹立“科技強審”的意識，提高內部審計數智化水平

習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上提出“要堅持科技強審，加強審計信息化建設”，《“十四五”國家審計工作發展規劃》中也明確提出了“提升信息化支撐業務能力，提升數據管理水平，加強數據資源分析利用”的工作要求。袁亮亮等人認為，當前內部審計使用信息化審計系統和技術以及大數據的程度參差不齊且普遍不高，大部分國有企業尚處于探索階段，審計信息化水平整體有較大提升空間。調查顯示大多數國有企業（78.5%）對信息化系統或輔助工具整體上運用程度都在“一般”及以下，僅有4.1%的企業已整體熟練運用IT技術開展審計，僅有1.1%的企業能夠成熟使用大數據進行內部審計。因此，當下在“互聯網+”、大數據和云計算的審計環境中，創新審計技術方法、構建審計大數據平臺是實現審計全覆蓋的技術保障，也為推進審計監督的全覆蓋和加快建設“智慧審計”提供了新的機遇［2］。

二、集團化企業內部審計創新模式框架及實施路徑

（一）總體思路及創新審計管理模式框架

構建集團化企業內部審計創新模式的總體思路：以集團企業黨委（黨組）和董事會對內部審計工作的集中統一領導為引領，以創新發展審計業務為核心，以審計管理體制建設為保障，打破傳統的功能壁壘，從內部審計領導體制的頂層戰略規劃、審計項目具體實施的策略戰術、審計管理體制的保障及賦能三個層面，構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的內部審計新模式，持續提升公司治理水平和風險防范能力，為集團化企業的高質量發展提供監督保障。

以集團黨委（黨組）和董事會對內部審計工作的集中統一領導為引領。成立黨委（黨組）領導下的審計委員會、審計工作領導小組，作為黨組織內部審計工作的決策議事協調機構，確保把黨的領導落實到內部審計工作全過程各環節，強化對內部審計工作的總體規劃、審計重大事項決策研究、統籌協調和督促落實。建立總審計師制度，加強對內部審計的專業領導，推進內部審計制度執行，增強內部審計權威性、獨立性，提升內部審計工作質量與效率［3］。

以創新發展審計業務為核心，推進審計項目與審計組織方式“兩統籌”、審計專業領域創新與審計全覆蓋“兩統籌”。“兩統籌”是破解人少事多矛盾、提升審計效能、拓展審計寬度與深度的重要途徑。一是設立審計共享中心，抓好項目與組織方式統籌。圍繞中心，服務大局，謀劃好各項審計任務，通盤考慮、精心組織，樹立內部審計“上下一盤棋”意識，創新內部審計組織方式，統籌調配內部審計資源，加大內部審計資源統籌整合力度，根據審計項目、審計目標、審計對象、審計工作量，構建大審計管理模式。采取融合式、嵌入式、“1+N”等項目管理方式，推動業審一體化深度融合。二是創新審計專業領域，持續探索開展“藍海領域”審計項目，摸清不同審計領域的審計標準及流程，建立不同領域的審計工作手冊，為常態化開展此類審計項目提供審計操作指南，持續為審計一線賦能，全面提升審計監督效能。

圖1 集團化企業內部審計創新管理模式框架

以審計管理體制建設為保障，強化審計策劃管理、審計制度體系建設、審計資源統籌、審計問題整改、內部審計評價機制、智慧審計建設和審計職業化隊伍建設等七個方面的協調統一，負責集團審計工作的整體策劃、組織、管理和監督評價，為審計一線作戰提供強大的支撐保障。

（二）具體實現途徑

1.強化統一管控能力，進一步完善審計領導體系

（1）健全內部審計領導體系，增強內部審計的獨立性和權威性

新形勢下，集團化企業要建立健全黨委（黨組）、董事會（或主要負責人）直接領導下的內部審計領導體制。在集團黨委（黨組）集中統一領導下，設立黨委（黨組）審計工作領導小組，在董事會下設立審計委員會，滿足法人治理結構需求。黨委（黨組）要加強對內部審計工作的集中統一領導，持續健全和完善黨委（黨組）領導內部審計工作的制度和工作機制，強化對內部審計重大工作的頂層設計、統籌協調和督促落實。董事會負責審議內部審計基本制度、審計計劃、重要審計報告，決定內部審計機構設置及其負責人，加強對內部審計重要事項的管理。董事長具體分管內部審計，是內部審計工作第一責任人。經理層接受并積極配合內部審計監督，落實對內部審計發現問題的整改。內部審計機構向黨委（黨組）、董事會（或主要負責人）負責并報告工作。

