全面預算管理在制造企業財務內控中的應用

高 垚

（徐州徐工精密工業科技有限公司，江蘇 徐州 221600）

一、全面預算管理概述

（一）相關內容

全面預算管理指的是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。其特點在于能夠迅速適應市場的變化，提高企業經濟效益，實施綜合性管理。

（二）必要性

在企業經營過程中，實施全面預算管理工作十分有必要，其作用主要體現在以下三個方面：其一，高效的全面預算管理工作，有利于實現企業的戰略目標。通過全面預算實時掌控企業的實際經營狀況，將企業戰略總目標分解成一個個小目標，落實到部門和人員中，加大預算執行力度，以逐步實現經營目標。而且科學的預算管理工作，能夠起到良好的監督作用，及時而真實地反饋出企業的經營狀況，及時發現企業經營過程中存在的問題，并據此來不斷地優化企業戰略計劃，增強企業的應變能力；其二，有利于實現企業資源的優化配置，有效管理企業經營過程中的各項資源，并進行有效整合，提高企業資源利用率；其三，有利于降低企業經營過程中的風險系數，加強企業風險防范措施，保障企業經營活動的順利開展。

二、制造企業財務內控中全面預算管理存在的問題

（一）全面預算管理機制不健全

在實際工作中，存在很多不可確定的因素，影響全面預算管理機制的建設。企業對預算管理比較松懈，沒有結合制造企業的實際經營狀況，所以指導性不強。企業內部缺少完善的預算組織機構，工作職責劃分不清，缺少完善的績效考核制度、監督制度以及預算評估機制和激勵機制，為此不利于企業規范管理員工。部門之間遇到問題相互推諉，都不愿意承擔責任，在企業內部的責任性不強，這會影響全面預算管理的執行效果。

（二）預算工作涉及的涵蓋范圍狹窄

預算方案的制定，要求相關工作人員做好關于統籌企業全面信息的工作，預算從業人員不僅要熟悉企業的目前經濟發展情況，例如制造企業的現有項目、盈利情況、年度發展目標等等，其還需要了解企業未來的發展態勢，例如企業之后的經營發展目標、未來兩到三年的規劃情況等等。然而，目前很多企業的全面預算工作的開展并沒有全面覆蓋企業的發展信息情況，其所涵蓋的企業指標的范圍過于狹窄，因此，最后全面預算的效果也受到了一定的限制，而缺乏了其本應該具有的參 考意義。

（三）全面預算工作與企業發展脫節

全面預算工作的開展，會涉及企業目前的經營情況和未來企業的發展目標。目前，有部分制造企業面臨著全面預算工作與企業發展規劃等目標脫節的問題。即全面預算的工作者在展開相關的預算工作時，沒有很好地完成預算方案和企業實際發展情況的對接。因此，最終預算方案的應用性并不強，預算執行的效果也一般，從而企業的發展也會受到一定的影響。

（四）預算編制方法選擇不當，預算編制的效果不明顯

企業預算編制工作是開展全面預算管理的基礎工作，預算數據是否真實、有效，決定企業預算編制的數據對全面預算管理的作用。由于一些制造企業現階段的預算編制的方法陳舊，而且單一，也只是采用增量或者減量的預算法編制預算，缺乏實際數據的參考，這種預算的編制方法限制了企業預算管理工作的開展，沒有考慮到企業經營活動的變化，很多財務數據都沒有考慮，所以會影響到預算的結果，不利于企業開展全面預算管理工作。

（五）預算績效考核問題

企業全面預算管理需要完善績效考核工作，為全面預算管理工作順利開展提供支持。企業的預算績效考核制度不完整，沒有結合企業全面預算管理的要求，對預算的績效考核標準判定不準確，預算編制、預算執行等工作沒有融入預算績效考核指標中，導致企業預算管理的作用很難發揮出來。現在的預算績效考核過程也只是財務工作人員從企業的各項成本等層面進行的考核，績效考核的指標忽視了客戶滿意度、外界環境以及企業文化等非財務的指標，所以說企業的預算績效考核不完整，不利于企業及時發現預算管理過程的問題。

