企業集團加強納稅籌劃及風險控制的措施研究

徐從旺

（浙江銘博汽車部件股份有限公司，浙江 瑞安 325200）

納稅籌劃和稅務風險防范同為稅務管理工作中的重要組成部分，而籌劃方案是否符合法律規范、籌劃結果是否滿足利潤目標，都是影響稅務風險防范成效的關鍵因素。因此，基于理論依據研究納稅籌劃與風險防范具有一定的現實意義。

一、企業集團納稅籌劃與稅務風險的相關概述

（一）納稅籌劃的特征和意義

納稅籌劃的特征表現在合法性、綜合性和區域性這三個方面。其中，合法性是指企業任何納稅籌劃方案必須要遵循國家稅法的原則，在不違背國家政策法規的基礎上，通過調整經營模式、遞延納稅時間等方式實現合理避稅；綜合性是指針對集團企業管理規模、投資領域、涉及稅種、對應稅率等進行綜合性分析，挖掘納稅籌劃方案的關聯性，以降低集團企業整體的稅負為管理目標；區域性是指受到當地發展水平、經濟結構、優惠政策等因素的影響，我國稅收政策在不同地區表現出適應差異性，如何在不同區域下結合同一發展目標開展納稅籌劃工作，是集團企業必須要考慮的問題。

對于集團企業來說，首先，納稅籌劃可以控制企業經營成本。由于稅收工作本身具有無償性和強制性的特征，繳納稅款也是企業經營管理的重要支出項目。為了降低這一部分固定成本支出，企業需要以成本效益為基本原則，通過壓縮成本的方式實現企業利潤目標。其次，納稅籌劃有助于提高企業財務管理水平。財務管理是對現金流的管理，而納稅籌劃必然涉及企業的資金成本與投資收益。因此，納稅籌劃與財務管理存在內部關聯。通過事前籌劃、事中控制和事后評價等管理流程，可以規范稅務管理行為，提高資金安全性，進而促進企業財務管理水平的提升。最后，納稅籌劃有利于降低企業稅務風險。例如，杭州稅務局公布了網絡主播薇婭偷稅逃稅的處罰結果。薇婭因隱匿個人收入、虛構業務轉換收入性質等方式虛假申報偷逃稅款，被依法追繳、加收滯納金共13.41億元，薇婭本人也遭到了全網封殺。因稅務籌劃沒有貼合政策規定，籌劃過度，給企業及個人帶來了稅務風險。因此，合法、規范開展稅務籌劃，有利于降低企業稅務風險。

（二）稅務風險管理的內容和作用

稅務風險管理主要體現在涉稅行為層面，一方面，對納稅籌劃方案是否符合政策規定、經營行為是否滿足稅收優惠政策的應用條件、稅務處理流程和納稅時間節點是否與規定一致等進行判斷，保證企業依法、足額繳納稅款，避免漏繳、未繳稅款而引發稅務稽查風險，進而影響企業的社會聲譽；另一方面，充分掌握企業經營活動所涉及的稅種、稅率，以及適用的優惠政策，結合上下游行業開展事前籌劃工作，避免籌劃不足導致企業稅務成本虛增、稅收負擔加重，進而影響企業經濟效益。對于集團企業來說，做好稅務風險防范工作可以規范企業的納稅行為，避免企業的聲譽受損；同時，集團企業下屬機構多、管理難度大，制定統一的稅務管理制度，并對稅務風險進行等級劃分，有利于集團企業加強集中管控，實現對下屬企業的財務監管。

二、企業集團納稅籌劃路徑分析

（一）對企業組織形式的籌劃

從稅負角度來說，如果集團企業投資設置的是分公司，分公司和總公司之間可以盈虧相抵、合并納稅，這在一定程度上可以降低集團公司整體的稅務成本；而不同的子公司屬于不同的納稅單位，子公司之間的盈虧無法抹平或互抵，不僅會造成集團企業稅務成本虛增，還會間接影響到企業的管理成本。從管理角度來說，分公司一般由集團總部直接控制，即分公司的稅務問題由總公司統一處理，分公司也不需要向其所在區域的稅務機關報送稅務資料，有效簡化了企業整體的稅務管理流程；同時，分公司不需要獨立承擔法律責任，在納稅籌劃環節可以考慮采取轉讓定價的方式降低企業流轉稅，進而控制集團公司整體的稅務成本；當然，集團企業投資設置分公司在納稅籌劃環節也有一定的不利因素，即分公司無法享受該地區獨立核算企業可以享受的稅收減免政策。如果在當地設立獨立的小微企業可以享受“六稅兩費”優惠政策，集團內部關聯交易價格上可以有一定的操作空間。綜上所述，集團企業在針對組織形式進行籌劃時，要充分考慮以上問題，結合企業的實際情況權衡利弊，選擇合理的投資方式。