審計委員會對董事會負責，其職能主要包括為董事會決策提供咨詢服務、評價公司內控情況、審核財務報告、監督審計工作等。內部審計機構通過審計委員會建立與董事會的溝通渠道，提升內部審計的獨立性。審計委員會為董事會下設的專業委員會，由獨立董事擔任主任和主要成員，其監督具有較高的戰略性、獨立性和相對較低的業務滲透度；而審計部門對日常經營的審查和評價可以滿足審計委員會對業務監督的需要，審計部門在職能關系上隸屬于審計委員會，也有利于提升內部審計機構的獨立性。審計委員會的地位要高于內部審計機構，并形成對內部審計的一種監督關系，同時可以充分利用內部審計的資源優勢，更好地履行提升公司治理水平和全面監管的職責。內部審計機構作為管理層下設的行政職能部門，受本單位管理層直接領導，并受本單位總審計師的業務指導。內部審計機構在行政上隸屬于總經理，在組織地位上與其他職能部門處于同等的位置并保持獨立，主要承擔監督、評價、控制和咨詢職能，目的在于促進企業改善經營管理提高經濟效益，為經營管理提供服務。

在集團化企業總部的垂直領導下，二級及以下所屬企業應同樣設置黨委審計工作領導小組，在董事會下設立審計委員會，完善公司治理結構，加強對審計工作的領導與監督。各級所屬企業內部審計機構負有對本級業務和下屬企業開展審計工作的責任，行政上對本單位董事會負責，業務上受上級審計部門的指導［4］。

（2）建立總審計師制度，強化審計工作的規劃和業務指導

在集團化企業總部及所屬全級次企業建立總審計師制度，分別設置總審計師崗位，協助黨委（黨組）、董事會（或主要負責人）管理內部審計工作，在業務上領導和指導內部審計機構開展審計工作。總審計師經董事會授權，獨立領導和組織實施內部審計工作，負責落實董事會關于內部審計的各項要求，使得企業黨組織、董事會直接領導下的內部審計管理體制有了直接實現形式。

建立總審計師制度，對于深化國有企業改革、完善企業內部管理體制，加強對內部審計的專業領導、推進內部審計制度執行，增強內部審計權威性、獨立性，提升內部審計工作質量，促進新時代企業內部審計工作更好發揮作用具有十分重要的意義。通過總審計師職責的有效履行，可以更高的定位、更寬的視野，保障內部審計始終圍繞貫徹落實中央決策部署、圍繞單位中心工作來開展，以更有力的措施促進內部審計工作規范化水平不斷提升，以更暢通的溝通協調渠道，增強內部審計與其他內部監督力量的工作合力，使得內部審計在工作質量和效率上得到更好的保障。

二級及以下所屬總審計師原則上在上級企業審計機構及人力資源部門同意的前提下，從本單位內部選聘并報上一級單位備案，也可由集團公司或上一級單位直接選派，工作上接受上一級單位總審計師的業務指導。

2.深化審計創新能力，著力推進實施審計全覆蓋

以創新發展審計業務為核心，推進審計項目與審計組織方式“兩統籌”、審計專業領域創新與審計全覆蓋“兩統籌”。“兩統籌”是破解人少事多矛盾、提升審計效能、拓展審計寬度與深度的重要途徑。

（1）設立審計共享中心，抓好審計項目實施與組織方式相統籌

新形勢下，有限的審計資源條件下，集團化企業和下屬各級所屬企業審計機構已不能完全滿足本單位審計業務需要。為了充分發揮內部審計的監督職能，促進內部審計轉型，完善審計管理體系，通過審計集約化管理，設立審計共享中心，實現審計管理與審計業務適度分離，靶向聚焦精準穿透開展審計項目。審計共享中心是改進內部審計工作方法，充分發揮內部審計職能，提高內部審計工作成效的一種組織管理模式創新舉措［5］。

通過對集團內部審計監督力量進行整合優化，實現集團內部審計資源的高效調配和信息共享，形成集團審計上下“一盤棋”的管理體制，創新內部審計組織方式，統籌調配內部審計資源，加大內部審計資源統籌整合力度，根據審計項目、審計目標、審計對象、審計工作量，構建大審計管理模式。采取融合式、嵌入式、“1+N”等項目管理方式，推動業審一體化深度融合。