（六）信息化建設問題

目前，很多制造企業仍然使用傳統的“EXCLE”表格等基礎方式進行預算信息的收集、匯總、分析，信息化工具落后，手工預算編制模式工作繁雜、準確率很低。這種模式已經難以滿足全面預算管理的實施要求，企業各個部門之間缺乏有效的數據共享平臺，導致業務、財務等各個部門不能有效地將數據進行轉換。信息化的使用，可以幫助企業及時獲取預算數據，實時進行預算差異分析，準確作出預算調整，降低企業的管理成本，提高全面預算管理的工作效率。

三、全面預算管理在制造企業財務內控中的應用

（一）健全財務預算管理體系

財務預算的管理體系建設直接關系到企業預算目標的達成，關系到預算執行最終能否落到實處。對于此，制造企業應該建立、健全財務預算管理體系，建立全面預算管理決策機構，并設置預算管理委員會監督全面預算管理的執行。同時，企業應該進一步完善自身的法人治理結構，由經理層完成預算的日常執行，董事會負責對于預算管理的整體方向予以把控，而監事會則在有效行使監事權的基礎上，確保全面預算管理執行力的提升。這樣，形成三位一體的預算執行管理體系，才能夠使得預算管理達成目標。

（二）科學編制預算

首先是預算目標的確定，既然是目標，必然應具備先進性與挑戰性，否則不利于挖掘企業的潛力，不能起到引導跟激勵作用。預算目標也不能高不可攀，應結合企業內外部環境的實際情況來制定，預算目標的確定應與戰略規劃及經營目標相一致，并以此為導向。制造企業編制預算，通常應選擇“上下結合、分級編制、逐級匯總”的方式，預算參與人員，包括不同層級的管理人員及特定領域的專業人員，制造企業高層與預算參與人員就戰略目標等問題做出溝通后，下達預算指導意見，預算執行機構根據上級意見，結合本部門的經營狀況、內外部環境變化等實際情況進行年度預算草案的編制，并上報上級部門審查，上下級部門經過溝通后，提出修改意見，最后進行預算審批，預算審批必須要遵循公正嚴格的原則，形成最終預算。

全面預算有多種編制方法，例如可采用零基預算法、定期預算法、滾動預算法、增量預算法、固定預算法、彈性預算法、項目預算法等方法中的一種或多種方法結合。每一種預算編制方法都有自身的優缺點，比如“定期預算法”適合于內外部環境相對穩定的企業，它的優點是能夠使預算期間與會計年度相配合，便于將實際經營結果與預算情況作比較，有利于對預算執行情況作出分析和評價；缺點是容易出現短期行為，不利于企業管理層做出長遠計劃。“項目預算法”適合從事長期服務的企業，比如制造飛機、輪船、修建公路等企業。企業應根據自身的特點選擇適合自身的預算編制方法，而不是隨波逐流，生搬硬套。

（三）建立目標分解及預算考評制度

建立企業的目標及目標分解體系十分重要，是預算編制流程的第一步。目標分解體系應考慮行業、企業特點和動作方式及業務流程。預算目標體系要分解而不是分拆，業績指標不宜過多，否則太復雜，重點不突出。業績指標中，要明確什么是加分項，什么是減分項。比如，收入、利潤一般是加分項，風險控制指標、費用控制指標，更多是作為減分項。預算目標分解過程中，應廣泛征求意見，加強溝通，達成共識。全面預算管理是目標管理最核心的部分，績效考核作為最后一個環節，是一種預算效益評價模式，也是最重要的環節。績效考核是通過預算量化指標、業務流程指標和行為性指標體系衡量員工績效，是對所有的預算績效指標進行量化。為了確保預算各項主要指標的全面完成，必須制定預算考核辦法，依據各責任部門對預算的執行結果，實施績效考核。把預算執行情況與預算責任掛鉤，從而激勵員工為實現企業戰略目標而共同努力。考評要考慮到差異出現的原因，搞清楚責任歸屬。考核可實行月度經營業績、年度清算等辦法。預算執行結果的考核是一門科學，需要不斷改善方法，使預算管理由粗放轉向精細化。預算績效考核應準確把握評分的度。其體現的結果必須是唯一的，如果結果不唯一，就不能度量。其次，明確員工在考評中參與界限。讓全體員工充分了解和參與預算考核。預算考核可分為定量考核和定性考核，定量考核建議多在投入產出效率上，用數據庫說話。預算考核要兼顧內外部環境和主客觀條件的變化。考核目標制定必須因地制宜、協商一致，要確保預算考核引導方向符合企業 期望。