（二）對企業經營活動的籌劃

在供應商選擇環節，對供應商資質進行區分。稅收政策規定，與一般納稅人資質的供應商簽訂采購或運輸合同，應當以13%和9%分別作為增值稅稅率，依法繳納增值稅；小規模納稅人所適用的增值稅稅率為3%或5%，但不能予以進項抵扣。因此，集團企業要合理評估供應商資質，除了要考慮采購價格、供貨能力、產品質量等因素，還要兼顧稅務成本，事前核算不同納稅人資質下企業所需要繳納增值稅的稅務成本，選擇涉稅成本更低的供應商。

在經營業務環節，注意納稅義務發生的時間節點，在稅法規定范圍內采取遞延納稅時間的方式獲取資金時間成本，有效實現納稅籌劃的根本目的。例如：在銷售環節，當市場出現通貨膨脹，建議采取存貨計價的方法加大前期成本投入；在利潤分配環節，可以采取推遲股東利益分配時間的方式；在固定資產折舊環節，采取加速折舊的方式提前攤銷成本等。通過調整經營業務，可以增加稅前扣除成本、遞延納稅時間，以達到獲取資金收益的目的，這也是納稅籌劃中行之有效的節稅方案。

（三）對企業不同稅種的籌劃

在針對增值稅開展籌劃的過程中，國家稅收政策規定對不同稅率的業務要進行分別核算，為分別核算則適用于高稅率繳納增值稅。例如：在物流運輸環節，如果采取陸路運輸、水路運輸或航空運輸等物流方式，需要按照9%的稅率繳納增值稅；而其他物流輔助服務，包括貨運客運場站、港口碼頭服務等，需要按照6%的稅率繳納增值稅。企業要針對稅務處理工作制定規范的流程，避免核算失誤導致稅務總成本增高。

在針對企業所得稅開展優化的過程中，目前，國家對重點扶持行業和重點扶持領域采取低稅率繳納企業所得稅的優惠政策，這對于集團企業的納稅籌劃提供了一定的空間。企業可以選擇稅率相對較低的地區作為投資注冊區域，例如：企業所得稅稅收政策中明確規定，現代化企業統一適用于25%的所得稅稅率。但對于國家重點扶持的高新技術行業、投資設置于西部經濟開發區的企業等，可以享受15%的所得稅稅率；同時，部分地區政府利用稅收返還政策調節當地經濟結構，即在優惠地區設置子公司即可享受優惠政策。基于此，選擇稅收洼地、投資高新技術領域也是集團企業納稅籌劃的重要手段。

在稅收優惠政策應用環節，集團公司應當結合自身的經營業務特征，在滿足優惠政策適用條件的基礎上開展籌劃工作。一方面，國家在現階段對高新技術行業財政扶持力度較大，稅收條件相對寬泛。集團企業可以將投資領域設置在高新技術行業，享受高新技術企業研發費用加計扣除的優惠政策，即企業在研發環節投入的成本可以按照發生額的75%（2020年以前）進行加計扣除，研發投入已經形成無形資產的按照成本的175%進行攤銷；同時，對于一些符合國家規定，從事重點公共設施建設項目、節能環保等行業，可以享受“三免三減半”的稅收優惠政策，即企業經營第一年至第三年之間可以免征企業所得稅，在第四年至第六年期間可以減半征收企業所得稅。綜上，集團企業要想享受稅收優惠政策，就必須以國家宏觀政策調節為導向，將更多的資金投入到環保、創新、基建等行業中，滿足優惠政策的適用條件，為企業納稅籌劃提供政策依據。

在針對個人所得稅開展籌劃的過程中，集團企業應當重點關注個稅征收的臨界點。我國當前所實行的個人所得稅為七級超額累進稅率，在2019年，國家將個人所得稅的起征點調整至5000元，即基礎工資超過5000元的部分需要按照一定比例繳納個稅。集團企業可以借助這一政策，改變員工的工資結構，以“基礎工資+交通費用+午餐補助+電話費用”等方式，增加個稅可扣除項目，將員工的基礎工資控制在5000元以下，通過臨界點籌劃的方式達到降低個人所得稅的目的。

三、企業集團有效防控稅務風險的措施

（一）建立稅務籌劃組織機構

集團企業首先應當從思想上高度重視稅務風險防控工作，設置獨立的組織機構。以稅務管理專項小組為核心機構，該小組成員以專業的稅務會計人才為主，并配備戰略發展部門、業務經營部門和法務部門的工作人員，在日常管理工作中主要負責集團企業專項稅務籌劃、納稅籌劃方案協調推進、日常經營活動稅務風險預測、稅務管理制度制定和下發、參與企業決策項目可行性分析等；同時，對于集團企業的下屬單位，可以由單位負責人結合自身的實際情況建立本單位的稅務管理部門，在明確牽頭部門、管理責任和執行責任的基礎上，有序開展各項工作，通過規范管理流程來降低操作風險。此外，為了調動其他部門的積極配合，集團企業還可以將稅務風險管理成效納入所屬企業的年度績效考核評價范疇中，且管理部門負責人的績效評價結果與其年度績效薪酬掛鉤。通過稅務管理責任層層細化和年終考核的方式，可以提高集團企業總部乃至下屬子公司（分公司）對稅務管理工作的重視度，在日常經營活動中加強風險防范。