（2）審計專業領域創新與審計全覆蓋相統籌

創新是內部審計發展的動力源泉。新時代內部審計要想實現新作為、展現新氣象，唯有持續創新，才能引領未來內部審計發展。創新審計專業領域，持續探索開展“藍海領域”審計項目，摸清不同審計領域的審計標準及流程，建立不同領域的審計工作手冊，為常態化開展此類審計項目提供審計操作指南，全面提升審計監督效能。同時要落實國務院國資委《關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見》（國資發監督規〔2020〕60 號）中指出中央企業內部審計要做到應審盡審、凡審必嚴，促進中央企業落實黨和國家方針政策以及國有資產監管各項政策制度。不僅要推動內部審計監督無死角、全覆蓋，還要突出關鍵環節，強化對重點領域的監督力度，重點圍繞提質增效穩增長開展全面監督、突出主責主業專項監督、對混合所有制改革全過程進行審計監督、強化大額資金管控監督、加強對賭模式并購投資監督、加大對高風險金融業務的監督力度、落實對“三重一大”事項的跟蹤審計、境外內部審計等。

3.優化審計管理體制，提升集團化審計管控能力

集團化企業要不斷完善集團統一管控的內部審計管理體制，強化集團總部對內部審計工作統一管控，統一制定審計計劃、確定審計標準、調配審計資源，形成“上審下”的內部審計管理體制。推動所屬二級及以下所屬企業設置內部審計機構。各級所屬企業內部審計機構審計計劃、審計報告、審計發現問題、整改落實情況以及違規違紀違法問題線索移送等事項，在向本級黨委（黨組）及董事會報告的同時，應向上一級內部審計機構報告，審計發現的重大損失、重要事件和重大風險應及時向集團總部報告。

集團化企業內部審計體制建設通過強化審計策劃管理、審計制度體系建設、審計資源統籌、審計問題整改、內部審計評價機制、數智審計建設和審計人才隊伍建設等七個方面的協調統一，負責集團審計工作的整體策劃、組織、管理和監督評價，切實提升集團化審計管控能力。

（1）加強審計策劃，持續提升審計管理整體功能

“凡事預則立，不預則廢”。集團化企業內部審計要對標世界一流，做好“十四五”乃至中長期審計發展規劃的同時做好每一年度的審計工作計劃策劃。審計工作計劃是對審計工作中長期規劃的分解和落實，是集團化企業當年審計工作任務和重點的體現，集團關注的重大審計項目和重要事項，均應納入總部計劃管理和預算管理。所屬企業要逐級定期向上一級報告審計工作開展情況以及開展審計負責人（或總審計師）年度審計工作述職，集團總部要對所屬企業進行監督、檢查、指導和考核。

（2）健全制度標準，構建符合監管要求和公司治理需要的內部審計制度體系

內部審計制度標準是集團化企業內部審計管理體制的重要構成部分，是為保障內部審計管理體制有效運轉、內部審計工作規范開展而建立的一整套流程、原則、標準和程序。一是建立統一的內部審計工作標準體系，結合各類審計項目的不同特點和要求，集團總部要研究制定一套統一的工作標準，規范各單位審計項目的策劃、組織、管理和評價行為，規范審計作業程序、規范審計質量控制、規范審計信息溝通、規范審計結果評價、規范審計成果運用等方面內容。二是在不斷完善內部審計各項制度規定、工作標準、操作指南的基礎上，對落實黨和國家方針政策、企業改革重點任務、國有資產監管政策以及境外國有資產監管、內控體系建設等重要事項、重點領域和關鍵環節，補短板、填空白，持續構建符合國有資產監管要求和公司治理需要的企業內部審計制度體系，確保審計有法可依、依法審計［6］。

（3）統籌審計資源，多維度全方位發揮監督優勢

隨著內部審計工作創新轉型升級，審計資源及審計能力建設與企業高質量發展的匹配度還遠遠不夠。內部審計要從“參與者”向“管理者”轉型，建立內部審計與外部審計相互協調的綜合審計模式，充分發揮內部審計熟悉企業“家底”，外部審計獨立性強等優勢，形成監督優勢上的耦合與互補。

同時集團化企業應加強與企業紀檢監察、巡視巡察、法律、合規、財務、風控、違規責任追究等內部監督協同配合，形成一盤棋聯動協同工作機制，打造大監督工作格局。通過聯席會議、聯合檢查等方式，加強信息通報與交流、問題線索移送與協查等工作協同，對內部監督發現的共性問題或警示性問題在一定范圍內進行通報，提高企業內部監督透明度和影響力。