借助平衡計分卡管理工具，建立集財務與非財務、短期與長期、動態與靜態于一體科學的預算考評體系；堅持預算執行日常考核與年終考核相結合，強化對預算執行的日常考核，將考核結果應用于月度、季度、年度獎金。同時每月進行預警示，季度進行預考核，半年預兌現，年度總考核。通過對預算數據的梳理、分析和評估，及時發現預算執行中的問題，研究解決問題的辦法，確保預算目標的實現。

（四）提升預算管理的全過程控制

預算控制是實現預算管理的先決條件，其對于預算的執行有著重要的指導意義。數據信息對于監督預算管理顯得十分的重要，對于企業來說，實施預算管理過程控制中，內部職能部門所提供的數據應具有真實性、客觀性特點，從而便于將預算數據與實際數據進行比較。

加強預算執行過程的監控，將各預算責任中心的預算目標納入OA系統進行信息化實時監測，對預算執行異常情況進行實時預警，因客觀環境發生重大變化，可以允許相關預算責任中心按照企業全面預算管理制度和全面預算管理流程進行預算調整；每個季度召開經濟運行分析會，按季度復盤分析各預算責任中心預算目標完成情況，探討分析預算執行中存在的問題，提出整改方案；預算監督辦公室執行預算編制、執行、考核等全過程的監督，對預算管理過程中的不合理、不合規事項進行及時指導糾正，確保預算管理全過程有效落地。

對預算執行的適當控制是確保目標完成的保障，在對預算的執行情況進行監督的時候要綜合運用多種方法，找出差異的原因后要及時采取相應的措施解決。如果差異的原因是出在預算計劃的編制方面，就要及時總結，防止下一次執行預算時差異的發生。如果遇到特殊情況必須進行調整時，要遵循相應的規定和程序，同時企業內部也應該規定嚴格的限制條件，防止影響企業整體的戰略方針。

（五）建立全面參與預算的信息化系統

現代科技的不斷發展，為全面預算管理的實施提供了信息化技術支持，全面預算管理信息化是未來企業管理的必然選擇。信息化為全面預算管理提供了技術手段，規范了預算管理流程，大大縮減了數據采集及處理、分析的時間，極大地提高了企業的管理效率。企業通過引入如ERP系統、網上支付報銷系統、總賬系統、會計核算系統，人力資源系統等，可以使信息軟件與財務及業務系統之間實現無縫對接，通過預算軟件，可以自動從業務系統獲得當期的實際數據并進行預算分析，同時還可以從多角度進行數據的挖掘，能夠迅速為信息使用者提供有益的信息支持。信息化技術的應用，可以規避預算管理員工因素質高低等原因產生的風險，提高決策信息預測的準確性。企業全面預算管理具有全面性及復雜性等特點，而每個企業自身的組織結構、企業文化、管理方式都不相同，制造企業應根據管理現狀和發展階段，建立適合自身情況的全面預算管理信息系統。

四、結束語

綜上所述，全面預算管理是能夠整合企業各項資源，并圍繞企業目標進行資源合理配置的有效管理工具。面對現階段國內外經濟發展激烈競爭，制造企業需要更好地運用預算管理等現代管理工具，做精做實企業運營管理，通過分析全面預算管理的重要性，梳理在企業預算管理實踐中存在的問題，針對性提出解決方案，建立企業全面預算管理體系，助力企業實現戰略目標落地。