（二）加強專業稅務知識的培訓

為了防范稅務稽查風險，并積極適應當前的政策環境，集團企業應當積極開展相關人員的專業培訓工作。一方面，組織專題培訓活動，幫助稅務會計專員掌握稅務處理經驗，了解如何識別與防范稅務風險，減少核算、籌劃、資料備案等工作中出現的操作失誤，可以大幅度降低集團企業整體的稅務風險；另一方面，國家出臺的稅收政策不僅規定了企業經營業務所適用的稅率，還包括一些稅收優惠政策。通過組織宣傳講座的方式可以讓相關人員能夠充分領悟和理解稅收優惠政策的適用條件，尤其是政策實施時間、應用范疇、優惠幅度等，并結合最近的政策調整方向，判斷國家未來經濟發展方向，不僅能夠在短期內實現節稅，還能夠實現企業可持續發展。

（三）對集團企業納稅情況進行摸底和分析

集團企業需要對以往納稅情況進行摸底和分析，有利于為稅務風險提供更充實的信息資料。在這一過程中，首先，確定摸底對象，即集團企業本身和下屬各級單位；其次，確定摸底時間，以近三年納稅憑證和具體繳納的稅款為數據支撐；最后，確定摸底范圍，即企業經營業務所涉及的具體稅種和適用稅率。通過摸底活動可以掌握集團企業現階段整體的稅收情況，并分別梳理投資行業涉及的各項稅種、關鍵風險節點等，針對重點稅種和重點領域開展稅務風險防范工作。

（四）結合企業實際情況選擇合理的籌劃方案

首先，依據企業的經營狀態選擇籌劃方案。例如：結合經營狀況可以將企業劃分為正常經營狀態和歇業待清算狀態；結合企業投資關系可以將企業劃分為參股公司和控股公司；結合企業退出機制和經營控制權，將納稅籌劃重點放在控股公司層面。其次，依據企業的經營情況選擇籌劃方案。一方面，鑒于集團公司下屬單位投資項目和涉稅項目的差異性，建議集團企業采取差異化的籌劃方案；另一方面，結合企業的管理模式、業務領域、合作對象、關聯往來交易情況、資產狀況等，通過股權轉讓、費用分攤、轉讓定價、遞延納稅等多種手段，保證納稅籌劃方案具有 針對性。

（五）對納稅籌劃工作建立動態分析機制

集團企業可以建立稅務分析機制，以月度分析、季度分析和年度分析為不同的階段，要求稅務管理部門定期編制差異調研報告，及時反映集團總部和下屬企業的稅務管理情況、籌劃方案執行進度等。月度分析資料編制成為工作簡報，作為季度分析的依據；季度分析則要對預算方案執行情況進行調研，了解執行進度產生差異的根本原因，及時反饋到相關部門，并督促責任部門做好調整與改進，最終編制形成稅務籌劃方案進展報告；年度分析則是對企業整體的稅務管理工作進行回顧與總結，評價各責任部門的履職情況和籌劃方案的實施效果。此外，自從金稅四期上線并推廣，國家加大了稅收執法力度，集團企業面臨的稅務風險也更加嚴峻。為了保證對納稅籌劃工作的動態監管，企業可以加大信息化建設力度，建立“三流合一”的信息共享平臺，該平臺不僅可以收集和整理最新的稅收政策，還能夠與企業財務管理、業務管理等系統進行端口對接與數據共享，促進企業資金流、業務流和稅務流一致共享。稅務管理部門也能夠及時獲取其他部門對納稅籌劃方案的執行進度與實施難點，在為其他部門提供稅務咨詢服務的同時，有效提高集團企業整體的稅務管理效率。

（六）按照稅務法規定開展稅務管理工作

集團企業的稅務風險管理還應當注意到以下幾方面問題：其一，在納稅申報環節，企業應當注意稅務機關規定的申報時間和最遲期限，充分準備申報材料提交至稅務機關，包括代扣代繳報告表、代收代繳報告表、納稅申報表等，規范辦理納稅申報表業務。其二，在稅款繳納環節，無論是集團企業總部還是下屬單位都必須依照稅收政策規定，在有效的時間內足額繳納各項稅款。如果存在特殊情況，企業無法在規定時間內完成稅款繳納工作，則需要向當地的地方、省市稅務局進行申報和備案，并履行納稅延期手續。其三，在減稅或免稅等優惠政策支持下，集團企業應當履行政策要求，向主管稅務機關報備和申請，辦理相應的減免稅款手續。

四、結束語

綜上所述，集團企業本身具備規模大、異地管理難度高等特征，在稅務管理方面尤為顯著。為了降低稅務風險，提高納稅籌劃方案的可行性，集團企業應當基于經營業務和管理模式確定納稅籌劃方向，在合理選擇適用稅率、充分享受優惠政策的基礎上，制定行之有效的籌劃方案；同時，結合企業稅務風險發生的特征，建立標準化、規范化和信息化的管理體系，平衡稅務風險與籌劃收益之間的關系，為集團企業的良性發展奠定基礎。