（4）壓實整改責任，做好審計后半篇文章

審計整改是審計項目的最后一公里，也是審計發現問題轉化為審計價值的關鍵環節。集團化企業要壓實審計問題整改責任，細化普遍共性問題清單，建立審計問題整改長效機制，切實做好審計后半篇文章。一方面要健全完善審計問題整改工作制度，完善整改落實工作規范和流程，強化內部審計機構監督檢查職責，積極構建各司其職、各負其責的長效整改工作機制，促進整改落實工作有效落地。另一方面要強化整改跟蹤審計及審計結果運用，建立和完善審計問題整改臺賬和審計通報公示機制，同時將內部審計結果及整改情況作為干部考核、任免、獎懲的重要依據之一，對審計發現的違規違紀違法問題線索，按程序及時移送相關部門或紀檢監察機構處理，實現審計項目閉環管理［7］。

（5）堅持增值理念，構建內部審計評價機制

有效的評價機制是內部審計價值增值的重要手段。構建一套科學實用的內部審計考核評價機制可以讓董事會及管理層直觀和客觀的了解內部審計在公司治理及發展變革中的重要作用及其效果［8］。集團化企業可以利用OKR、平衡記分卡、KPI等工具建立一套定性與定量相結合的內部審計績效考評機制［9］。利用OKR工具通過對企業戰略目標進行分解，將每個審計人員、項目團隊、審計項目與組織的使命關聯起來，利用平衡記分卡工具從財務、客戶、內部流程和學習成長四個維度，對內部審計機構的價值貢獻和主要職能進行評價，促進內部審計工作的持續迭代提升。

（6）構建數智審計，提升審計效率及質量

隨著集團化企業內部審計發展的需求，如何統籌集約化管理集團內部審計體系，統籌部署集團審計戰略，降低集團審計的成本，提升審計工作效率與質量，這就需要廣泛應用云計算、大數據、區塊鏈、數字孿生、RPA、5G、AI等現代信息技術，構建數智審計管理平臺［10］。加大非現場、非接觸式審計力度，實現審計規劃及計劃、審計資源調配、審計項目管理、大數據聯網在線審計、審計成果匯報與數據全景呈現等多全方位的功能，結合大數據分析技術，通過定量和定性的風險監控預警指標實現業務風險的在線監測、趨勢分析和態勢感知，從審計證據的準確性、多角度，審計方案和審計報告的標準化、完整性等方面全面提升審計監督的效能，及時為管理層提供決策支持［11］。

（7）充實審計力量，持續開展審計職業化隊伍建設

2018 年5 月23 日，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上發表重要講話，明確內部審計人員的使命、職責以及內部審計的審計范圍和工作要求，提出內部審計人員要具備的四項關鍵能力“把方向、謀大局、定政策、促改革”。可以看出，內部審計人員的能力和水平是實現內部審計高質量發展的根本所在，是內部審計事業行穩致遠的關鍵之舉。集團化企業要以學習為引領、以實踐為根本、以理論為依托，推動內部審計人員職業化建設，不斷提升內部審計人員的職業素養和業務能力，要從審計監督整體效能最大化角度，選拔政治過硬、德才兼備、具備專業技能和業務知識的復合型人才充實審計隊伍，將內部審計崗位打造成企業內部人才培養和選拔任用的重要平臺。

同時，隨著審計轉型和業務范圍的擴展與深化，在現有審計人員專業結構不能滿足項目的需要時，建立特聘審計師及兼職審計隊伍建設制度，逐步使審計隊伍從傳統的財會單一知識結構向具備財會、審計、經濟、稅務、統計、法律、風控、工程建設、信息技術等復合知識結構轉變，“集智”打造一支創造增值服務的信念篤定、業務精通、作風務實、清正廉潔、德業并重的內部審計隊伍。

三、結束語

新形勢下集團化企業內部審計面臨外部嚴格的監管要求與內部發展戰略的雙驅動，集團化企業應不忘審計初心，樹立大審計理念，持續對標一流，以加強內部審計體制機制建設和審計能力建設為主線，強化頂層設計、統籌推進、因企施策，構建與集團化企業高質量發展能力相匹配的內部審計新模式，提升內部審計作用和地位，持續為組織創造價值。

本文對集團化企業內部審計的未來發展進行了系統思考和頂層規劃，從內部審計領導體系的頂層戰略規劃、審計項目具體實施的策略戰術、審計管理體制的保障賦能三個層面進行研究，設計了集團化企業內部審計創新管理模式框架，提出了具體實現途徑，對構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的內部審計新模式，促進企業提升公司治理水平和風險防范能力提升具有十分重要的作用。